第七章财产清查

1、会计从业资格考试辅导教材之七会计从业资格考试辅导教材之七会计基础会计基础刘建中刘建中o 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述o 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第七章第七章 财产清查财产清查一、一、 财产清查的概念财产清查的概念o 概念概念 财产清查，是通过对财产清查，是通过对货币资金货币资金、实物资产实物资产和和往来款项往来款项的的盘点盘点或或核对核对等，确定其实存数量与价值，查明其等，确定其实存数量与价值，查明其账面账面记载与记载与实存实存数量、数量、金额金额是否相符是否相符的一种专门方法。的一种专门方法。 账面结存数账面结

2、存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对按清查对象的范围按清查的 时 间全面清查局部清查定期清查不定期清查财产清查的种类财产清查的种类财产清查的种类财产清查的种类o （一）按清查（一）按清查范围范围分类分类全面清查的特点和范围 o 特点特点：范围广；内容多；工作量大；不易经常进行：范围广；内容多；工作量大；不易经常进行o 全面清查的情况全面清查的情况主要有：主要有：1.年终决算之前年终决算之前2.单位撤销、合并或改变隶属关系前单位撤销、合并或改变隶属关系前3.中外合资、国内合资前中外合资、国内合资前4.企业股份制改制前企业股份制改制前5.开展

3、全面的资产评估、清产核资前开展全面的资产评估、清产核资前6.单位主要领导调离工作前等单位主要领导调离工作前等 局部清查的特点和范围o 特点特点：范围小（流动性）：范围小（流动性） 、工作量小，灵活进行、工作量小，灵活进行局部清查局部清查一般包括下列一般包括下列清查内容清查内容：o 1.现金现金应应每日每日清点一次清点一次o 2.银行银行存款存款每月每月至少同银行核对一次至少同银行核对一次o 3.债权债务债权债务每年每年至少核对一至两次至少核对一至两次o 4.各项各项存货存货应有计划、有重点地应有计划、有重点地抽查抽查o 5.贵重贵重物资物资每月每月清查一次等。清查一次等。 【例题多选题】o 下

4、列情况下、企业需要进行财产全面清查的有（ ）o A、企业股份制改制前o B、企业合并前o C、出纳人员调离工作前o D、公司总经理调离工作前o 正确答案ABD二、财产清查的种类二、财产清查的种类o （一）按清查时间分类（一）按清查时间分类第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序定期清查o 定期清查一般在期末（月末、季末、年末）结账时进行o 它可以是全面清查，也可以是局部清查 不定期清查 o 不定期清查一般有：o 1.财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时o 2.财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时o 3.上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账时o 4.

5、按照上级规定，企业改组股份制，进行临时性的资产评估等核资工作时o 5.发现有贪污行为时 【例题多选题】 o 按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）o A.定期清查o B.不定期清查o C.局部清查o D.全面清查o 正确答案AB【例题单选题】 o 对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）财产清查，通常采用（）A.定期清查定期清查B.分期清查分期清查C.不定期清查不定期清查D.集中清查集中清查o 正确答案正确答案C【例题单选题】 o 因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）A.

6、全面清查和不定期清查全面清查和不定期清查 B.全面清查和定期清查全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清查局部清查和不定期清查 D.局部清查和定期清查局部清查和定期清查o 正确答案正确答案Co 答案解析答案解析对现金的清查属于局部清查，而因出对现金的清查属于局部清查，而因出纳的更换进行盘点和核对属于不定期清查纳的更换进行盘点和核对属于不定期清查 o 账实不符的原因账实不符的原因 在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致数往往不一致 。二、二、

7、财产清查的意义财产清查的意义账实账实不符的原因不符的原因 在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错 在账务处理中，出现漏记、错记和计算上的错误在财产物资保管过程中发生的自然损耗因未达账项引起的账实不符由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失发生的自然灾害或意外损失由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺 一、意义一、意义 （一）通过财产清查，可以（一）通过财产清查，可以查明查明各项财产物资的各项财产物资的实有数量实有数量，确定实有数量与账面数量之间的确定实有数量与账面数量之间的差异差异，查明原因和责任，以便，查明原因和责任，以便采取有效措施

8、，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性高会计资料的准确性（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况保管情况是是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的切实保障各项财产物资的安全完整安全完整（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的

9、库存和使用库存和使用情况情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速加速资金周转，提高资金使用效果资金周转，提高资金使用效果二、二、 财产清查的意义财产清查的意义1、建立建立财产清查财产清查组织组织2、组织学习组织学习有关政策、法律、法规等，提高工作质量有关政策、法律、法规等，提高工作质量3、确定确定清查对象、范围，明确清查任务清查对象、范围，明确清查任务4、制定清查方案制定清查方案：清查内容、时间、步骤、方法、：清查内容、时间、步骤、方法、清查清查前准备前准备等等5、先先清查清查数量数量、核对有关账簿，、核对有关账簿，后后认定质量的原则认

10、定质量的原则6、填制、填制盘存清单盘存清单7、根据盘存清单，、根据盘存清单，填制填制实物、往来账项实物、往来账项清查结果报告表清查结果报告表三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序o 组织准备组织准备 制定清查计划；制定清查计划； 学习有关文件；学习有关文件； 清查过程中检查、督促工作；清查过程中检查、督促工作； 对财产清查的结果进行处理。对财产清查的结果进行处理。三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o 业务准备业务准备 会计人员进行账证核对、账账核对；会计人员进行账证核对、账账核对； 财产物资的管理与保管人

11、员结出实物账余额，并整财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整理各项实物；理各项实物； 准备好各种必要的度量衡器具；准备好各种必要的度量衡器具； 取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料；债权、债务的函证材料； 准备好各种清查使用的表册。准备好各种清查使用的表册。三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o 第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o 第三节第三节 财产

12、清查结果的处理财产清查结果的处理第七章第七章 财产清查财产清查一、一、 货币资金的清查方法货币资金的清查方法o （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 库存现金的清查采用库存现金的清查采用实地盘点实地盘点法法 首先确定库存现金的实存数，将现金实存数与现金日记账首先确定库存现金的实存数，将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符，并根据盘点结果，的账面余额进行核对，以查明账实是否相符，并根据盘点结果，填制现金盘点报告表。填制现金盘点报告表。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o 现金清查时，现金清查时，出纳人员出纳人员必须在场，以明必须在场，以明确经济责任；确经济责任

13、； 检查企业检查企业是否遵守现金管理制度是否遵守现金管理制度规定，规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵库、挪用现金等情况；库、挪用现金等情况； “现金盘点报告表现金盘点报告表”必须由必须由盘点人员盘点人员和和出纳人员出纳人员共同签章才能生效。共同签章才能生效。 （一）（一） 现金的清查方法现金的清查方法现金清查注意事项！o库存现金清查主要包括两种情况：（1）经常性的现金清查即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。（2）定期或不定期清查即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。o清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳

14、人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等。o库存现金清查结束后应填写“现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。现金清查账务处理o 发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：准后，分别以下情况处理：o 1.如为如为现现金金短缺短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；

15、赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其属于无法查明的其他原因，计入管理费用他原因，计入管理费用。o 2.如为现金如为现金溢余溢余，属于应支付给有关人员或单位的，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业无法查明原因的，计入营业外收入。外收入。【例题多选题】 o 下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（ )o A.库存现金只需要定期清查o B.库存现金清查时出纳人员应该回避o C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金o D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账o 正确答案ABCD 银行存款的清查采用与银行银行存款的清查

16、采用与银行核对账目核对账目的方法；的方法； 将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。对，以查明账实是否相符。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查企业银行存款企业银行存款日记账日记账银行对账单银行对账单逐笔逐笔核对账目核对账目账目不符账目不符银行存款余额银行存款余额调节表调节表调整相符调整相符调整不符调整不符错账漏错账漏账账查明更正查明更正（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查o 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等，但在实际工作中，两者往往不一致额

17、相等，但在实际工作中，两者往往不一致 其原因包括：其原因包括： （1）双方本身记账有误）双方本身记账有误 （2）存在未达账项）存在未达账项 在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。企业与银行对账企业与银行对账第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。未达账项未达账项第二节第二节

18、财产清查的方法财产清查的方法【例题多选题】o 对银行存款进行清查的方法是将企业银行存款日记对银行存款进行清查的方法是将企业银行存款日记账与银行对账单相核对，如果两者不符，下列各项账与银行对账单相核对，如果两者不符，下列各项中，可能属于不符原因的有（中，可能属于不符原因的有（ ）o A、企业账务记录有误、企业账务记录有误o B、银行账务记录有误、银行账务记录有误o C、企业已记账，银行未记账、企业已记账，银行未记账o D、银行已记账，企业未记账、银行已记账，企业未记账o 正确答案正确答案ABCD未达账项调节举例未达账项调节举例某企业2012年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元

19、，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：未达账项调节举例未达账项调节举例（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：单位： 元元 银行存款余额调节表2012年1

20、月31日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500某企业2012年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元。银行存款余额调节表2012年 1 月 31 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款加：银行已收，企业未收款5 700银行存款余额调节表2012年 1 月 31 日项

21、目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项9 800银行存款余额调节表2012年 1 月 31 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额银行对账单余额186 500企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项

22、加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项加：企业已收，银行未收款项4 200银行存款余额调节表2012年 1 月 31 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额银行对账单余额186 500企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项加：企业已收，银

23、行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项减：企业已付，银行未付款项2 800银行存款余额调节表2012年 1 月 31 日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800调节后余额调节后余额187 900调节后余额调节后余额187 900注：注： “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行

24、存款无误，而不能作为记账的凭在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。证。 调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。银行存款余额调节表举例银行存款余额调节表举例1 某企业某企业2011年年11月月30日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为9 000元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为10 000元，核对银行对账单所列元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：项：o （1）11月月29日，企业开出转账支票一张日，企业开出转账支票一张1 000元，支付元，支

25、付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少；记减少；o （2）11月月30日，银行代企业支付电费日，银行代企业支付电费500元，银行已经元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少；登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少；o （3）11月月30日，企业存入一张银行汇票日，企业存入一张银行汇票2 500元，已经元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加；登记银行存款增加，银行尚未登记增加；o （4）11

26、月月30日，银行收到购货单位汇来的货款日，银行收到购货单位汇来的货款3 000元，元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项减：银行已付企业未付款项9 0003 000 500银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收款项加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项减：企业已付银行未付款项10 0002 5001 000调整后的余额调整后的余额11 500调整后的余额调整后的余额1

27、1 500银行存款余额调节表银行存款余额调节表2011年年11月月30日日银行存款余额调节表举例银行存款余额调节表举例1企业与银行对账秘诀：企业与银行对账秘诀：o 1.核对账单找出未达账项核对账单找出未达账项o 2.判断账单金额大小，大则付判断账单金额大小，大则付-收收o 3. 求出各自未达账项差额合计求出各自未达账项差额合计o 4.双方账单差额与未达账项差额核对双方账单差额与未达账项差额核对 银行存款余额调节表举例银行存款余额调节表举例2：o 某企业某企业2011年度年度12月月31日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为56 000元，银行转来的对账单的余额为元，银行转来的对账单的

28、余额为74 000元，经元，经过逐笔核对有以下未达账项：过逐笔核对有以下未达账项：n企业收销售款企业收销售款2 000元，已记银行存款增加，银行尚未登记；元，已记银行存款增加，银行尚未登记；n企业付购货款企业付购货款18 000元，已记银行存款减少，银行尚未登记；元，已记银行存款减少，银行尚未登记；n接到上海甲工厂汇来购货款接到上海甲工厂汇来购货款10 000元，银行已记增加，企业尚元，银行已记增加，企业尚未登记；未登记；n银行代企业支付购料款银行代企业支付购料款8 000元，银行已记减少，企业尚未登记。元，银行已记减少，企业尚未登记。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法银行存款日记账银

29、行存款日记账金额金额银行对账单银行对账单金额金额企业日记账存款余额企业日记账存款余额56 00056 000 银行对账单余额银行对账单余额74 00074 000加：银行已收单位未收款项加：银行已收单位未收款项10 00010 000 加：企业已收银行未收款项加：企业已收银行未收款项2 0002 000减：银行已付单位未付款项减：银行已付单位未付款项8 0008 000减：企业已付银行未付款项减：企业已付银行未付款项18 00018 000调节后的存款余额调节后的存款余额58 00058 000 调节后的存款余额调节后的存款余额58 00058 000银行存款余额调节表银行存款余额调节表举例举

30、例2 2：银行存款余额调节表银行存款余额调节表20112011年年1212月月3131日日银行存款清查注意事项！对于银行存款的清查，注意如下几点：对于银行存款的清查，注意如下几点：（1）经过银行存款余额调节表）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该错，他们应该相符相符，且其金额，且其金额表示企业可动用的银行存款实有表示企业可动用的银行存款实有数数；若不符若不符，则表示，则表示本单位及开户银行的一方或双方本单位及开户银行的一方或双方存在记账存在记

31、账错误错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正（2）编制）编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账关原始凭证后再按记账程序登记入账（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理因及时处理

32、【例题单选题】 o编制银行存款余额调节表时，本单位银行存款调节后的余额等于（）。A.本单位银行存款余额本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项本单位已记增加而银行未记增加的账项-银银行已记减少而本单位未记减少的账项行已记减少而本单位未记减少的账项B.本单位银行存款余额本单位银行存款余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项银行已记增加而本单位未记增加的账项-银银行已记减少而本单位未记减少的账项行已记减少而本单位未记减少的账项C.本单位银行存款余额本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项本单位已记增加而银行未记增加的账项-本本单位已记减少而银行未记减少的账项单位已记减少

33、而银行未记减少的账项D.本单位银行存款余额本单位银行存款余额+银行已记减少而本单位未记减少的账项银行已记减少而本单位未记减少的账项-银银行已记增加而本单位未记增加的账项行已记增加而本单位未记增加的账项o正确答案Bo答案解析银行存款日记账调节后的余额=银行存款日记账余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项-银行已记减少而本单位未记减少的账项。确定确定实物财产实物财产账面结存的账面结存的盘存制度盘存制度( (不讲解不讲解) ) 财产物资财产物资盘存制度盘存制度是是确定财产物资确定财产物资期末期末账面结存数量，进而计算出存货结存成本账面结存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘

34、存制。的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。二、实物资产的清查二、实物资产的清查1.1.永续盘存制永续盘存制（1）概念：永续盘存制，也称账面盘存制。是）概念：永续盘存制，也称账面盘存制。是通过财产物资设置明细账，逐笔登记其通过财产物资设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，随时结出财产物资（存货）结存数量进而计算出结存成本的方法。收入数和发出数，随时结出财产物资（存货）结存数量进而计算出结存成本的方法。2004 年凭 证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计20100200051

35、00500251002500原材料明细账原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增平时既登记增加又登记减少加又登记减少期末账面数量期末账面数量= =期初数量期初数量+ +本期增本期增加数量本期减少数量加数量本期减少数量（2 2）永续盘存制下的账簿组织）永续盘存制下的账簿组织 第一，会计部门应设置第一，会计部门应设置“库存商品库存商品”总分总分类账。其下按商品大类设置二级账；在二级账类账。其下按商品大类设置二级账；在二级账户下按每种商品设置明细分类账，进行数量、户下按每种商品设置明细分类账，进行数量、金额双重计量。金额双重计量。 第二，仓储部门应按各种财产物资分户设第二，仓储部门应按各种

36、财产物资分户设置保管账和保管卡，由记账员和保管员分别进置保管账和保管卡，由记账员和保管员分别进行金额和数量的核算。行金额和数量的核算。 1.1.永续盘存制永续盘存制（3 3）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算期末存货的计价方法：期末存货的计价方法： 存货账面期末余额存货账面期末余额= =存货账面期初余额存货账面期初余额+ +本期存货增加额本期存货增加额- -本期本期存货减少额存货减少额本期销售或耗用成本的计算本期销售或耗用成本的计算存货发出的存货发出的计价方法计价方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法

37、 (4(4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。较多的人力和费用。 适用范围：适用范围： 为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。1.1.永续盘存制永续盘存制 2、实地盘存制 （1 1）实地盘存制的含义）实地盘存制的含义 各种财产物资明细账，平时只登记增加数，各种财产物资明细账，平时只登记增加数，不登记

38、减少数。在期末时通过实地盘点确定的不登记减少数。在期末时通过实地盘点确定的数额作为账面结存数，然后倒挤推算本月减少数额作为账面结存数，然后倒挤推算本月减少数，并据以登记入账的一种制度数，并据以登记入账的一种制度。 2 2、实地盘存制 本期减少数本期减少数 = = 期初结存期初结存+ +本期增加数期末结存数本期增加数期末结存数期末存货结存数量期末存货结存数量 = = 实地盘点数量实地盘点数量计算公式计算公式：期末存货期末存货成本成本 = 期末存货结存数量期末存货结存数量存货单位成本存货单位成本采用先进先出、采用先进先出、加权平均等计价加权平均等计价方法确定。方法确定。本期减少本期减少 期初期初

39、本期本期 期末期末存货成本存货成本 结存额结存额 增加额增加额 结存额结存额=+-（2 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算算 2 2、实地盘存制（3 3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围）实地盘存制的优点与缺点及适用范围优点优点：核算工作简单，工作量小。：核算工作简单，工作量小。缺点缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。行会计监督。适用范围：适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比

40、只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。以采用这种方法。如鲜活商品的核算。如鲜活商品的核算。o 1、实地盘点法、实地盘点法 在财产物资存放在财产物资存放现场逐一清点现场逐一清点数量或用数量或用计量仪器计量仪器确定实存数确定实存数的一种方法的一种方法 各项实物资产的清查一般采用各项实物资产的清查一般采用实地盘点法实地盘点法o 2、技术推算法、技术推算法 利用技术方法利用技术方法推算推算财产物资实存数的方法。财产物资实存数的方法。 量大、成堆，价值低，难以逐一清点的物资如露天堆放的沙量大、成堆，价

41、值低，难以逐一清点的物资如露天堆放的沙石、煤炭石、煤炭 盘点结束后，根据盘点记录编制盘点结束后，根据盘点记录编制“盘存单（盘存单（盘点人、保管人盘点人、保管人签章签章）”和和“实存账存对比表（清查结果报告表）实存账存对比表（清查结果报告表）”，根据对，根据对比结果调整账簿，分析差异，作出处理。比结果调整账簿，分析差异，作出处理。 委托外单位加工、保管的财物及在途物资委托外单位加工、保管的财物及在途物资采取询证的方法采取询证的方法核对核对二、二、 实物的清查方法实物的清查方法 “盘存单盘存单”中所列的实物编号、名称、中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录保规格、计量单位和单

42、价等必须与账面记录保持一致。持一致。盘存单格式盘存单格式实存账存对比表格式实存账存对比表格式o 往来款项是指各种往来款项是指各种债权债务债权债务结算款项，主要包括各种应收结算款项，主要包括各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项等等 o 往来款项的清查主要采用往来款项的清查主要采用发函询证法发函询证法进行清查，即采取和进行清查，即采取和对方单位核对账目的方法对方单位核对账目的方法o 确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对往来款项对账单（询证函）账单（询证函）”，送往对方

43、单位进行核对，送往对方单位进行核对o 对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项未达账项，需要双方进行，需要双方进行调节调节三、三、 往来款项的清查方法往来款项的清查方法往来款项清查的步骤 o1.首先首先确定本单位的往来款项记录准确无误确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。分类账的余额相等，各

44、明细分类账的余额相符。o2.在保证本单位账簿记录正确的情况下，在保证本单位账簿记录正确的情况下，编制编制“往来结算款项往来结算款项对账单对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。对，确定各种应收、应付款的实际情况。 对账单对账单应按明细账户逐笔摘抄，应按明细账户逐笔摘抄，一式两联一式两联，其中一联是回单，其中一联是回单，对方单位核对后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不对方单位核对后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回单上注明，以便进一步查对。相符，应在回单上注明，以便进一步查对。

45、o3.收到回单以后，要据以编制收到回单以后，要据以编制“往来款项清查表往来款项清查表”，由，由清查人清查人员和记账人员共同签名盖章员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。并针对具体情况及时采取措施予以解决。 询证函格式询证函格式【例题单选题】 o 以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）o A.煤炭煤炭 B.银行存款银行存款o C.固定资产固定资产 D.应收账款应

46、收账款o 正确答案正确答案Do 答案解析答案解析选项选项A应该采用技术推算法，选项应该采用技术推算法，选项B银行银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项选项C应该采用实地盘点的方法。应该采用实地盘点的方法。o 第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第八章第八章 财产清查财产清查一、一、 财产清查结果处理的要求财产清查结果处理的要求o 处理要求处理要求 分析产生差异的性质和原因，提出处理意见；分

47、析产生差异的性质和原因，提出处理意见； 积极处理多余积压财产，清理往来款项；积极处理多余积压财产，清理往来款项； 总结经验教训、建立健全各项规章制度；总结经验教训、建立健全各项规章制度； 及时调整账簿记录，做到账实相符。及时调整账簿记录，做到账实相符。财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义二、二、 财产清查结果处理的步骤和方财产清查结果处理的步骤和方法法o 根据根据“清查结果报告表清查结果报告表”、“盘点报告表盘点报告表”等已经查实的数据资料，等已经查实的数据资料，编制记账凭证编制记账凭证，记记入入有关有关账簿账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，使账簿记录与实际盘存数相符o 根据企业的管理

48、权限，将处理建议报根据企业的管理权限，将处理建议报股东大股东大会会或或董事会董事会、经理（厂长）会议经理（厂长）会议或或类似机构类似机构批准。批准。o 设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目（一）（一） 审批前的处理审批前的处理用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其

49、报请批准后的转销数额。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。流动资产流动资产 固定资产固定资产 定额内自然损耗定额内自然损耗超定额损耗超定额损耗非常损失非常损失盘盈盘盈 盘亏盘亏 盘盈盘盈经批准转作经批准转作“管理费用管理费用”能确定过失人或属于保险责任范畴的，能确定过失人或属于保险责任范畴的，由过失人赔偿或向保险公司索赔，通过由过失人赔偿或向保险公司索赔，通过“其他应收款其他应收款”核算；核算；扣除过失人、保险公司赔款和残余价值扣除过失人、保险公司赔款和残余价值后，计入后，计入“管理费用管理费用”扣除有关赔款后计入扣除有关赔款后计入“营业外支出营业外支出”

50、冲减冲减“管理费用管理费用”和和“营业外收入营业外收入”列列“营业外支出营业外支出”视为会计差错列视为会计差错列“以前年度损益调整以前年度损益调整”（二）（二） 审批后的处理审批后的处理 账务处理账务处理 现金短款现金短款借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 保管责任，据有关部门处理意见处理保管责任，据有关部门处理意见处理借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 现金清查现金清查 存货清查存货清查 盘亏盘亏 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动

51、资产损溢 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 责任人赔偿部分责任人赔偿部分 借：其他应收款借：其他应收款 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 二、二、 财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤现金长短款处理现金长短款处理o 一、现金短缺无法查明原因一、现金短缺无法查明原因 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 o 二、现金溢余无法查明原因二、现金溢余无法查明原因 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 账务处理账

52、务处理 盘盈盘盈借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整盘亏盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损益待处理固定资产损益 贷：固定资产贷：固定资产 固定资产清查固定资产清查往来款项清查往来款项清查 确认坏账损失确认坏账损失 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 企业无法支付的应付款项，批准后企业无法支付的应付款项，批准后 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入二、二、 财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤【例题多选题】 o 财产清查结果处理的要求（）财产清查结果处理的要求（）o A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议分析产生差异的原因和性质，提出处理建议B.积极处理多余积压财产，清理往来款项积极处理多余积压财产，清理往来款项C.总结经验教训，建立健全各项管理制度总结经验教训，建立健全各项管理制度D.及时调整账簿记录，保证账实相符及时调整账簿记录，保证账实相符o 正确答案正确答案ABCD【例题多选题】 o 待处理财产损溢科目借方核算的内容有（）待处理财产损溢科目借方核算的