股份支付的确认和计量

1、股份支付的确认和计量二、股份支付条件的种类：可行权条件和非可行权条件【例10-1】（简单了解）甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末，该目标未实现。则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。【例10-21A公司为上市公司，20X6年12月1日公司股东大会通过了关于A公司股票期权激励计划的议案，对管理层人员进行股权激励。该股权激励计划的行权条件是：（1）公司净利润以20X6年年末为固定基数，20X7?20X9年的净利润增长率分别比20X6年增长12

2、%、24%和36%以上；（2）管理层成员在其后3年中都在公司任职服务。在满足行权条件后，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。【同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在行权日后第一年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。】（括号内为非可行权条件）A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为9000000元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%（每年估计人数）在第2年年末，A公司调整其估计离职率为5%到第3年年末，实际离职率为6%。A公司20X7年？

3、20X9年的净利润增长率分别为13%25%和38%公司在20X7年、20X8年年末都预计下年能实现净利润增长率的目标。请问此例涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？【分析】同时满足服务3年和净利润增长率的要求，就能够确定企业得到了管理层成员提供的服务，且该服务使管理层成员具有获取股份支付协议规定的权益工具的权利，因此，这是一项非市场业绩条件。虽然公司要求激励对象在行权日后第一年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%，但不影响其可行权，因此不属于可行权条件。按照股份支付准则的规定，第1年年末确认的服务费用为：9000000X1/3X90

4、%=2700000（元）第2年年末累计确认的服务费用为：9000000X2/3X95%=5700000（元）由此，第2年应确认的费用为：5700000-2700000=3000000（元）第3年年末累计确认的服务费用为：9000000X94%X3/3=8460000（元）第3年应确认的费用为：8460000-5700000=2760000（元）三、条款和条件的修改企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的条款和条件，不得随意变更。（一）条款和条件的有利修改（有利于职工）1. 修改增加了所授予的权益工具的公允价值；（面包10元，你花4元买，则权益工具的公允价值为6元，如果你花3元买

5、，则为7元，增加了1元）2. 修改增加了所授予的权益工具的数量【结论】应当考虑如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。【补充例题】A公司为一家上市公司，2016年7月1日，A公司向其50名管理人员每人授予10万股股票期权，这些管理人员从2016年7月1日起，在该公司连续服务3年，可以6元/股购买10万股A公司股票，从而获益。A公司估计该期权在授予日的公允价值为8元，其他资料如下：2016年末，有4名管理人员离职，公司估计未来还将有6名管理人员离职；2017年末，又有5名管理人员离开公司，公

6、司估计未来没有人员离开。假定条款条件修改均发生在2017年。【正确答案】2016年借：管理费用533.33(50-4-6)X10万股X8X1/3-2贷：资本公积一一其他资本公积533.332017年授予日的公允价值由8元修改为12元借：管理费用1926.67(50-4-50)X10万股X12X18/36533.33贷：资本公积一一其他资本公积1926.67将授予数量由10万股改为14万股借：管理费用1762.67(50-4-50)X14万股X8X18/36533.33贷：资本公积一一其他资本公积1762.67将等待期由连续服务3年修改为2年借：管理费用1926.67(50-4-50)X10万股

7、X8X18/24533.33贷：资本公积一一其他资本公积1926.67综合上述三个条件借：管理费用4632.67(50450)X14万股X12X18/24533.33贷：资本公积一一其他资本公积4632.67(二)条款和条件的不利修改(不利于职工)如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几种情况：1 .修改减少了授予的权益工具的公允价值；2 .修改减少了授予的权益工具的数量；(作为取消处理)【结论】不应当考虑如果企业以不利于职工的方式修改了可行权

8、条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。2016年借：管理费用533.33(50-46)X10万股X8X1/3-2贷：资本公积一一其他资本公积533.332017年授予日的公允价值由8元修改为6元借：管理费用1106.67(50-4-50)X10万股X8X18/36533.33贷：资本公积一一其他资本公积1106.67处理企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行a.其中5万股正常确认成本费用借：管理费用553.34(50-4-50)X5万股X8X18/36533.33X1/2将授予数量由 10万股改为5 万股，同时以

9、现 金补偿尚未离职 的管理人员3000万元贷：资本公积一一其他资本公积553.34b.减少的5万股，作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用。借：管理费用1373.34(50-450)X5万股X8X36/36533.33X1/2贷：资本公积一一其他资本公积1373.34c.在取消时支付给职工的所有款项，均应作为权益的回购处理，回购支付的金额图于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期损益：借：资本公积一一其他资本公积1640(533.33X1/2+1373.34)管理费用1360(三)取消或结算(人为主动干涉，如： 因未满足可行权条件而被取消的除外：即作废)3年等待期，董事会决定 2年可

10、行权)(1?若取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件)2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高(视于该权益工具在回购日公允价值 (原来计入资本公积一一其他资本公积)借：资本公积一一其他资本公积管理费用贷：银行存款的部分，计入当期费用。3.授予新的权益工具的相关规定(1)如果向职工授予新的权益工具以替代被取消的权益工具的, 条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。(2)如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，企业应以与处理原权益则应将其作为一项新授予的工具股份支付进行处理。4.企业如果回购其职工已可行权的权益工具， 该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。应当借记资本公积，回购支付的金额高于【特别提示】未满足可行权条件(被动取消：作废)的会计处理(1)如果没有满足服务期限条件或者非市场的业绩条件，则实际可行权的权益工具的数量为零，即接受的服务累计确认的费用为零，相关费用；(2)如果没有满足市场条