注册资产评估师考试辅导-财务会计第十章财务报告（13版）.docx

1、第十章财务报告一、单项选择题1、某企业2009年1月1日持有购入一项可供出售金融资产，价款为2500万元，2009年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为3000万元，则产生的暂时性差异为（）。A、应纳税暂时性差异500万元B、可抵扣暂时性差异500万元C、应纳税暂时性差异5500万元D、可抵扣暂时性差异5500万元2、甲公司2006年12月31日购入一台价值为20万元的设备，预计使用年限为5年，预计净残值为0,假定会计上采用直线法计提折旧，税法上采用年数总和法计提折旧，2009年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）万元。A、0B、6.67C、8D、43、2007年12月31日购入价值

2、500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。甲企业2009年未扣折旧前的利润总额为1100万元，适用所得税税率为25%。2009年末递延所得税负债贷方发生额为（）万元。A、25B、30C、5D、1204、S企业于2009年1月1日取得一项投资性房地产，取得时的入账金额为120万元，采用公允价值模式进行计量。2009年12月31日公允价值为165万元，按税法规定，其在2009年的折旧额为20万元，则年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（）万元。A、120B、41.25C、45D、655、按照会计准则的规定，下列项目中不应确

3、认为收入的是（）。A、出售原材料取得的收入B、设备出租收入C、违约金收入D、销售商品收取的不含税价款6、甲公司于20x7年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户己发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本6万元。则甲公司20x7年度确认收入为（）万元。A、6B、10C、24D、07、关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的是（）。上也不承认，会形成暂时性差异；选项D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债

4、，税法不允许扣除，是非暂时性差异。【该题针对“所得税费用的核算快口识点进行考核】【答疑编号105226062、【正确答案】BCDE【答案解析】资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异。但存货项目只会因计提跌价准备使其账面价值小于计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。权益法下，被投资方资本公积发生变动时，投资方应按比例调增长期股权投资的账面价值同时确认资本公积，此时长期股权投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】【答疑编号105226093、【正确答案】ABCE【答案解析】选项D,实际发生的劳务成本与预计的金额可能不一致，并不是劳务交易

5、结果能够可靠估计的必要条件。【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号105226204、【正确答案】ABCDE【答案解析】【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号105226275、【正确答案】ABCD【答案解析】选项E属于建造合同成本的内容。【该题针对'收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号105226406、【正确答案】ABC【答案解析】选项A,在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入；选项B,应该在发出商品时确认收入；选项C,一般不能确认收入。【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号105226467、【正确答案】AD【答

6、案解析】【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号10522649）8、【正确答案】BCDE【答案解析】【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号105226519、【正确答案】BD【答案解析】企业在资产负债表日结转劳务成本时，不管交易的结果是否能可靠估计，均应当转入当期损益（主营业务成本或其他业务成本）【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号1052265410、【正确答案】AE【答案解析】本题考核财务费用核算的内容。选项A,企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣

7、的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项B,企业支付的银行承兑汇票手续费应该记入财务费用；选项C,企业购买商品时取得的现金折扣应该冲减财务费用；选项D,企业销售商品时发生的现金折扣应该记入财务费用。选项E,应计入其他业务成本。【该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核】【答疑编号1052267211、【正确答案】BD【答案解析】营业利润=2000-1200-40-100-20+80-140+160=740（万元），利润总额=740+5030=760（万元）。营业外收支对企业的营业利润是不会产生影响的，只会影响企业的利润总额。【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】【答疑编号1

8、052341212、【正确答案】BD【答案解析】车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该计入“制造费用”中核算，外设销售机构办公费用、销售人员工资、支付广告费计入“销售费用”；计提短期借款的利息计入“财务费用”；支付的业务招待费和行政管理人员的工资计入“管理费用”，贝本期财务费用=40万元本期制造费用=20+60=80（万元）本期销售费用=40+30+60=130（万元）本期管理费用=20+10=30（万元）【该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核】【答疑编号1052341713、【正确答案】BCD【答案解析】本题考核收入的核算内容。企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，

9、如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、出售飞机票时代收的保险费等，这些代收款应作为暂收款记入相关的负债类科目，不作为企业的收入处理。销售商品代垫的运杂费应作为企业的应收账款反映。销售原材料收取的货款应确认为收入，在“其他业务收入”科目反映。【该题针对'收入的确认与计量快口识点进行考核】【答疑编号10523433三、计算题1、【正确答案】(1)2008年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本300贷：原材料、应付职工薪酬等300确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：2008 年的完工进度=300-(300+500)x100%=37.5%2008年确认的合同

10、收入=1000x37.5%=375(万元)2008年确认的合同费用=(300+500)x37.5%=300(万元)2008年确认的合同毛利=375-300=75(万元)借：主营业务成本300工程施工合同毛利75贷：主营业务收入375(2)2009年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本198贷：原材料、应付职工薪酬等198确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：2009 年的完工进度=(300+198)-(300+198+332)x100%=60%2009年确认的合同收入=1000x60%-375=225(万元)2009年确认的合同费用=(300+198+332)x60

11、%300=198(万元)2009年确认的合同毛利=225-198=27(万元)借：主营业务成本198工程施工合同毛利27贷：主营业务收入225(3)2010年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本352贷：原材料、应付职工薪酬等352确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：2010年确认的合同收入=1000-(375+225)=400(万元)年确认的合同费用=(300+198+352)-300-198=352(万元)2010年确认的合同毛利=400352=48(万元)借：主营业务成本352工程施工合同毛利48贷：主营业务收入400【答案解析】【该题针对'收入的确

12、认与计量”知识点进行考核】【答疑编号105226392、【正确答案】(1)2x10年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款40000贷：预收账款乙公司40000(2) 实际发生培训支出借：劳务成本培训成本30000贷：应付职工薪酬30000(3) 2x10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款乙公司30000贷：主营业务收入培训收入30000借：主营业务成本培训成本30000贷：劳务成本培训成本30000【答案解析】【该题针对'收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号10522645四、综合分析题1、【正确答案】正确答案：(1)借：交易性金融资产200投资收益4贷：

13、银行存款204借：银行存款15贷：投资收益15借：交易性金融资产公允价值变动60贷：公允价值变动损益60 借：可供出售金融资产390贷：银行存款390借：可供出售金融资产公允价值变动110贷：资本公积其他资本公积110 借：资产减值损失96贷：坏账准备96 库存A产品应计提的跌价准备：有销售合同部分：可变现净值=(1.5-1.5x10%)x200=270(万元)成本=600-500x200=240(万元)无销售合同部分：可变现净值=(0.80.8x10%)x300=216(万元)成本=600巧00x300=360（万元）有销售合同的部分没有发生减值，无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=3

14、60216=144（万元）借：资产减值损失144贷：存货跌价准备144（2）应纳税所得额=1500-60+96+144+36+35+4050=1741（万元）应交所得税=1741x25%=435.25（万元）（3）应纳税暂时性差异=60+110=170（万元）可抵扣暂时性差异=96+144=240（万元）递延所得税资产的发生额=240x25%=60（万元）递延所得税负债的发生额=170x25%=42.5（万元）借：所得税费用390.25资本公积其他资本公积27.5递延所得税资产60贷：递延所得税负债42.5应交税费应交所得税435.25【答案解析】【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】

15、【答疑编号10522604A、宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入B、安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入C、为特定客户开发软件的收费，在资产负债日根据开发的完工进度确认收入D、属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，在交付资产或者转移资产所有权时确认收入8、2009年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金15万元。租金收入适用的营业税税率为5%。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2008年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考

16、虑营业税以外的其他税费，甲公司2009年度出租该商标权所产生的营业利润为（）。A、T2万元B、2.25万元C、3万元D、4.25万元9、按照建造合同的规定，下列不属于建造合同收入内容的是（）。A、合同中规定的初始收入B、客户预付的定金C、因奖励形成的收入D、因合同变更形成的收入10、企业采用分期收款方式销售商品时，应按照（）确认销售商品收入的金额。A、市场销售价格B、合同或协议价款C、合同或协议价款的公允价值D、从购货方应收的合同或协议价款11、下列各项中，属于建造合同收入基本内容的是（）。A、合同规定的初始收入B、承包商同意支付的奖励款C、合同变更追加的收入D、承包商追加的材料款12、按照企

17、业会计准则的规定，销售商品发生的销售折让应该在实际发生时（）。A、增加销售收入B、冲减销售收入C、增加销售成本D、冲减销售成本13、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为200万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30o假定甲公司3月10日收到该笔销售的价款。则3月10日收到该笔销售的价款（现金折扣不考虑增值税额）。计入财务费用的金额为（）万元。A、3.6B、4C、4.21D、

18、314、某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为4/10,2/20,n/30o适用的增值税税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）A、0B、400C、468D、44015、甲工业企业产品不含税售价每件460元，若客户购买达到200件及以上的，可得到40元/件的商业折扣。某客户2011年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30（假定计算现金折扣时考虑

19、增值税）。适用的增值税税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应确认的财务费用金额为（）元。A、840B、0C、1965.6D、982.816、某企业2011年发生的销售商品收入为1000万元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元，管理人员工资费用为50万元，借款利息费用为10万元，股票投资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为80万元（收益），处置固定资产取得的收益为25万元，因违约支付罚款15万元。该企业2011年的营业利润为（）万元。A、370B、330C、320D、39017、某企业于2011年9月接受一项产品安装任务，安装期5个

20、月，合同总收入30万元，上年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2011年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务收入对2011年度利润总额的影响为（）OA、不影响当年利润B、当年利润增加7.2万元C、当年利润增加15万元D、当年利润增加30万元18、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2000元，商业折扣10%,增值税税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30o甲公司销售商品时为对方代垫运费150元（不考虑运费的增值税抵扣问题），则应收账款的入账金额为（）元。A、2490B、2256C、2106D、2340二、多

21、项选择题1、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A、使用寿命不确定的无形资产B、己计提减值准备的固定资产C、己确认公允价值变动损益的交易性金融资产D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金E、可供出售金融资产公允价值变动2、下列资产项目中，可能产生应纳税暂时性差异的有（）。A、存货B、固定资产C、无形资产D、交易性金融资产E、长期股权投资3、提供劳务交易的结果能够可靠估计，要同时满足的条件有（）。A、收入的金额能够可靠地计量B、相关的经济利益很可能流入企业C、交易的完工进度能够可靠地确定D、实际发生的劳务成本与预计发生的劳务成本一致E、交易中己发生和将发生的

22、成本能够可靠地计量4、提供劳务交易结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括（）。A、收入的金额能够可靠计量B、交易中已发生的成本和将发生的成本能够可靠计量C、交易的完工进度能够可靠的确定D、相关经济利益很可能流入企业E、相关经济利益流入企业的可能性大于50%5、按照建造合同的规定，下列属于合同收入的有（）。A、合同中规定的初始收入B、因企业提前完工而给予的奖励收入C、因合同变更形成的收入D、因索赔形成的收入E、建造中发生的人工费用6、下列有关收入的表述中错误的有（）。A、广告的制作费，应该在相关的广告出现在公众面前时确认收入B、企业以预收款方式销售商品，当企业收到预收款项时确认收入C、销售并附有

23、购回协议下，应该按销售收入款项高于购回支出款项的差额确认收入D、长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入E、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入7、在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（）。A、合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入B、合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入C、合同成本全部不能收回的，计提减值损失D、按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用E、合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用8、下列销售商品业务中，可以确认销售

24、商品收入实现的有（）。A、甲公司向乙公司销售产品，甲公司己经向银行办妥托收手续，但乙公司资金周转发生困难B、采用分期收款销售商品方式销售商品C、甲公司销售商品给乙公司，并向银行办妥托收手续，但款项尚未收到D、销售产品并向客户承诺，卖出的产品在半年内出现质量问题，无条件退货，预计不会发生退货的部分E、交款提货方式销售商品9、资产负债表日，企业结转发生的劳务成本，可能借记的会计科目有（）。A、本年利润B、主营业务成本C、利润分配一未分配利润D、其他业务成本E、管理费用10、下列各项中，不通过财务费用核算的是（）。A、企业发行股票支付的手续费B、企业支付的银行承兑汇票手续费C、企业购买商品时取得的现

25、金折扣D、企业销售商品时发生的现金折扣E、经营租出专用设备的修理费11、大明企业2010年发生的营业收入为2000万元，营业成本为1200万元，销售费用为40万元,管理费用为100万元，财务费用为20万元，投资收益为80万元，资产减值损失为140万元（损失），公允价值变动损益为160万元（收益），营业外收入为50万元，营业外支出为30万元。该企业2010年的营业利润和利润总额分别为（）万元。A、660B、740C、640D、76012、M公司2011年12月份发生的费用有：外设销售机构办公费用40万元，销售人员工资30万元，计提车间用固定资产折旧20万元，发生车间管理人员工资60万元，支付广告

26、费用60万元，计提短期借款利息40万元，支付业务招待费20万元，行政管理人员工资10万元。则下列说法正确的有（）。A、该企业12月发生财务费用100万元B、该企业12月发生销售费用130万元C、该企业12月发生制造费用20万元D、该企业12月发生管理费用30万元13、按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（）。A、销售原材料收取的货款B、销售商品代垫的运杂费C、出售飞机票时代收的保险费D、销售商品收取的增值税三、计算题1、某建筑企业签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程己于2008年2月开工，预计201

27、0年9月完工。最初预计的工程总成本为800万元，到2009年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为830万元。2010年实际工程总成本为850万元。建造该工程的其他有关资料如下：单位：万元项目2008年2009年2010年实际发生成本300198352预计完成合同尚需发生成本500332要求：编制2008年、2009年和2010年的相关会计分录。2、甲公司于20x9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2x10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2x10年3月1日

28、支付，第三次在培训结束时支付。2x10年1月1日，乙公司预付第一笔培训费。至2x10年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2x10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。要求：做出甲公司的财务处理。四、综合分析题1、仁达公司系20x8年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%,公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20x8年全年实现的利润总额为1500万元。20x8年其他有关资料如下：(1) 3月7日，购入A股票10万股，支付价款204万元(包括交易费用4万元)，划分为交易性金融资产；4月2

29、0日收到A公司宣告并发放的现金股利15万元；年末仁达公司持有的A股票的市价为260万元。(2) 5月10日，购入B股票20万股，支付价款360万元，另支付交易手续费30万元，划分为可供出售金融资产；12月31日，B股票每股市价为25元。(3) 12月31日应收账款余额为1000万元，计提坏账准备96万元。按税法规定，会计上计提的坏账准备在实际发生时才可税前扣除，假定期初没有应收账款和坏账准备。(4) 12月31日库存500件A产品账面实际成本600万元，于20x8年9月与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定20x9年3月2日，仁达公司应按每件1.5万元的价格向乙公司提供A产品200件。

30、20x8年12月31日，A产品的市场售价为0.8万元，预计销售费用为售价的10%,存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。(5) 20x8年度支付非广告性质的赞助费36万元，支付税收滞纳金35万元，支付非公益救济性捐赠40万元，另发生国债利息收入50万元。假定只考虑上述事项产生的暂时性差异。要求：(1) 根据资料(1)(4)编制上述交易或事项的有关会计分录；(2) 计算仁达公司20x8年度应交的所得税；(3) 计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关会计分录。(列出计算过程，单位以万元表示)答案部分一、单项选择题1

31、、【正确答案】A【答案解析】资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。该可供出售金融资产账面价值3000万元计税基础2500万元，产生应纳税暂时性差异500万元。【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】【答疑编号10522595【正确答案】D【答案解析】2009年12月31日设备的账面价值=2020/5x3=8（万元），计税基础=20-20x5/15-20x4/15-20x3/15=4（万元），应纳税暂时性差异余额=84=4（万元）。【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】【答疑编号105225983、【正确答案】C【答案解析】解析：2008年末：账面价值=500-500/5

32、=400（万元）计税基础=500-500x40%=300（万元）资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异100万元。递延所得税负债余额=100x25%=25（万元）递延所得税负债发生额=250=25（万元）（贷方）2009年末：账面价值=500-500/5x2=300（万元）计税基础=300300x40%=180（万元）资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元，递延所得税负债余额=120x25%=30（万元）递延所得税负债发生额=3025=5（万元）。【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】【答疑编号105226014、【正确答案】D【答案解析】2009年末投资

33、性房地产的账面价值为165万元，而计税基础为100万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异65万元。该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】【答疑编号105226125、【正确答案】C【答案解析】违约金收入记入“营业外收入”，属于利得，不属于收入。【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号105226156、【正确答案】A【答案解析】按照正常情况，甲公司20x7年度应该确认收入=30x8-（8+16）=10（万元）,但因客户发生财务危机，只能收回成本6万元，因此只能确认收入6万元。【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号10522621【正确答案】B【

34、答案解析】安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在确认销售商品实现时确认收入。【该题针对“收入的确认与计量快口识点进行考核】【答疑编号105226248、【正确答案】B【答案解析】甲公司2009年度出租该商标权所产生的营业利润=1515x5%180/15=2.25（万元）。【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号105226309、【正确答案】B【答案解析】合同收入包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入。【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】【答疑编号1052263510、【正确答案】C【答案解析】企业采用分期收款方式销售商品时，应按照合同或协议价款的现值确定其公允价值,确认销售商品收入的金额。【该题针对“