企业现金管理内部控制的策略

1、绪论 企业会计准则第31号-现金流量表中，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资历产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督企业现金使用的合法性与合理性，加强对现金的内部控制。一、现金内部控制的意义 1、现金的含义及特征，现金是指在生产过程中暂时停留在货币形态的资金，包括库存现金、银行存款、银行本票和银行汇票等。现金是变现能力最强的非盈利性资产。2、持有现金的动机，企业持有一定数量的现金主要是基于交易动机、预防动机和投机动机。 3、内部控制的意义和作用，企业内部控制制度，

2、是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。任何一个单位，都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。现金管理的目的就是要在其流动性和收益性之间进行权衡选择，因此既要保证企业经营活动的现金需要，又要降低持有现金过多而带来的机会成本。二、如何加强对现金的内部控制为了考察现金内部控制规范的整体实施情况我从“规范了解”“制度建设”“制度执行”三个方面进行了调查从表中的结果看来被调查的企业对现金内部控制规范的了解和企业内部控制制度的建设方面较好。有75%的企业对于现金的控制的了解达到

3、“比较了解”的水平；但在“执行制度”方面还不尽人意，只有50%的企业制度执行情况达到“比较好”的水平。结果见表1。表1 内部货币资金控制规范实施总评估企业完成情况调查项目非常差比较差比较好非常好合计单位数比例%单位数比例%单位数比例%单位数比例%单位数比例%已清楚内部货币资金控制规范内容325866.6718.3312100已建立完善的货币资金控制制度18.33216.67866.6718.3312100货币资金控制规范在有效地实施650541.6718.3312100根据表1出现以上情况与我国政府主导推进的内部会计控制规范管理体制密切相关。在政府的引导和推动下，内部会计控制的内容得到了广泛的

4、宣传，也受到了企业的重视同时，地方财政部门也开展了一系列的培训活动，内部会计控制的基本观念和思路已渗透到企业日常工作中。但从执行情况来看，企业还得与财政部门的预期之间存在较大差距。这主要受到两方面的因素的影响：一方面。企业重视程度不够，虽然对于规范的要求有一定了解，但还没有真正将内部会计控制作为一项重要的管理手段；另一方面，受政府部门自身性质的局限，财政部门更多的是关注对规范的宣传和制度的建设的推广，无法对企业的具体制度建设及执行情况进行直接干预，从而导致企业为了应付检查或上级主管部门的要求而建设制度，但对实际执行情况缺少考核。表2货币资金内部控制情况调查结果调查内容被调查单位数符合单位数符合

5、比率%岗位分离出纳有会计证12975单位定期对出纳进行轮换1218.33钱，账分离1212100出纳不兼管稽核 ，会计档案保管、收入、支出账目的登记工作1212100银行余额调节表由出纳以外的会计编制12541.67银行对账单由出纳以外的人员去索取1200货币资金管理规定了现金库存限额，超过限额部分每日解缴银行1200巨额现金收入当天交存银行12975现金坐支情况1200白条抵库现象12975现金账与库存现金每日清查核对121083.33不定期对库存现金进行清查12001000元以上货款以转账支付1200根据以上出现的情况分析得出 （一） 岗位分离实施情况从表2的结果来看最基本的要求之外，岗位

6、分离在执行过程中存在严重的漏洞。在调查的项目中只有“出纳不兼管不相容账户”及“钱帐分离”的符合率达到100%而单位的出纳定期轮换要求要求几乎没有落实，银行对账单的传递工作都是又出纳到银行索取的，有超过50%的企业“银行余额调节表”是由出纳人员来编制。岗位分离中存在的问题是由于企业对岗位分离的理解不够透彻，也没有强调岗位之间的监督和制衡。（二） 授权审批实施情况在现金的审核在企业中受到了重视符合率达到100%我发现大部分企业并非依靠内部控制而是“一只笔”进行审批，企业经理人人具有较大的审批自主权，对大额资金可以越过集体商议的程序。在内部控制方面。企业更相信人的作用，现金管理和企业目标一致，但是管

7、理却还没有将制度作为实现其目标的有效手段。（三） 现金的管理情况从整体来看，现金管理情况不容乐观。在表2中调查的项目中，有4项内中的合格率均为零。现金的内部控制执行情况存在较大问题。现金限额管理和现金坐支内部控制的符合率均为零。既然不存在现金的限额控制，那么企业就不可能把收到现金先存银行（除特别大额的外）使用现金又到银行取，因此坐支现金就自然而然了。现在，单位对现金清查并不重视，一些单位对资金管理上只对“外”，而放松了对“内”的管理。即抓紧了对现金支付的管理，而放松了对现金管理岗位本身的管理。现金清查制度执行还不到位还造成了“白条顶库”的现象，从支付手段来看，本应使用转账方式来支付的款项，却采

8、用现金进行支付，大额款项转账支付情况符合率为零。三、现金管理的策略（一）货币资金内部控制目标及环境 1.货币资金内部控制目标。内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。 2.货币资金内部控制环境。所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金

9、内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素: （1）管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。 （2）员工的职业道德和业务素质在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一项岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白

10、支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。 （3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。 影响货币资金内部控制环境因素还很多，要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。 （二）货币资金内部控制设计 由于现金是流动性最大的一种货币资金，最容易被挪用和侵吞，单位必须对现金进行严格的核算和管理，使现金能合理地畅通的流转。提高现金的使用效益，保护现金的安全，加

11、强现金业务内部控制。现金收支业务的内部控制内容主要包括一下几个方面： 1.为了保证现金收支业务符合授权要求，保证现金业务真实合法，应对现金实行严格的限制接近措施，使用款项的部门应提出用款申请，注明款项用途“金额”用款单位及其时间等；经办人员在反映经济业务的原始凭证上签章；经办部门负责人审核原始凭证并签字盖章。2.为了保证现金收付凭证的真实合法及核算准确，现金业务主管会计应审查现金收付原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务内容的合规性、合法性，并签字盖章以示审核，然后才编制现金收款或现金付款凭证；会计部门主管或其授权人员应审核现金收款或现金付款凭证的完整性，处理手续的完备性，同时审

12、核现金收支原始凭证，并签字盖章以后，才能进行现金收款或现金付款凭证的转递。3.为了保证现金收付的正确及时，保证现金业务会计纪录完整及资产的安全，出纳人员应根据审核无误的现金收款或现金付款进行收款或付款，收付完毕，对现金收款或现金付款凭证以及所付原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，并签字盖章以示收付。4.为保证证证相符，保证先进收支业务纪录完整及现金业务账务处理的正确，以及现金收支业务有据可查。记账前应由稽核人员审核现金收支所附原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务内容的合理性、合法性、以及所反映的现金收支内容和金额与原始凭证的一致性，并签字盖章以示稽核。再由出纳登记入账。 5.为

13、保证账帐、账实相符，保证现金业务账务处理正确会计资料准确以及保证现金的完整正确保证现金业务的账实相符。应在稽核人员的监督下，总账会计与出纳人员核对现金日记账与总账的发生额和余额，并相互取得对方签证以示对账；出纳人员核对现金日记账账面余额与现金结存表及库存现金的实存金额，并签字盖章以示核对。同时，出纳人员将超出库存金额限额的现金及时送存银行，出纳及时填制账存与实存的符合情况，对现金的短缺或溢余应及时查明原因，报经审批后予以处理。6岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。比如，现金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账），货币资金收支

14、与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证），银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。总之，内部控制的加强不是短期内就能完成的，不同的企业，其规模、文化背景存在差异，而同一企业在不同发展阶段，内部控制的内容也有所区别，所以，在设计内部控制制度时，重要的是应从企业自身的经营特点出发，为企业量身订做，这样才能使企业的内部控制做到真正意义上的科学、有效。案例分析凯丰果业有限公司是一家以生产水果套袋和收购套袋水果的公司，让我们重温一下常德凯丰果业有限公司2003年2月末止财务报告一组数据：投资者们投入827万元资金，其中固定资

15、产投资394.41万元，用于生产、经营资金404.17万元，发生经营亏损(含潜在亏损)365.15万元。果袋生产总量5665.032万个，果袋总销售量1596.0715万个，果袋报损237.54万个，果袋应收款83.34万元，收回38.37万元，欠收44.97万元，共收购套袋果214.6741万斤,水果短缺损耗24.3651万斤,经营水果亏损151.72万元,垫付收购资金无法收回23.37万元,产品销售费用65.67万元,管理费用62.24万元,协助绿金果业收购桔子亏损6.41万元。仔细解读以上数据凯丰公司在短短的几年时间，就以巨额亏损从热闹一时到沉寞，起亏损的主要原因有： 1、领导层主观决策

16、失误,资金周转不灵。2、企业内部管理人员素质底下内部控制制度没有执行。1、领导层主观决策失误,资金周转不灵1、不根据具体市场反馈信息，急功近利，盲目生产，上规模，积压资金，误导决策。只知道上级领导说什么，我就做什么。资金不足还先后引进十三条生产线，生产任务锁定在1亿只，结果生产果袋5665万个，积压在库达四千多万只，结果导致原本资金短缺的经营显得愈加艰难。到后来果袋款回收难，果袋销售费用的加大后来因为果袋破损的赔偿加剧了凯丰果业出现现金危机，严重影响了领导资金需求量的决策。2、领导者由于采取强行推广，向业务员压销售任务的办法，促使业务员为了销售量积极放宽信用政策，采取赊销、部分收取货款的办法，

17、甚至采取异地转库作为销售的手段扩大自己销售业绩，为农民、中间商、业务员以果袋牵制凯丰果业达到他们自己狭隘经济利益创造了条件。石门、新宁、鼎城、湖北都出现过这种情况。如果任务没完成，因害怕追究责任，业务员谎报、不报、瞒报销售量数据成了他们迎合领导的常用手段。但因此领导者造成决策失误及巨额经济亏损是无法估量的2、企业内部管理人员素质低下现金内部控制制度没有执行。1、由于领导者向业务员提出销售任务的办法，促使业务员为了销售量积极放宽信用政策，采取赊销、部分收取货款的办法，如果没有完成任务就谎报、不报、瞒报销售量数据成了谈迎合领导的常用手段。2、销售人员由于掌握市场大客户信息、果袋、货款现金三大控制权，他们缴纳的职工保证金对他们毫无制约性3、农民买果袋缴纳现金，不可能通过银行转汇给公司，只能先汇聚到营销员身上，然后再转汇公司。一旦销售员要挟公司，货款控制权被他们掌握。通过以上案例说明一个企业想发展壮大就必须加强内部控制更加加强现金的内部控制，提高人员的素质水平，也要对会计信息的真实性进行严格的控制，否则将对领导者的决策造成严重的影响，甚至导致企业的倒闭。还应该大力加强财政“一只笔”的管理，限制企业领导者对现金收付的权利。总结现金的内部控制就在本部门的职务中相互制约，有相互联系的基础上采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即时以规范化、系统