第三章：_消费税

1、1第三章： 消消 费费 税税 消费税是指以特消费税是指以特定消费品为征税定消费品为征税对象征收的一种对象征收的一种税。税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征一道消费税，目的在于：选择少数消费品再征一道消费税，目的在于：调节产品结构、引导消费方向，保证财政收入。调节产品结构、引导消费方向，保证财政收入。2消费税的特点：消费税的特点：1.征税范围具有选择性；征税范围具有选择性；2.计税方法具有多样性；计税方法具有多样性；3.纳税环节具有单一性纳税环节具有单一性（只在一个环节征收）；（只在一个环节征收）；4.属于价内税；属于价内税；5.

2、税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。从价定率计税从价定率计税从量定额计税从量定额计税复合计税复合计税3开征消费税的意义开征消费税的意义一、寓禁于征一、寓禁于征 过度消费会对人类健康、社会秩序过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品和生态环境造成危害的特殊消费品4 烟烟 酒酒 鞭炮和焰火鞭炮和焰火5二、引导合理消费，调节高收入者的消费支出。二、引导合理消费，调节高收入者的消费支出。 奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品6贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石化妆品化妆品高尔夫球及球具高尔夫球及球具高档手表高档手表游艇游艇7三、节约资源。三、节约资源。 资源类消费品资源类消费品8

3、成品油成品油木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板实木地板9四、节能减排。四、节能减排。 高能耗、高档消费品高能耗、高档消费品10小汽车小汽车汽车轮胎汽车轮胎摩托车摩托车11本章学习目标：本章学习目标：1.掌握消费税的征税范围、纳税人、税目、税率；掌握消费税的征税范围、纳税人、税目、税率；2.掌握消费税的计税依据；掌握消费税的计税依据；3.掌握消费税的计算方法；掌握消费税的计算方法；4.掌握消费税与增值税的不同点。掌握消费税与增值税的不同点。12本章重点：本章重点：1.消费税的征税范围；消费税的征税范围；2.消费税的税目税率；消费税的税目税率；3.消费税的计税依据；消费税的计税依据；4.消费税的

4、计算方法。消费税的计算方法。13教学难点：教学难点：1.1.卷烟及白酒消费税的计算；卷烟及白酒消费税的计算；2.2.委托加工消费税的计算；委托加工消费税的计算；3.3.抵扣消费税的计算。抵扣消费税的计算。教学课时：教学课时：8 8课时课时14第一节第一节 消费税的基本要素消费税的基本要素15一、征税范围一、征税范围（一）应税产品：（一）应税产品：1414种消费品种消费品（二）应税环节：（二）应税环节：1.1.生产环节生产环节（1 1）生产销售）生产销售（2 2）自产自用）自产自用用于连续生产应税消费品的：不征消费税用于连续生产应税消费品的：不征消费税用于其他方面的：视同销售征消费税用于其他方面

5、的：视同销售征消费税用于其他方面包括：用于其他方面包括：用于生产非应税消费品、在建工程用于生产非应税消费品、在建工程管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于捐赠、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、交换、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、交换、投资、抵债等方面。投资、抵债等方面。162.2.委托加工环节委托加工环节（1 1）委托加工应税消费品的特点）委托加工应税消费品的特点委托加工的应税消费品是指委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和由委托方提供原料和主要材料，主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材受托方只收取加工费和代垫部分辅

6、助材料加工的应税消费品。料加工的应税消费品。 温馨提示：下列情形不属于委托加工温馨提示：下列情形不属于委托加工受托方提供原材料进行加工受托方提供原材料进行加工受托方先将原材料卖给委托方再进行加工受托方先将原材料卖给委托方再进行加工受托方以委托方的名义购进原材料进行加工受托方以委托方的名义购进原材料进行加工上述情形属于受托方销售应税消费品，由受托方上述情形属于受托方销售应税消费品，由受托方计算缴纳消费税。计算缴纳消费税。17（2 2）委托双方的纳税义务）委托双方的纳税义务委托方为消费税的纳税人；委托方为消费税的纳税人；受托方代收代缴委托方的消费税；同时受受托方代收代缴委托方的消费税；同时受托方收

7、取的加工费应纳增值税。托方收取的加工费应纳增值税。183.3.进口环节进口环节4.4.批发环节批发环节（仅限于卷烟批发）（仅限于卷烟批发）5.5.零售环节零售环节仅限于：金银首饰；仅限于：金银首饰； 铂金首饰；铂金首饰； 钻石及钻石饰品。钻石及钻石饰品。（三）应税地域：中国境内（三）应税地域：中国境内（即：应税消费品的起运地或所在地在境内）（即：应税消费品的起运地或所在地在境内）19【单选题【单选题】下列情况中不属于消费税的征收范围的是（下列情况中不属于消费税的征收范围的是（ ）A.A.首饰厂销售给金银首饰商店的金银首饰首饰厂销售给金银首饰商店的金银首饰B.B.化妆品厂用于广告的化妆品化妆品厂

8、用于广告的化妆品C.C.将应税消费品发给职工使用将应税消费品发给职工使用D.D.作为展销样品的化妆品作为展销样品的化妆品答案：答案：A A【单选题【单选题】下列行为中应缴纳消费税的是（下列行为中应缴纳消费税的是（ ）A A进口烟丝进口烟丝 B B进口服装进口服装 C C零售化妆品零售化妆品 D D零售白酒零售白酒答案：答案：A A20二、纳税人二、纳税人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位和个人。21三、税目三、税目（一）烟：（一）烟：3 3个子目：卷烟、雪茄烟、烟丝个子目：卷烟、雪茄烟、烟丝（二）酒及酒精：（二）酒及酒精：5 5

9、个子目：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精个子目：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精温馨提示：温馨提示：1.1.调味料酒属于调味品，不征消费税；调味料酒属于调味品，不征消费税；2.2.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。22（三）化妆品（三）化妆品具体范围：具体范围：美容修饰类化妆品美容修饰类化妆品 高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品 成套化妆品成套化妆品温馨提示：温馨提示：提示提示1:1:演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩 不征消费税

10、；不征消费税；提示提示2:2:护肤护发品不征消费税。护肤护发品不征消费税。23（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火【不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线】（六）成品油：（六）成品油：7 7个子目：个子目：汽油；柴油；航空煤油；汽油；柴油；航空煤油； 石脑油；溶剂油；润滑油；燃料油石脑油；溶剂油；润滑油；燃料油24（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎具体范围：具体范围：客车轮胎、货车轮胎、汽车内胎、汽车外胎客车轮胎、货车轮胎、汽车内胎、汽车外胎温馨提示：下列轮胎不征消费税温馨提示：下列轮胎不征消费税农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机

11、专用轮胎；农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎；子午线轮胎；子午线轮胎；翻新轮胎；翻新轮胎；摩托车轮胎；摩托车轮胎；自行车轮胎。自行车轮胎。25（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车具体范围：具体范围：乘用车、中轻型商用客车乘用车、中轻型商用客车不不 包包 括：括：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具具体范围：具体范围：高尔夫高尔夫球球 高尔夫高尔夫球杆（包括杆头、杆身和握把）球杆（包括杆头、杆身和握把） 高尔夫高尔夫球包（袋）球包（袋）温馨提示：温馨提示：高尔夫球场属于娱乐场所，征营业税！高尔

12、夫球场属于娱乐场所，征营业税！26（十一）高档手表（十一）高档手表【每只售价每只售价1000010000元（不含增值税）的各类手表元（不含增值税）的各类手表】（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（十四）实木地板27四、税率四、税率（一）税率形式：（一）税率形式：定额税率、比例税率定额税率、比例税率其中：其中：1.1.啤酒、黄酒、成品油适用定额税率啤酒、黄酒、成品油适用定额税率 2.2.卷烟和白酒同时适用定额税率和比例税率卷烟和白酒同时适用定额税率和比例税率 3.3.其他应税消费品适用比例税率其他应税消费品适用比例税率28（二）特殊规定（二）特殊规

13、定1.1.卷烟适用税率卷烟适用税率（1 1）定额税率：）定额税率：0.0030.003元元/ /支（支（0.60.6元元/ /条、条、150150元元/ /箱）箱）（2 2）比例税率）比例税率甲类卷烟：甲类卷烟：56%56%每标准条（每标准条（200200支）调拔价支）调拔价7070元（不含增值税）元（不含增值税）【或每箱调拔价【或每箱调拔价1750017500元（不含增值税）元（不含增值税）】乙类卷烟：乙类卷烟：36%36%每标准条（每标准条（200200支）调拔价支）调拔价7070元（不含增值税）元（不含增值税）【或每箱调拔价【或每箱调拔价1750017500元（不含增值税）元（不含增值税

14、）】卷烟批发：卷烟批发：5%5%292.2.白酒适用税率白酒适用税率（1 1）定额税率：）定额税率：0.50.5元元/ /斤（斤（=500=500克克=500=500毫升）毫升）（2 2）比例税率：）比例税率：20%20%3.3.啤酒适用税率啤酒适用税率（1 1）甲类啤酒：）甲类啤酒：250250元元/ /吨吨每吨出厂价每吨出厂价30003000元（含包装物及押金，不含增值税元（含包装物及押金，不含增值税（2 2）乙类啤酒：）乙类啤酒：220220元元/ /吨吨每吨出厂价每吨出厂价30003000元（含包装物及押金，不含增值税）元（含包装物及押金，不含增值税）温馨提示：温馨提示：娱乐业、商业、

15、饮食业自制啤酒：娱乐业、商业、饮食业自制啤酒：250250元元/ /吨吨30【单选题【单选题】某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开具增值吨给副食品公司，开具增值税专用发票收取价款税专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得收吨给宾馆，开具普通发票取得收入入3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金15001500元。该啤酒厂应缴元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（纳的消费税是（ ）元。）元。A A5000 B5000 B6600 C6600

16、C7200 D. 75007200 D. 7500答案：答案：C C314.4.成品油适用税率成品油适用税率（1 1）汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：）汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：1 1元元/ /升升（2 2）柴油、航空煤油、燃料油：）柴油、航空煤油、燃料油：0.80.8元元/ /升升5.5.摩托车适用税率：摩托车适用税率： 按气缸容量（排气量）大小分档设置按气缸容量（排气量）大小分档设置（1 1）气缸容量）气缸容量250250毫升毫升（含）以下的（含）以下的 3%3%（2 2）气缸容量）气缸容量250250毫升毫升以上的以上的 10%10% 326.6.乘用车适用税率：乘用车适用税率：根据气

17、缸容量（排气量）大小分档确定根据气缸容量（排气量）大小分档确定气缸容量气缸容量1.01.0升升 1%1%1.01.0升升 气缸容量气缸容量 1.5 1.5升升 3%3%1.51.5升升 气缸容量气缸容量 2.0 2.0升升 5%5%2.02.0升升 气缸容量气缸容量 2.5 2.5升升 9%9%2.52.5升升 气缸容量气缸容量 3.0 3.0升升 12%12%3.03.0升升 气缸容量气缸容量 4.0 4.0升升 25%25%气缸容量气缸容量4.04.0升以上升以上 40%40%337.7.兼营不同税率应税消费品的处理兼营不同税率应税消费品的处理（1 1）分别核算，分别适用税率；）分别核算，

18、分别适用税率；（2 2）未分别核算，从高适用税率。）未分别核算，从高适用税率。8.8.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的处理将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的处理 从高确定适用税率从高确定适用税率34五、计税依据五、计税依据（一）从价计征消费税的计税依据（一）从价计征消费税的计税依据1.1.生产销售应税消费品生产销售应税消费品（1 1）一般规定）一般规定应税销售额应税销售额= =全部价款全部价款+ +价外费用价外费用35温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：应税销售额不含增值税应税销售额不含增值税应税销售额应税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税率或征收率）增值税率或征收

19、率）提示提示2 2：价外费用不包括符合两个条件的代垫运费价外费用不包括符合两个条件的代垫运费提示提示3 3：价外费用不包括符合三个条件代收的政府性价外费用不包括符合三个条件代收的政府性基金或行政事业性收费基金或行政事业性收费36【案例【案例】某汽车厂销售乘用车（汽车容量某汽车厂销售乘用车（汽车容量20002000毫毫升）升）1010辆，开具专用发票，取得价款辆，开具专用发票，取得价款12000001200000元，元，随同价款向对方收取优质费随同价款向对方收取优质费1170011700元，计算该厂元，计算该厂应纳消费税。应纳消费税。应纳消费税应纳消费税= =1200000+1170012000

20、00+11700（1+17%1+17%）5% 5% =60000+500=60500=60000+500=60500元元 37（2 2）特殊规定）特殊规定带包装物销售带包装物销售A.A.包装物本身：并入销售额计消费税包装物本身：并入销售额计消费税B.B.包装物租金：作为价外费用并入销售额计消费税包装物租金：作为价外费用并入销售额计消费税【案例【案例】某化妆品厂本月销售化妆品一批，给买方开具增某化妆品厂本月销售化妆品一批，给买方开具增值税专用发票，销售额为值税专用发票，销售额为5859058590元，包装物收取的包装费元，包装物收取的包装费32403240元（不含税），全部金额已收存银行。计算该

21、厂应纳元（不含税），全部金额已收存银行。计算该厂应纳消费税。消费税。应纳消费税应纳消费税= =（58590+324058590+3240）30%=1854930%=18549元元 38C.C.包装物押金包装物押金a.a.酒类产品（除啤酒、黄酒外）押金酒类产品（除啤酒、黄酒外）押金在收取当期在收取当期并入销并入销售额计税售额计税b.b.非酒类产品押金非酒类产品押金逾期时逾期时并入销售额计税并入销售额计税c.c.从量计税的应税消费品从量计税的应税消费品（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）押金押金不征消费税。不征消费税。因为啤酒、黄酒、成品油的消费税只是从量因为啤酒、黄酒、成品油的消费税只是

22、从量计征，与价格无关。计征，与价格无关。温馨提示：温馨提示：啤酒、黄酒、成品油的押金虽然不征消费税，啤酒、黄酒、成品油的押金虽然不征消费税，但要征增值税，征增值税时要考虑是否逾期！但要征增值税，征增值税时要考虑是否逾期！39【案例【案例】某酒厂（增值税一般纳税人）某酒厂（增值税一般纳税人）20112011年年3 3月发生下列月发生下列经济业务：经济业务：3 3月月8 8日，销售粮食白酒收取包装物押金日，销售粮食白酒收取包装物押金2340023400元。元。3 3月月1818日，销售啤酒收取包装物押金日，销售啤酒收取包装物押金5850058500元。元。3 3月月2828日，没收逾期的啤酒、黄酒

23、包装物押金日，没收逾期的啤酒、黄酒包装物押金4680046800元。元。3 3月月3131日，销售饮料收取包装物押金日，销售饮料收取包装物押金3510035100元。元。根据上述资料，计算该厂应纳消费税和增值税。根据上述资料，计算该厂应纳消费税和增值税。（1 1）应纳消费税）应纳消费税=23400=23400（1+17%1+17%）20%=400020%=4000元元（2 2）应纳增值税）应纳增值税=23400=23400（1+17%1+17%）17%+4680017%+46800（1+17%1+17%）17%17%=10200=10200元元 40【单选题【单选题】下列有关消费税征税规定的表

24、述下列有关消费税征税规定的表述, ,正确的是（正确的是（ ）。）。A.A.商场零售化妆品时商场零售化妆品时, ,其包装物不能分别核算的其包装物不能分别核算的, ,计征消计征消费税费税B.B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的, ,该押金该押金应按含税价计征消费税应按含税价计征消费税C.C.收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税再征收消费税D.D.按现行税法规定按现行税法规定, ,白酒的包装物押金无论如何核算均在白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税收取当期计征消费税答案：

25、答案：D D41自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品：自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品： 门市部对外销售额门市部对外销售额温馨提示：温馨提示：1.1.厂部拨给门市部时不需缴纳消费税厂部拨给门市部时不需缴纳消费税2.2.门市部的销售额一般为含税收入门市部的销售额一般为含税收入（先换算再计税）（先换算再计税）42【案例【案例】某橡胶厂某橡胶厂20102010年年2 2月将价值月将价值3030万元的轮万元的轮胎转给本厂非独立核算的门市部，门市部当月销胎转给本厂非独立核算的门市部，门市部当月销售轮胎共取得含税收入售轮胎共取得含税收入39.7839.78万元。计算该厂应万元。计算该厂应纳消费

26、税。纳消费税。不含税收入不含税收入=39.78=39.78（1+17%1+17%）=34=34万元万元应纳消费税应纳消费税=34=343%=1.023%=1.02万元万元 43卷烟从价税的计税依据：实际售价卷烟从价税的计税依据：实际售价温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：实际售价与计税价格不一致的，从高确：实际售价与计税价格不一致的，从高确定计税依据。定计税依据。提示提示2 2：非标准条包装卷烟应折算成标准条包装非标准条包装卷烟应折算成标准条包装卷烟。卷烟。44白酒消费税最低计税价格的核定白酒消费税最低计税价格的核定白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产

27、企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）（不含增值税）70%70%以下的，税务机关应核定消费以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。税最低计税价格。45【案例【案例】某酒厂某酒厂20112011年年8 8月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒120120吨，吨，不含税售价不含税售价60006000元元/ /吨，销售薯类白酒吨，销售薯类白酒1010吨，不含税售吨，不含税售价价45004500元元/ /吨，款项全部存入银行。计算该厂应纳的消吨，款项全部存入银行。计算该厂应纳的消费税。费税。应纳消费税应纳消费税= =从量税从量税+ +从价税从价税=

28、 = （1201202000+102000+1020002000）0.50.5+（1201206000+106000+1045004500）20%20%=283000 =283000 （元）。（元）。46如果该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的粮食白如果该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的粮食白酒价格为酒价格为40004000元元/ /吨、吨、薯类白酒价格为薯类白酒价格为30003000元元/ /吨，吨，由于计税价由于计税价格低于销售单位对外销售价格格低于销售单位对外销售价格70%70%以下，省国税局有权重新核以下，省国税局有权重新核定消费税最低计税价格。假设省国税局核定的最低计税价格

29、分定消费税最低计税价格。假设省国税局核定的最低计税价格分别为粮食白酒别为粮食白酒55005500元元/ /吨、吨、薯类白酒薯类白酒40004000元元/ /吨，吨，则酒厂应纳消则酒厂应纳消费税为：费税为：（1201202000+102000+1020002000）0.50.5+ （1201205500+105500+1040004000）20%20%=270000=270000（万元）；（万元）；而不能按照（而不能按照（1201202000+102000+1020002000）0.50.5+（1201204000+104000+1030003000）20%=23200020%=232000（万

30、元）缴纳消费税。（万元）缴纳消费税。47外汇结算销售额的确定：折合成人民币。外汇结算销售额的确定：折合成人民币。折合率的选择：销售额发生的当天或者当月折合率的选择：销售额发生的当天或者当月1 1日日的人民币汇率中间价。选定后，的人民币汇率中间价。选定后，1 1年内不得变更。年内不得变更。482.2.自产自用（视同销售）应税消费品自产自用（视同销售）应税消费品（1 1）有同类售价的，按同类售价）有同类售价的，按同类售价提示：同类售价高低不同的，按加权平均售价！提示：同类售价高低不同的，按加权平均售价！（2 2）没有同类售价的，按组成计税价格）没有同类售价的，按组成计税价格从价计税的应税消费品：从

31、价计税的应税消费品：组价组价= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率）复合计税的应税消费品：复合计税的应税消费品：组价组价= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +从量消费税从量消费税（1-1-比例税率）比例税率）49【案例【案例】某汽车制造厂将自产的乘用车（气缸容量某汽车制造厂将自产的乘用车（气缸容量20002000毫升）一辆转作自用，该种汽车的成本价为每毫升）一辆转作自用，该种汽车的成本价为每辆辆150000150000元，对外销售价格为每辆元，对外销售价格为每辆180000180000元，计算元，计算该厂应纳消费税。该厂应纳消费税。应纳消费

32、税应纳消费税=180000=1800005%=90005%=9000元元 【案例【案例】某化妆品厂特制化妆品一批发给职工，该某化妆品厂特制化妆品一批发给职工，该批化妆品的生产成本为批化妆品的生产成本为1010万元，化妆品行业全国平万元，化妆品行业全国平均成本利润率为均成本利润率为5%5%，计算该厂应纳消费税。，计算该厂应纳消费税。组成计税价格组成计税价格= =100000100000（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=150000=150000元元应纳消费税应纳消费税=150000=15000030%=4500030%=45000元元 50【案例【案例】某酒厂将自产的白酒某酒厂将自产

33、的白酒10001000斤赞助给某单斤赞助给某单位开庆祝大会，白酒的成本为位开庆祝大会，白酒的成本为1200012000元，该批白元，该批白酒为新产品，尚未投入市场。已知其成本利润率酒为新产品，尚未投入市场。已知其成本利润率为为10%10%。计算该批白酒应纳消费税。计算该批白酒应纳消费税。从量消费税从量消费税=1000=10000.5=5000.5=500（元）（元）组成计税价格组成计税价格= =（12000+1200012000+1200010%+50010%+500）（1-20%1-20%）=17125=17125（元）（元）从价消费税从价消费税= =171251712520%=342520

34、%=3425（元）（元）应纳消费税合计应纳消费税合计=500+3425=3925=500+3425=3925（元）（元） 51温馨提示：温馨提示：自产用于自产用于交换、投资、抵债交换、投资、抵债的应税消费品：的应税消费品：按按最高售价最高售价计算消费税！计算消费税！（增值税仍按加权平均（增值税仍按加权平均售价计税）售价计税）52【案例【案例】某摩托车厂（一般纳税人），某摩托车厂（一般纳税人），20112011年年2 2月发生下列月发生下列业务：业务：（1 1）2 2月月3 3日，销售摩托车日，销售摩托车5050辆，不含税单价辆，不含税单价4,4004,400元；元；（2 2）2 2月月1010

35、日，销售摩托车日，销售摩托车1515辆，不含税单价辆，不含税单价4,5004,500元；元；（3 3）2 2月月2020日，销售摩托车日，销售摩托车3535辆，不含税单价辆，不含税单价4,6004,600元；元；（4 4）2 2月月2828日，用日，用2020辆摩托车与甲企业换取原材料，辆摩托车与甲企业换取原材料，双方双方按当月各自产品的平均售价等价交换；按当月各自产品的平均售价等价交换；（5 5）当月准予抵扣的进项税额为）当月准予抵扣的进项税额为34,00034,000元。元。上述摩托车的汽缸容量均为上述摩托车的汽缸容量均为290290毫升。毫升。计算该厂应纳消费税和增值税。计算该厂应纳消费

36、税和增值税。53（1 1）应纳消费税）应纳消费税= =（50504400+154400+154500+354500+354600+4600+202046004600）10%10%=54050=54050元元（2 2）应纳增值税）应纳增值税加权平均售价加权平均售价= =（4400440050+450050+450015+460015+46003535）（50+15+3550+15+35）=4485=4485元元应纳增值税应纳增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额= =（4400440050+450050+450015+460015+460035+35+202044854485）17%

37、-3400017%-34000=57494=57494元元 543.3.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品（1 1）有同类售价的，按同类售价；）有同类售价的，按同类售价；提示：同类售价高低不同的，按加权平均售价！提示：同类售价高低不同的，按加权平均售价！【案例【案例】甲卷烟厂委托乙烟丝加工厂加工烟丝甲卷烟厂委托乙烟丝加工厂加工烟丝8 8吨，已知乙烟丝加工厂当月销售同类烟丝的价格为吨，已知乙烟丝加工厂当月销售同类烟丝的价格为每吨每吨6200062000元，烟丝的消费税税率为元，烟丝的消费税税率为30%30%，计算乙厂，计算乙厂代收代缴的消费税。代收代缴的消费税。代收代缴消费税代收代缴消费税

38、=8=8620006200030%=14880030%=148800元元 55（2 2）没有同类售价的，按组成计税价格）没有同类售价的，按组成计税价格从价计税的应税消费品从价计税的应税消费品：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1-1-比例税率）比例税率）复合计税的应税消费品复合计税的应税消费品：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +从量消费税）从量消费税）（1-1-比例税率）比例税率）温馨提示：温馨提示：材料成本材料成本是指委托方提供的加工材料的实际成本，但是指委托方提供的加工材料的实际成本，但不含不含增值税。增值税。

39、加工费加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用费用（包括受托方代垫的辅助材料；但不含增值税）。（包括受托方代垫的辅助材料；但不含增值税）。56【案例【案例】某汽车厂委托某橡胶厂加工轮胎某汽车厂委托某橡胶厂加工轮胎400400个，个，委托加工合同注明的材料实际成本为委托加工合同注明的材料实际成本为150000150000元，元，按合同规定汽车厂支付的加工费为按合同规定汽车厂支付的加工费为3600036000元；另元；另外，在轮胎生产过程中，橡胶厂代垫的辅助材料外，在轮胎生产过程中，橡胶厂代垫的辅助材料成本为成本为80008000元，轮胎的

40、消费税税率为元，轮胎的消费税税率为3%3%，计算该，计算该橡胶厂代收代缴的消费税。橡胶厂代收代缴的消费税。（1 1）组成计税价格）组成计税价格= =（150000+36000+8000150000+36000+8000）（1-3%1-3%）=200000=200000元元（2 2）代收代缴消费税）代收代缴消费税=200000=2000003%=60003%=6000元元 57温馨提示：委托加工应税消费品计税注意五大要点温馨提示：委托加工应税消费品计税注意五大要点1.1.委托加工委托加工复合计税复合计税的应税消费品，的应税消费品，既要计算从量消费税，也既要计算从量消费税，也要计算从价消费税要计算

41、从价消费税 2.2.委托方将委托加工收回的应税消费品委托方将委托加工收回的应税消费品直接出售的，直接出售的，不再缴纳不再缴纳消费税，但要缴纳增值税消费税，但要缴纳增值税3.3.受托方受托方收取的加工费收取的加工费应计算缴纳增值税应计算缴纳增值税4.4.纳税人纳税人委托个体经营者加工委托个体经营者加工应税消费品的，应税消费品的，一律由委托方收一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税回后在委托方所在地缴纳消费税5.5.受托方受托方未代收代缴税款的处理未代收代缴税款的处理（1 1）受托方受罚：）受托方受罚：处应代收代缴税款处应代收代缴税款50%50%以上以上3 3倍以下的罚款倍以下的罚款（2 2）

42、委托方补税：）委托方补税：已销售的，按销售额补税已销售的，按销售额补税 未销售的，按组价补税未销售的，按组价补税58（二）从量计征消费税的计税依据：（二）从量计征消费税的计税依据：应税数量应税数量1.1.生产销售应税消费品：生产销售应税消费品：销售数量销售数量2.2.自产自用应税消费品：自产自用应税消费品：移送使用数量移送使用数量3.3.委托加工应税消费品：委托加工应税消费品：委托方收回的数量委托方收回的数量4.4.进口的应税消费品：进口的应税消费品： 海关核定的进口数量海关核定的进口数量59注意计量单位的换算：注意计量单位的换算：1 1吨汽油吨汽油=1388=1388升升 1 1吨啤酒吨啤酒

43、=988=988升升1 1吨柴油吨柴油=1176=1176升升 1 1吨黄酒吨黄酒=962=962升升1 1吨石脑油吨石脑油=1385=1385升升 1 1标准箱卷烟标准箱卷烟=250=250条条=50000=50000支支1 1吨溶剂油吨溶剂油=1282=1282升升 1 1斤白酒斤白酒=500=500克克=500=500毫升毫升1 1吨燃料油吨燃料油=1015=1015升升 1 1吨润滑油吨润滑油=1126=1126升升1 1吨航空煤油吨航空煤油=1246=1246升升60【案例【案例】某炼油厂当月销售汽油某炼油厂当月销售汽油50005000吨，柴油吨，柴油30003000吨，计算该厂当月

44、应纳消费税。吨，计算该厂当月应纳消费税。（1 1）汽油应纳消费税）汽油应纳消费税=5000=5000138813881=69400001=6940000元元（2 2）柴油应纳消费税）柴油应纳消费税=3000=3000117611760.8=28224000.8=2822400元元（3 3）应纳消费税合计）应纳消费税合计=9762400=9762400元元 【案例【案例】某企业将自产啤酒某企业将自产啤酒29642964升，作为夏令用品升，作为夏令用品发给职工，该企业啤酒的对外销售价格为发给职工，该企业啤酒的对外销售价格为17551755元元/ /吨。吨。计算该企业应纳消费税。计算该企业应纳消费税

45、。（1 1）应税数量）应税数量=2964=2964988=3988=3吨吨（2 2）应纳消费税）应纳消费税=3=3220=660220=660元元61第二节第二节 消费税的计算消费税的计算62一、消费税的一般计算方法一、消费税的一般计算方法（一）从价计税（一）从价计税1.1.适用范围：适用范围：除卷烟、白酒、啤酒、黄酒及成品油除卷烟、白酒、啤酒、黄酒及成品油以外的应税消费品以外的应税消费品2.2.计算公式：计算公式：应纳消费税应纳消费税= =销售额销售额比例税率比例税率（二）从量计税（二）从量计税1.1.适用范围：适用范围：啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油2.2.计算公式：计算公式：应纳消

46、费税应纳消费税= =课税数量课税数量单位税额单位税额63（三）复合计税（三）复合计税1.1.适用范围：适用范围：卷烟、白酒卷烟、白酒2.2.计算公式计算公式应纳消费税应纳消费税= =从量消费税从量消费税+ +从价消费税从价消费税= =课税数量课税数量单位税额单位税额+ +销售额销售额比例税率比例税率64【案例【案例】某酒厂某酒厂20112011年年2 2月生产粮食白酒月生产粮食白酒2020万箱，其中销万箱，其中销售售1515万箱，每箱单价万箱，每箱单价4040元，每箱元，每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶1 1斤；向某商斤；向某商场无偿赠送样品场无偿赠送样品4040箱；分给职工箱；分给职工25025

47、0箱。计算该酒厂应纳箱。计算该酒厂应纳消费税。消费税。（1 1）从量消费税）从量消费税= =（150000+40+250150000+40+250）12121 10.5=9017400.5=901740元元（2 2）从价消费税）从价消费税= =（150000+40+250150000+40+250）404020%=120232020%=1202320元元（3 3）应纳消费税合计）应纳消费税合计=1202320+901740=2104060=1202320+901740=2104060元元 65【案例【案例】某卷烟厂为增值税一般纳税人，生产销售卷烟和某卷烟厂为增值税一般纳税人，生产销售卷烟和烟丝

48、。烟丝。20112011年年3 3月发生下列业务：月发生下列业务：（1 1）3 3月月9 9日日将自产烟丝将自产烟丝1515吨用于连续生产卷烟，吨用于连续生产卷烟，每吨烟丝每吨烟丝的成本价的成本价3700037000元元（2 2）3 3月月1515日日销售销售A A牌卷烟牌卷烟1010箱（标准箱，下同），每箱调箱（标准箱，下同），每箱调拨价拨价2000020000元（不含税）元（不含税）（3 3）3 3月月2020日日销售销售B B牌卷烟牌卷烟1818箱，每箱调拨价箱，每箱调拨价87508750元（不含元（不含税）税）（4 4）3 3月月2929日日销售烟丝销售烟丝5 5吨，每吨不含税售价吨，

49、每吨不含税售价5000050000元元 计算该厂计算该厂20112011年年3 3月应纳消费税。月应纳消费税。66（1 1）3 3月月1515日销售日销售A牌牌卷烟应纳消费税卷烟应纳消费税A.A.从量消费税从量消费税=10=10150=1500150=1500元元B.B.从价消费税从价消费税a.a.确定税率：每标准条调拨价为确定税率：每标准条调拨价为2000020000250=80250=80元元 因为因为8080元元7070元，所以适用税率为元，所以适用税率为56%56%b.b.从价消费税从价消费税=10=10200002000056%=11200056%=112000元元（2 2）3 3月

50、月2020日销售日销售B牌牌卷烟应纳消费税卷烟应纳消费税A.A.从量消费税从量消费税=18=18150=2700150=2700元元B.B.从价消费税：从价消费税：a.a.确定税率：每标准条调拨价为确定税率：每标准条调拨价为87508750250=35250=35元元 因为因为3535元元7070元，所以适用税率为元，所以适用税率为36%36%b.b.从价消费税从价消费税=18=188750875036%=5670036%=56700元元（3 3）3 3月月2929日销售烟丝应纳消费税日销售烟丝应纳消费税=50000=500005 530%=7500030%=75000元元（4 4）该卷烟厂应

51、纳消费税合计）该卷烟厂应纳消费税合计=1500+112000+2700+56700+75000=247900=1500+112000+2700+56700+75000=247900元元 67二、抵扣消费税的计算二、抵扣消费税的计算为了避免重复征税，税法规定：将外购或委为了避免重复征税，税法规定：将外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品销售的，可以扣除外购或委托加工收回应税消销售的，可以扣除外购或委托加工收回应税消费品的已纳消费税。费品的已纳消费税。68（一）扣税范围：（一）扣税范围：1111种应税消费品种应税消费品（二）扣税方法：（二）扣税方法

52、：实耗扣税法实耗扣税法（即：按当期生产领用数扣除）（即：按当期生产领用数扣除）准予扣除的已纳消费税准予扣除的已纳消费税=期初库存的已纳消费税期初库存的已纳消费税+当期购进（或收回）的已纳消费税当期购进（或收回）的已纳消费税期末库存的已纳消费税期末库存的已纳消费税69抵扣消费税抵扣消费税应注意的问题：应注意的问题：1.1.扣税范围不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇；扣税范围不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇；2.2.批发、零售环节纳税的应税消费品不得扣除已纳消费税；批发、零售环节纳税的应税消费品不得扣除已纳消费税；3.3.从境内商业企业购进的应税消费品不得扣除已纳消费税；从境内商业企业购进的应税

53、消费品不得扣除已纳消费税；4.4.扣税前后税目一致，不得跨税目抵扣；扣税前后税目一致，不得跨税目抵扣；5.5.不足抵扣的处理：结转下期申报抵扣。不足抵扣的处理：结转下期申报抵扣。70【案例【案例】某实木地板厂为增值税一般纳税人，长期外某实木地板厂为增值税一般纳税人，长期外购未经涂饰的素板加工生产某种品牌实木地板，购未经涂饰的素板加工生产某种品牌实木地板，20112011年年9 9月初库存外购素板月初库存外购素板200000200000元，当月购入素板元，当月购入素板600000600000元，期末库存外购素板元，期末库存外购素板100000100000元。当月销售实木地板元。当月销售实木地板取

54、得收入取得收入16000001600000元（不含税），计算该厂应纳消费税。元（不含税），计算该厂应纳消费税。（1 1）应纳消费税）应纳消费税=1600000=16000005%=800005%=80000元元（1 1）准予扣除外购素板的已纳消费税）准予扣除外购素板的已纳消费税= =（200000+600000-100000200000+600000-100000）5%5%=35000=35000元元（3 3）实际应纳消费税）实际应纳消费税=80000-35000=45000=80000-35000=45000元元71【案例【案例】某日化厂主要生产香水，某日化厂主要生产香水，2 2月份发生下列

55、业务：月份发生下列业务：进口香水精进口香水精20002000克，关税完税价克，关税完税价2000020000元，关税税率元，关税税率20%20%购进酒精一批，取得专用发票，注明价款购进酒精一批，取得专用发票，注明价款1000010000元，进项元，进项税税17001700元元用香水精和酒精加工香水，期初账面香水精无库存，期末用香水精和酒精加工香水，期初账面香水精无库存，期末账面香水精账面香水精200200克。当期购入的酒精全部用于生产香水。克。当期购入的酒精全部用于生产香水。根据上述资料，计算该厂根据上述资料，计算该厂2 2月份可抵扣的消费税。月份可抵扣的消费税。72（1 1）外购酒精不得抵扣

56、消费税）外购酒精不得抵扣消费税（2 2）外购香水精可抵扣消费税）外购香水精可抵扣消费税进口香水精的单价进口香水精的单价= =2000020000（1+20%1+20%）（1-30%1-30%）20002000=17.14=17.14（元）（元）可抵扣的香水精数量可抵扣的香水精数量= =2000-2002000-200=1800=1800（克）（克）可抵扣的消费税可抵扣的消费税=1800 =1800 17.14 17.14 30% 30% =9257.14=9257.14（元）（元）73三、进口应税消费品应纳消费税的计算三、进口应税消费品应纳消费税的计算（一）进口从价计税的应税消费品：（一）进口

57、从价计税的应税消费品：应纳消费税应纳消费税= =组价组价消费税比例税率消费税比例税率其中：组价其中：组价= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）（二）进口从量计税的应税消费品：（二）进口从量计税的应税消费品：应纳消费税应纳消费税= =进口数量进口数量单位税额单位税额74（三）进口复合计税的应税消费品：（三）进口复合计税的应税消费品：应纳消费税应纳消费税= =从量消费税从量消费税+ +从价消费税从价消费税= =进口数量进口数量单位税额单位税额+ +组价组价比例税率比例税率其中：其中：组价组价= =关税完税价格关税完税价格+关税关税+从量消费税

58、从量消费税1-消费税比例税率消费税比例税率75【案例【案例】某贸易公司进口一批乘用车（汽缸容量某贸易公司进口一批乘用车（汽缸容量2.82.8升），该批乘用车的关税完税价格为升），该批乘用车的关税完税价格为150150万元，关税税万元，关税税率为率为20%20%。计算该公司进口乘用车应纳消费税。计算该公司进口乘用车应纳消费税。组成计税价格组成计税价格=150=150（1+20%1+20%）（1-12%1-12%） =225=225（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税=225=22512%=2712%=27（万元）（万元）【案例【案例】某企业进口柴油某企业进口柴油180180吨，计算应纳消费税。吨

59、，计算应纳消费税。进口数量进口数量=180=1801176=2116801176=211680升升应纳消费税应纳消费税=211680=2116800.8=1693440.8=169344元元 76【案例【案例】某商场进口白酒某商场进口白酒10001000瓶，每瓶瓶，每瓶500500克，关税完税价克，关税完税价为每瓶为每瓶150150元，关税税率为元，关税税率为30%30%。计算该企业进口白酒应纳。计算该企业进口白酒应纳消费税。消费税。从量消费税从量消费税=1000=10000.5=5000.5=500（元）（元）从价消费税从价消费税A.A.关税完税价关税完税价=1000=1000150=150000150=150000（元）（元）B.B.应纳关税应纳关税=150000=15000030%=4500030%=45000（元）（元）C.C.组成计税价格组成计税价格= =（150000+45000+500150000+45000+500）（1-20%1-20%） =244375=244375（元）（元）D.D.从价消费税从价消费税=244375=24437520%=4887520%=48875（元）（元）应纳消费税合计：应纳消费税合计：500+48875=49375500+48875=49375（元）（元）77（四）进口卷烟应纳消费税的计算