第四章主要经济业务处理

1、2012年中级会计师培训 中级财务会计 1第四章第四章 主要经济业务处理主要经济业务处理主讲人：钱凯主讲人：钱凯2012年中级会计师培训 中级财务会计 2主讲人：钱凯第一节第一节 资金投入环节资金投入环节一、所有者投入一、所有者投入 资本是投资者为开展生产经营活动而投资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。入的资金。会计上的资本专指所有者投会计上的资本专指所有者投入的资本。入的资本。 2012年中级会计师培训 中级财务会计 3主讲人：钱凯资本主要包括实收资本和资本公积。实收资资本主要包括实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，

2、实际投入企业的资本。资本议的规定，实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者投入的超出其公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。及直接计入所有者权益的利得和损失等。 2012年中级会计师培训 中级财务会计 4主讲人：钱凯 一、接受投资一、接受投资一般企业增加资本主要有一般企业增加资本主要有三个途径：三个途径： （1）接受投资者追加投资）接受投资者追加投资 （2）资本公积转增资本）资本公积转增资本 （3）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本2012年中级会计师培训 中级财务会计 5主讲人：钱凯（一

3、）接受现金资产投资的账务处理（一）接受现金资产投资的账务处理实实收资本（股本）收资本（股本） 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价（资本溢价（超出所超出所占注册资本份额部分占注册资本份额部分）2012年中级会计师培训 中级财务会计 6主讲人：钱凯收到投资者追加资本金收到投资者追加资本金100000元，款项元，款项已存入银行。已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：实收资本贷：实收资本 1000002012年中级会计师培训 中级财务会计 7主讲人：钱凯209年年1月月8日，日，A、B、C三个投资者各三个投资者各投资投资500000元成立山

4、川有限公司，实元成立山川有限公司，实收资本收资本1500000元。会计部门根据公司元。会计部门根据公司章程及银行收账通知，应编制如下会计章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 8主讲人：钱凯 借：银行存款借：银行存款 l500000 贷：实收资本贷：实收资本A投资人投资人 500000 B投资人投资人 500000 C投资人投资人 5000002012年中级会计师培训 中级财务会计 9主讲人：钱凯承上例，经营一年后，山川公司留存收益为承上例，经营一年后，山川公司留存收益为l50000元。元。210年年1月月31日，有另日，有另一名一名D投资者欲加入

5、该公司，并希望占有投资者欲加入该公司，并希望占有25的股份。经协商，该公司将注册资的股份。经协商，该公司将注册资本增加到本增加到2000000元，元，D投资者需要投投资者需要投资资550000元货币资金，款项已收到存元货币资金，款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公司章入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分程及银行收账通知，应编制如下会计分录：录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 10主讲人：钱凯 借：银行存款借：银行存款 550000 贷：实收资本贷：实收资本D投资人投资人500000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 500002012年中级会计师培

6、训 中级财务会计 11主讲人：钱凯（二）接受非现金资产投资的账务处理（二）接受非现金资产投资的账务处理掌握以固定资产投入的处理掌握以固定资产投入的处理企业接受以固定资产、原材料、无形资产企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照等方式投入的资本，应按照投资合同或投资合同或协议约定价值协议约定价值确认接受的非现金资产的确认接受的非现金资产的价值。价值。借：固定资产（按投资合同或协议约定价值）借：固定资产（按投资合同或协议约定价值） 贷：实收资本贷：实收资本 （占注册资本份额部分）（占注册资本份额部分） 资本公积资本公积资本溢价（超出所占资本溢价（超出所占注册资本份额部分）注册资

7、本份额部分）2012年中级会计师培训 中级财务会计 12主讲人：钱凯收到投资者投入的旧固定资产一台，原价为收到投资者投入的旧固定资产一台，原价为100000元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧40 000元，协议作价元，协议作价70 000元。元。2012年中级会计师培训 中级财务会计 13主讲人：钱凯 借：固定资产借：固定资产 70000 贷：实收资本贷：实收资本 700002012年中级会计师培训 中级财务会计 14主讲人：钱凯209年年12月月1日，日，A、B、C三家公司共同投资三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为注册

8、资本为9000000元，元，A、B、C三方各占三方各占l3的股份。的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认公司以厂房投资，投资各方确认的价值为的价值为3000000元（同公允价值）；元（同公允价值）；B公公司以价值司以价值300000元（同公允价值）的一项专元（同公允价值）的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认；利权投资，其价值已被投资各方确认；C公司公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。会计部门根据公司章程及银行收账通知等行。会计部门根据公司章程及银行收账通知等有关资料，应编制如下会计分录：有关资料，应编制如下会计分录：2012年中级会计师培

9、训 中级财务会计 15主讲人：钱凯 借：固定资产借：固定资产 3000000 无形资产无形资产 3000000 银行存款银行存款 3000000 贷：实收资本贷：实收资本A投资投资3000000 B投资人投资人 3000000 C投资人投资人 30000002012年中级会计师培训 中级财务会计 16主讲人：钱凯二、实收资本的减少二、实收资本的减少必须按照法定程序减必须按照法定程序减少少实收资本减少的账务处理：实收资本减少的账务处理：按照法定程序减少注册资本按照法定程序减少注册资本100000元，元，用银行存款向所有者支付。用银行存款向所有者支付。 借：实收资本借：实收资本 100000 贷：

10、银行存款贷：银行存款 100000 2012年中级会计师培训 中级财务会计 17主讲人：钱凯二、债权人投入二、债权人投入1 短期借款短期借款（一）短期借款的账务处理（一）短期借款的账务处理 “短期借短期借款款”、“财务费用财务费用”、“应付利息应付利息”“短期借款短期借款”账户，是用来核算企业向银行账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在或其他金融机构等借入的期限在1年以下年以下（含（含1年）年）的各种借款。的各种借款。2012年中级会计师培训 中级财务会计 18主讲人：钱凯1短期借款借入和归还的账务处理短期借款借入和归还的账务处理 借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款/应

11、付账款应付账款 （借入短期借款（借入短期借款直接偿还欠款）直接偿还欠款） 贷：短期借款贷：短期借款2012年中级会计师培训 中级财务会计 19主讲人：钱凯 归还时：归还时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款2012年中级会计师培训 中级财务会计 20主讲人：钱凯2计提短期借款利息以及支付利息的账务计提短期借款利息以及支付利息的账务处理处理（1）计提利息时：）计提利息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息2012年中级会计师培训 中级财务会计 21主讲人：钱凯（2）支付利息时：）支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款2012年中级会计师

12、培训 中级财务会计 22主讲人：钱凯（1）短期借款借入的账务处理。）短期借款借入的账务处理。209年年1月月1日，长江公司从银行借入到日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为期一次还本付息，偿还期限为3个月，年个月，年利率为利率为6的借款的借款200000元。企业收到元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：款通知，应编制如下会计分录： 2012年中级会计师培训 中级财务会计 23主讲人：钱凯 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：短期借款贷：短期借款 2000002012年中级会计师培训 中级财务会计 24主讲

13、人：钱凯 （2）计提短期借款利息的账务处理。）计提短期借款利息的账务处理。 【例例448】承承【例例447】，209年年1月月31日及日及2月月28日，长江公司计提日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为本月应承担的上述短期借款的利息为1000元（元（2000006l2）。会计）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 25主讲人：钱凯 借：财务费用借：财务费用 l000 贷：应付利息贷：应付利息 l0002012年中级会计师培训 中级财务会计 26主讲人：钱凯（3）支付利息及归还短期借款的账务

14、处理。）支付利息及归还短期借款的账务处理。 【例例449】承承【例例447】、【例例448】，209年年3月月31日，长江公日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利司计提本月应承担的上述短期借款的利息为息为1000元，并以银行存款支付利息及元，并以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息归还短期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 27主讲人：钱凯 借：财务费用借：财务费用 l000 应付利息应付利息 2000（1月和月和2月）月） 短期借款短期借款 200000 贷

15、：银行存款贷：银行存款 2030002012年中级会计师培训 中级财务会计 28主讲人：钱凯（二）长期借款的账务处理（二）长期借款的账务处理“长期借长期借款款本金、应计利息本金、应计利息”“长期借款长期借款”账户，用来核算企业借入账户，用来核算企业借入的期限的期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）年）的各种借的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示尚未归还的长息）。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本

16、金和利息数。期借款本金和利息数。2012年中级会计师培训 中级财务会计 29主讲人：钱凯1长期借款借入和归还的账务处理长期借款借入和归还的账务处理借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 （考试时通常（考试时通常省去省去“本金本金”明细科目）明细科目）2012年中级会计师培训 中级财务会计 30主讲人：钱凯归还时：归还时： 借借:长期借款长期借款-本金本金 贷：银行存款贷：银行存款2012年中级会计师培训 中级财务会计 31主讲人：钱凯2计提长期借款利息以及支付利息的账务处理计提长期借款利息以及支付利息的账务处理（了解即可）（了解即可） 计提利息时：按权责

17、发生制计提利息时：按权责发生制借：在建工程借：在建工程 用于购建固定资产，尚未达到用于购建固定资产，尚未达到可预定使用状态前可预定使用状态前 管理费用管理费用 利息支出发生在筹建期间利息支出发生在筹建期间 财务费用财务费用 属于生产经营期间属于生产经营期间 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 （到期一次还本（到期一次还本付息）付息） 或应付利息或应付利息 （分期付息）（分期付息）2012年中级会计师培训 中级财务会计 32主讲人：钱凯 注意：长期借款计提利息（到期一次还本注意：长期借款计提利息（到期一次还本付息）是增加借款的账面价值，这跟短付息）是增加借款的账面价值，这跟短期借款是不同的

18、。期借款是不同的。 支付利息时支付利息时: 借：应付利息借：应付利息/长期借款长期借款应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款2012年中级会计师培训 中级财务会计 33主讲人：钱凯（1）长期借款借入的账务处理。）长期借款借入的账务处理。 【例例450】209年年1月月1日，长江公日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为偿还期限为3年，年利率为年，年利率为6的借款的借款l000000元。企业收到借款存入银行。元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：如下会计分录：2012年中级会

19、计师培训 中级财务会计 34主讲人：钱凯 借：银行存款借：银行存款 l000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 l0000002012年中级会计师培训 中级财务会计 35主讲人：钱凯长江公司自借入上述长期借款后至长江公司自借入上述长期借款后至211年年9月月30日的每个季度末，计提本季应承担的利息。日的每个季度末，计提本季应承担的利息。 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小的，也可以按照合同利率计算确定利息费用。的，也可以按照合同利率计算确定利息费用。本例假设实际利

20、率与合同利率一致，本季应承本例假设实际利率与合同利率一致，本季应承担的利息担的利息=100000064=15000（元），会计部门根据预提利息计算表，应编（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：制如下会计分录： 借：财务费用借：财务费用 l5000 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 l50002012年中级会计师培训 中级财务会计 36主讲人：钱凯长期借款计算确定的利息费用，属于筹建期长期借款计算确定的利息费用，属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产

21、等符合资本化条件的资于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；达到预定可在建工程等相关资产成本；达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费定不予资本化的利息支出，计入财务费用。用。2012年中级会计师培训 中级财务会计 37主讲人：钱凯211年年12月月31日，长江公司计提本季应日，长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为承担的上述长期借款的利息为l5000元，元，并

22、以银行存款支付利息及归还长期借款。并以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：款通知，应编制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 38主讲人：钱凯借：财务费用借：财务费用 15000 长期借款长期借款应付利息应付利息（1500011） 165000 本金本金1000000 贷：银行存款贷：银行存款 11800002012年中级会计师培训 中级财务会计 39主讲人：钱凯第二节第二节 生产准备阶段生产准备阶段一、原材料的核算一、原材料的核算企业在生产过程中进过加工改变其形态或性企业在生产过程中进

23、过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的质并构成产品主要实体的各种原料和外各种原料和外购半成品购半成品，以及不构成产品实体但有助，以及不构成产品实体但有助产品形成的产品形成的辅助材料辅助材料。2012年中级会计师培训 中级财务会计 40主讲人：钱凯一）购买原材料的账务处理一）购买原材料的账务处理 （1、工业企业外购原材料成、工业企业外购原材料成本的构成（五个内容）本的构成（五个内容） （多选题）（多选题）买价，指进货发票所开列的货款金额。买价，指进货发票所开列的货款金额。运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。费等。运输途中的合理

24、损耗，指企业与供应或运输部门所签订运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。（不（不包括可抵扣的增值税进项税额）包括可抵扣的增值税进项税额）2

25、012年中级会计师培训 中级财务会计 41主讲人：钱凯1购买原材料的账务处理购买原材料的账务处理（1）购买原材料的四种情况。）购买原材料的四种情况。在购买原材料时，除材料验收入库同时支付在购买原材料时，除材料验收入库同时支付货款外，通常还会发生原材料验收入库货款外，通常还会发生原材料验收入库与货款支付不同步的情况，包括：已验与货款支付不同步的情况，包括：已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、采取预付款购货、款但尚未验收入库、采取预付款购货、先收料但月末发票未到而无法确定其实先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本四种情况。际成本四种情况。20

26、12年中级会计师培训 中级财务会计 42主讲人：钱凯收料的同时支付货款。收料的同时支付货款。【例例45】209年年3月月10日，长江公司日，长江公司从星光公司购入丙材料从星光公司购入丙材料200千克，每千千克，每千克克25元，星光公司代垫运费为元，星光公司代垫运费为100元，元，增值税进项税额增值税进项税额857元（元（850+7）。全）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计和材料验收入库单等

27、，应编制如下会计分录：分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 43主讲人：钱凯借：原材料借：原材料丙材料丙材料 5093（20025+10093%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 857贷：银行存款贷：银行存款 59502012年中级会计师培训 中级财务会计 44主讲人：钱凯先收料后付款。先收料后付款。【例例46】209年年3月月12日，长江公司日，长江公司从三宏公司购入甲材料从三宏公司购入甲材料2000千克，每千千克，每千克克5元，三宏公司代垫运费为元，三宏公司代垫运费为500元，增元，增值税进项税额值税进项税额1735元（元（1700+35）。）。材料已

28、收到并验收入库，但款项尚未支材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 45主讲人：钱凯借：原材料借：原材料甲材料甲材料 l0465（20005+50093%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1735贷：应付账款贷：应付账款三宏公司三宏公司 l22002012年中级会计师培训 中级财务会计 46主讲人：钱凯【例例47】承承【例例46】，209年年3月月18日，长江公司开

29、出转账支票支付上述日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费购料款及代垫运费l2200元。会计部门元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分根据转账支票存根，应编制如下会计分录：录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 47主讲人：钱凯借：应付账款借：应付账款三宏公司三宏公司 12200 贷：银行存款贷：银行存款 122002012年中级会计师培训 中级财务会计 48主讲人：钱凯先付款后收料。先付款后收料。【例例48】209年年3月月l5日，长江公司日，长江公司从宏达公司购入乙材料从宏达公司购入乙材料l000千克，每千千克，每千克克20元，增值税进项税额元，增值税进项税额3400元

30、。材元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 49主讲人：钱凯借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款贷：银行存款 234002012年中级会计师培训 中级财务会计 50主讲人：钱凯【例例49】承承【例例48】，209年年3月月20日，长江公司开出转账支票支付上述日，长江公

31、司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计乙材料的运杂费共计1200元，其中运费元，其中运费l000元，按照税法规定元，按照税法规定7计算允许抵计算允许抵扣的增值税进项税额扣的增值税进项税额70元。会计部门根元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：编制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 51主讲人：钱凯借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 ll30（1200-10007%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 70贷：银行存款贷：银行存款 l2002012年中级会计师培训 中级财务会计 52主讲

32、人：钱凯【例例4一一l0】承承【例例48】，209年年3月月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：据材料入库单，应编制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 53主讲人：钱凯借：原材料借：原材料乙材料乙材料 21130（20000+1130） 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 211302012年中级会计师培训 中级财务会计 54主讲人：钱凯采用预付款项购货。采用预付款项购货。【例例4一一ll】209年年3月月21日，长江公司日，长江公司以银

33、行转账支票预付恒通公司采购甲材以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款料款10000元。会计部门根据转账支票元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：存根，应编制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 55主讲人：钱凯借：预付账款借：预付账款恒通公司恒通公司 l0000 贷：银行存款贷：银行存款 l00002012年中级会计师培训 中级财务会计 56主讲人：钱凯【例例412】承承【例例411】，20 X 9年年3月月26 日，长江公司收到恒通公司发来日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为的甲材料，发票标明的价款为30000元，元，增值税为增值税为5100元，

34、甲材料已验收入库。元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 57主讲人：钱凯借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 贷：预付账款贷：预付账款恒通公司恒通公司 351002012年中级会计师培训 中级财务会计 58主讲人：钱凯【例例413】承承【例例4-l2】，20 X 9年年3月月29日，长江公司开出转账支票补付恒日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款通公司的货款25100元。会计部

35、门根据元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：转账支票存根，应编制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 59主讲人：钱凯借：预付账款借：预付账款恒通公司恒通公司 25100 贷：银行存款贷：银行存款 251002012年中级会计师培训 中级财务会计 60主讲人：钱凯先收料但月末发票未到，无法确定其实际先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。成本。【例例4一一l4】209年年3月月22日，长江公司日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估

36、价值为也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据材料入库单，元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 61主讲人：钱凯借：原材料借：原材料丁材料丁材料 30000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 300002012年中级会计师培训 中级财务会计 62主讲人：钱凯下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。发票账单后再按照实际成本记账。【例例415】承承例例414，209年年4月月1日，长江公司编制如下会计分录：日，长江公司编制如下会计

37、分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 63主讲人：钱凯借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30000 贷：原材料贷：原材料丁材料丁材料 300002012年中级会计师培训 中级财务会计 64主讲人：钱凯【例例416】承承例例4一一l5，209年年4月月20日，长江公司收到黄河公司的发票账日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料单，上述丁材料l000千克，每千克千克，每千克20元，元，增值税进项税额增值税进项税额3400元。全部款项以转元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收取得的发票、转账

38、支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：入库单等，应编制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 65主讲人：钱凯借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20000应交税费应交税费应交增值税（迸项税额）应交增值税（迸项税额） 3400贷：银行存款贷：银行存款 234002012年中级会计师培训 中级财务会计 66主讲人：钱凯材料采购过程中发生的采购费用，有的是专材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接计某种材料而发生

39、的采购费用，应直接计入该种材料的采购成本。对于不能直接入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。买价、材料重量或体积的比例进行分配。2012年中级会计师培训 中级财务会计 67主讲人：钱凯【例例4一一l7】209年年3月月22日长江公司日长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为上标明甲材料的价款为30000元、

40、乙材元、乙材料的价款为料的价款为20000元，增值税为元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：编制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 68主讲人：钱凯借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料30000 乙材料乙材料20000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500贷：应付票据贷：应付票据 585002012年中级会计师培训 中级财务会计 69主讲人：钱凯【例例418】承承例例417，209年年3月月25日，长江公司开出

41、转账支票支付上日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵元，其中可抵扣的增值税进项税额为扣的增值税进项税额为l40元。元。 2012年中级会计师培训 中级财务会计 70主讲人：钱凯注：分配率注：分配率=（2000140）（30000+20000）=00372甲材料应承担的运费甲材料应承担的运费=3000000372=1116（元）（元）乙材料应承担的运费乙材料应承担的运费=2000000372=744（元）（元）2012年中级会计师培训 中级财务会计 71主讲人：钱凯会计部门根据转账支票存根，收到的运费单会计部门根据转账支票存根，收到的运费单据和上述

42、采购费用分配表，应编制如下据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：会计分录：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1116 乙材料乙材料 744应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 140贷：银行存款贷：银行存款 20002012年中级会计师培训 中级财务会计 72主讲人：钱凯【例例419】承承【例例417】、【例例418】，月末结转上述入库材料的采购成，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 73主讲人：钱凯借：原材料借：原材料甲材料甲材料

43、31116 乙材料乙材料 20744贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 31116 乙材料乙材料 207442012年中级会计师培训 中级财务会计 74主讲人：钱凯主要掌握两种情况：主要掌握两种情况：（1）材料在途尚未入库）材料在途尚未入库 借：在途物资借：在途物资(购入材料时发生的实际购入材料时发生的实际成本成本) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据2012年中级会计师培训 中级财务会计 75主讲人：钱凯 验收入库时：把验收入库时：把“在途物资在途物资”账户的金额账户的金额直接转入直接转入“原材料原材料

44、”账户账户 借：原材料借：原材料 ( 购入时的实际成本购入时的实际成本) 贷：在途物资贷：在途物资 (购入时的实际成本购入时的实际成本)2012年中级会计师培训 中级财务会计 76主讲人：钱凯（2）材料已验收入库）材料已验收入库 借：原材料借：原材料 (购入时的实际成本购入时的实际成本)应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据2012年中级会计师培训 中级财务会计 77主讲人：钱凯A公司购入公司购入C材料材料5000千克，买价千克，买价300000元，增值税元，增值税51000元，材料验元，材料验收入库，企业开出

45、商业承兑汇票支付贷收入库，企业开出商业承兑汇票支付贷款。款。2012年中级会计师培训 中级财务会计 78主讲人：钱凯借：原材料借：原材料C材料材料300000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51000贷：应付票据贷：应付票据3510002012年中级会计师培训 中级财务会计 79主讲人：钱凯A公司上述票据到期支付票款。公司上述票据到期支付票款。 2012年中级会计师培训 中级财务会计 80主讲人：钱凯借：应付票据借：应付票据315000 贷：银行存款贷：银行存款3150002012年中级会计师培训 中级财务会计 81主讲人：钱凯2发出原材料的账务处理发出原材料的账

46、务处理（1）存货（材料）发出成本的计算。）存货（材料）发出成本的计算。实际工作中，企业发出存货成本的计价方法实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括：先进先出法、月末一次加权平均包括：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。法、移动加权平均法和个别计价法等。 2012年中级会计师培训 中级财务会计 82主讲人：钱凯个别计价法。个别计价法。个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，是个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，分别按其购入或生产时所确定的单位成本致，分别按其购入或生产时所确定的

47、单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。个别计计算各批存货和期末存货成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。等。2012年中级会计师培训 中级财务会计 83主讲人：钱凯先进先出法。先进先出法。先进先出法：是以先购入的存货应先发出先进先出法：是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流

48、动（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提。具体方法是：收入存货时，假设为前提。具体方法是：收入存货时，逐笔登记购入存货数量、单价和金额；逐笔登记购入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货成本，但较烦先出法可以随时结转存货成本，但较烦琐；如果存货收发业务较多，且存货单琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。价不稳定时，其工作量较大。2012年中级会计师培训 中级财务会计 84主讲人：钱凯月末一次加权平均法。月末一次加权平均法。月末

49、一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：算公式如下：存货单位成本存货单位成本= （月初库存存货的实际成本（月初库存存货的实际成本+本月各批进本月各批进货的实际成本）货的实际成本）（月初库存存货的数量（月初库存存货的数量+本月各批进本月各批进货的

50、数量）货的数量）本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货单位成存货单位成本本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量存货单位成存货单位成本本2012年中级会计师培训 中级财务会计 85主讲人：钱凯移动加权平均法。移动加权平均法。移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发

51、出存货成本的依据。计算公式如下：算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：存货单位成本存货单位成本=（原有库存存货的实际成本（原有库存存货的实际成本+本次进货的本次进货的实际成本）实际成本）（原有库存存货数量（原有库存存货数量+本次进货数量）本次进货数量）本次发出存货的成本本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次发出存本次发出存货前存货单位成本货前存货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量本月月末存本月月末存货单位成本货单位成本2012年中级会计师培训 中级财务会计 86主讲人：钱凯A公司根据本月公司根据本月“发料凭证汇总表发料凭证

52、汇总表”，分配，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材材料费：基本生产车间生产产品领用材料料70000元，基本生产车间管理部门领元，基本生产车间管理部门领用一般耗用材料用一般耗用材料986元，行政管理部门元，行政管理部门领用材料领用材料2800元，在建工程领用材料元，在建工程领用材料35000元。元。2012年中级会计师培训 中级财务会计 87主讲人：钱凯借：生产成本借：生产成本 70000 制造费用制造费用 986 管理费用管理费用 2800 在建工程在建工程 35000 贷：原材料贷：原材料 108786 2012年中级会计师培训 中级财务会计 88主讲人：钱凯【总结总结】原材料领用应计入

53、的账户：原材料领用应计入的账户：（1）生产产品耗用生产产品耗用原材料，能分清产品品种的，原材料，能分清产品品种的，直接记入直接记入“生产成本生产成本xx产品产品”借方；借方；（2）生产车间一般耗用记入）生产车间一般耗用记入“制造费用制造费用”借方；借方；（3）行政管理部门耗用记入）行政管理部门耗用记入“管理费用管理费用”借方；借方；（4）专设销售机构专设销售机构耗用记入耗用记入“销售费用销售费用”借方；借方；（5）专项工程耗用记入）专项工程耗用记入“在建工程在建工程”借方。借方。2012年中级会计师培训 中级财务会计 89主讲人：钱凯二、固定资产的核算二、固定资产的核算（一）购入不需要安装的固

54、定资产的账务处（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理理 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款银行存款2012年中级会计师培训 中级财务会计 90主讲人：钱凯209年年5月月20日，长江公司购入一台日，长江公司购入一台A设设备并投入使用，取得的增值税专用发票备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为上注明的设备价款为l2000元，增值税元，增值税税额为税额为2040元。款项已经银行转账支付。元。款项已经银行转账支付。会计部门按照会计部门按照2009年年1月月1日起修订后日起修订后实施的实施的增值税暂

55、行条例增值税暂行条例、增值税增值税暂行条例实施细则暂行条例实施细则等相关规定，根据等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：制如下会计分录：2012年中级会计师培训 中级财务会计 91主讲人：钱凯借：固定资产借：固定资产A设备设备 12000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款贷：银行存款 l40402012年中级会计师培训 中级财务会计 92主讲人：钱凯（二）固定资产折旧的账务处理（二）固定资产折旧的账务处理 按固定资按固定资产的使用用途去分摊费用产的使用用途去分摊费用 1、折旧计提原

56、则、折旧计提原则企业一般企业一般应按月计提折旧应按月计提折旧，当月增加的固定，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再提取折旧。（判断题、旧，从下月起不再提取折旧。（判断题、选择题考点）选择题考点）2012年中级会计师培训 中级财务会计 93主讲人：钱凯2、计提折旧的会计分录、计提折旧的会计分录 按固定资产的用途来分摊折旧费用：按固定资产的用途来分摊折旧费用： 借：制造费用（生产车间使用的固定资产）借：制造费用（生产车间使用的固定资产） 管理费用管理费用 （行政管理部门

57、使用）（行政管理部门使用） 贷：累计折旧贷：累计折旧2012年中级会计师培训 中级财务会计 94主讲人：钱凯某企业某企业2010年年5月月1日购入机器设备一台，日购入机器设备一台，价值价值550000元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年，年，预计净残值为预计净残值为8000元，该机器设备采用元，该机器设备采用年限平均法计提折旧。至年限平均法计提折旧。至2010年年12月月31日，该机器设备应计提多少折旧额？日，该机器设备应计提多少折旧额？2012年中级会计师培训 中级财务会计 95主讲人：钱凯5月份购入，应该从月份购入，应该从6月份开始计提折旧，月份开始计提折旧，至至2010年年12月月

58、31日，总共需要计提日，总共需要计提7个月。个月。 所以，至所以，至2010年年12月月31日，该机器日，该机器设备应计提的折旧额设备应计提的折旧额=（550000-8000）10127 =31616.67（元）（元） 2012年中级会计师培训 中级财务会计 96主讲人：钱凯计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间计提间计提20000元，行政管理部门计提元，行政管理部门计提10000元。元。2012年中级会计师培训 中级财务会计 97主讲人：钱凯 借：制造费用借：制造费用 20000 管理费用管理费用 10000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30000201

59、2年中级会计师培训 中级财务会计 98主讲人：钱凯（三）固定资产处置的账务处理（三）固定资产处置的账务处理“固定固定资产清理资产清理”账户账户核算的是企业因核算的是企业因出售、报废和毁损出售、报废和毁损等原等原因而转入清理的固定资产价值及其在清因而转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入理过程中所发生的清理费用和清理收入等。等。分几个步骤进行账务处理：分几个步骤进行账务处理：2012年中级会计师培训 中级财务会计 99主讲人：钱凯（1）把固定资产转入清理，即转销账上记）把固定资产转入清理，即转销账上记录的固定资产价值：录的固定资产价值： 借：固定资产清理借：固定资产清理

60、 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2012年中级会计师培训 中级财务会计 100主讲人：钱凯（2）取得变卖收入时：）取得变卖收入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理2012年中级会计师培训 中级财务会计 101主讲人：钱凯（3）支付相关的清理费用：）支付相关的清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金2012年中级会计师培训 中级财务会计 102主讲人：钱凯（4）确认清理该项资产的利得或损失：）确认清理该项资产的利得或损失： 利得利得 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入或者损失或者损