第5章_城建税--必修2012-09

1、1税税 法法( (必修）必修） 第第5 5章章 城市维护建设税城市维护建设税 和教育费附加和教育费附加2一、城市维护建设税及教育费附加的概念一、城市维护建设税及教育费附加的概念二、城市维护建设税及教育费附加的特点二、城市维护建设税及教育费附加的特点三、城市维护建设税及教育费附加的纳税人三、城市维护建设税及教育费附加的纳税人四、城市维护建设税及教育费附加的税率四、城市维护建设税及教育费附加的税率五、应纳城建税额和教育费附加额的计算五、应纳城建税额和教育费附加额的计算六、税收优惠及征收管理六、税收优惠及征收管理【内容提要】【内容提要】3【教学目的与要求教学目的与要求】1 1、了解城建税的概念和特点

2、，理解城建税的三要素、了解城建税的概念和特点，理解城建税的三要素2 2、掌握城建税应纳税额和教育费附加的计算、掌握城建税应纳税额和教育费附加的计算4【教学重点与难点教学重点与难点】 城建税应纳税额的计算及教育费附加计算城建税应纳税额的计算及教育费附加计算5第五章基本内容框架第五章基本内容框架城建税法城建税法城建税的基本原理城建税的基本原理税率：市区税率：市区7%；县城、镇；县城、镇5%；其他；其他1%注意：注意：代扣代缴和流动经营的代扣代缴和流动经营的纳税人纳税人缴纳缴纳“三税三税”的单位和个人。的单位和个人。进口货物不纳城建税进口货物不纳城建税税制要素税制要素应纳税额计算应纳税额计算概念、特

3、点、作用概念、特点、作用计税依据计税依据：实际缴纳的：实际缴纳的“三税税额三税税额”应纳税额应纳税额=实际缴纳的实际缴纳的“三税税额三税税额” 适应税适应税率率教育附加费教育附加费总体：说计税依据与城建税一致，与三税同时缴纳，总体：说计税依据与城建税一致，与三税同时缴纳，费率：费率：3%税收优惠税收优惠及征收管理及征收管理优惠：优惠：随三税减免随三税减免，原则上不单独规定减免政策，原则上不单独规定减免政策征管：比照征管：比照“三税三税”的有关规定办理的有关规定办理 6一、一、城市维护建设税及教育费附加的概念城市维护建设税及教育费附加的概念 （一）城市维护建设税的概念（一）城市维护建设税的概念

4、城市维护建设税是国家对缴纳增值城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际交纳的其实际交纳的“三税三税”税额为计税依据税额为计税依据计征的一种附加税，简称城建税。计征的一种附加税，简称城建税。 7（二）教育费附加的概念（二）教育费附加的概念 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据计征的一种附税额为计税依据计征的一种附加费。加费。一、城市维护建设税及教育费附加的概念一、城市维护建设税及教育费附加的概念8二、二、城市

5、维护建设税及教育费附加的特点城市维护建设税及教育费附加的特点1 1、非独立性、非独立性 两者都属于附加税费，附加于三个主要的流两者都属于附加税费，附加于三个主要的流转税。转税。2 2、特定目的、特定目的9 1 1、一般规定：城市维护建设税及教育费附加的纳税、一般规定：城市维护建设税及教育费附加的纳税人是负有缴纳增值税、消费税、营业税义务的单位人是负有缴纳增值税、消费税、营业税义务的单位和个人。和个人。从从20102010年年1212月月1 1日起外商投资企业和外国企业及外籍日起外商投资企业和外国企业及外籍人员、均需缴纳城市维护建设税和教育费附加。人员、均需缴纳城市维护建设税和教育费附加。 2

6、2、特别规定、特别规定进口的货物进口的货物不缴纳城建税不缴纳城建税三、城市维护建设税和教育费附加的纳税人三、城市维护建设税和教育费附加的纳税人10应用实例应用实例【例题【例题1-1-单选】单选】20102010年年1212月月1 1日起日起下列经营者中，下列经营者中，仍不需缴纳城建税的有（）。仍不需缴纳城建税的有（）。A.A.出租房屋的事业单位出租房屋的事业单位 B.B.从事货物运输的个体经营者从事货物运输的个体经营者C.C.开采石油的油田开采石油的油田 D.D.进口服装的单位进口服装的单位【答案】【答案】 D D11【例题【例题2-2-多选】多选】20102010年年1212月月1 1起下列

7、属于城建税纳起下列属于城建税纳税人的应该有税人的应该有( )( )。 A.A.私营企业私营企业 B.B.个体工商户个体工商户 C.C.外商投资企业外商投资企业 D.D.行政事业单位行政事业单位【答案】【答案】 ABCDABCD12【案例【案例3-3-多选】多选】对于各项中，属于城建税征税范围的对于各项中，属于城建税征税范围的是（是（ ）。）。 A.A.外商投资企业外商投资企业 B.B.外国企业外国企业 C.C.海关对进口货物代征的增值税、消费税海关对进口货物代征的增值税、消费税 D.D.缴纳营业税的运输企业缴纳营业税的运输企业【答案】【答案】 ABDABD13【案例【案例4-4-判断判断1 1

8、】凡是缴纳增值税、消费税、营业税凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（）的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（）【答案】【答案】 【注释】【注释】进口货物缴纳增值税和消费税的纳税义务进口货物缴纳增值税和消费税的纳税义务人仍然不需缴纳城建税人仍然不需缴纳城建税14四、四、 城市维护建设税和教育费附加的税率城市维护建设税和教育费附加的税率1 1、城市维护建设税的税率、城市维护建设税的税率按纳税人所在地的不同，设置了三档税率：按纳税人所在地的不同，设置了三档税率：市区：市区： 7%7%县城、镇：县城、镇：5%5%不在市区、县城或者镇的：不在市区、县城或者镇的：1%1%2

9、 2、教育费附加计征率、教育费附加计征率现行教育费附加计征比率为现行教育费附加计征比率为3%3%15城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定执行。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定执行。但是，对下列两种情况，可但是，对下列两种情况，可按缴纳按缴纳“三税三税”所在地的所在地的规定规定税率就地缴纳城建税：一是由受托方代征代扣税率就地缴纳城建税：一是由受托方代征代扣“三税三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率执行；方所在地适用税率执行；二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地

10、缴纳营地缴纳“三税三税”的，其城建税按经营地适用的税率的，其城建税按经营地适用的税率执行。执行。【案例【案例5 5】某市甲企业委托某乡村乙企业加工一批某市甲企业委托某乡村乙企业加工一批烟丝，则甲企业应适用的城建税税率是烟丝，则甲企业应适用的城建税税率是( )( )。A. 7% B.5% C.1% D.0A. 7% B.5% C.1% D.016五、应纳税额的计算（掌握）五、应纳税额的计算（掌握）（一）计税依据（一）计税依据1 1、纳税人、纳税人实际缴纳实际缴纳的的“三税三税”税额税额之和之和。2 2、被查补、被查补“三税三税”和被处以罚款时，也要对其和被处以罚款时，也要对其未缴未缴的城建税进行

11、补税的城建税进行补税和罚款。和罚款。3 3、纳税人违反、纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的有关规定而加收的滞纳金和滞纳金和罚款罚款，不作为不作为城建税的城建税的计税依据计税依据。174 4、随随“三税三税”的减免的减免而而减免减免。 即即“三税三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）减免征。（城建税原则上不单独减免。）5 5、城建税、城建税出口不退，进口不征出口不退，进口不征6 6、20052005年年1 1月月1 1日起，经总局审批的日起，经总局审批的当期免抵的增值税当期免抵的增值税税额税额应纳入城建税和教育费附加计征

12、范围应纳入城建税和教育费附加计征范围。18（二）应纳税额计算（二）应纳税额计算1 1、城建税的计算、城建税的计算应纳税额纳税人实际缴纳的应纳税额纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额适用税率适用税率2 2、教育费附加的计算、教育费附加的计算应纳教育费附加应纳教育费附加 纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额征收率征收率19应用实例应用实例【案例【案例6 6】市区某纳税人当月应纳增值税市区某纳税人当月应纳增值税3 3万元万元, ,减免减免1 1万元万元, ,补交上月漏交的增值税补交上月漏交的增值税0.50.5万元。本月应交万元。本月应交城建税和教育费附加是多少？城建税和教育费附加是多

13、少？ 【答案】【答案】城建税城建税= =（3 31+0.51+0.5）7 70.1750.175（万元）（万元）教育费附加教育费附加= =（3 31+0.51+0.5）3 30.0750.075（万元）（万元）20【案例【案例7-7-单选】单选】设在县城的某企业设在县城的某企业20102010年年9 9月拖欠消费税月拖欠消费税5050万元万元, ,经查出后经查出后, ,补缴了拖欠的消费补缴了拖欠的消费税税, ,同时加罚了滞纳金和罚款合计同时加罚了滞纳金和罚款合计8 8万元。该企业应万元。该企业应缴纳城市维护建设税缴纳城市维护建设税( )( )万元。万元。 A A0.4 B0.4 B2.1 C2

14、.1 C2.5 D2.5 D2.92.9【答案】【答案】C C 【解析】【解析】50505 52.52.5（万元）（万元）21【案例【案例8-8-判断】判断】城市维护建设税是增值税、消费税、城市维护建设税是增值税、消费税、营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。（象。（ ）【答案】【答案】 22【案例【案例9 9】生产企业自营出口或委托外贸企业代理出生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税时，口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的外贸企一并退还已缴纳的城建税；有出口经

15、营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物在出口产品退还增值税、消费税时，不退还已货物在出口产品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。缴纳的城建税。 （）（）【答案】【答案】 23【案例【案例1010】某市区一企业某市区一企业20122012年年8 8月份实际缴纳增值月份实际缴纳增值税税300000300000元，缴纳消费税元，缴纳消费税400000400000元，缴纳营业税元，缴纳营业税200000200000元。计算该企业应纳的城建税。元。计算该企业应纳的城建税。【答案】【答案】应纳城建税实际缴纳的三税之和应纳城建税实际缴

16、纳的三税之和适用税率适用税率（300000+400000+200000300000+400000+200000）7 7900000 900000 7 76300063000（元）（元）24六、税收优惠及征收管理（熟悉）六、税收优惠及征收管理（熟悉）（一）税收优惠（一）税收优惠原则上不单独规定减免政策原则上不单独规定减免政策1 1、随、随三税的减免三税的减免而而减免减免2 2、对因减免税需要、对因减免税需要“三税三税”退库的退库的，城建税和教育，城建税和教育费附加也费附加也可以同时退库可以同时退库，但，但不包括出口退税不包括出口退税实际上它是不退的。实际上它是不退的。253 3、进口产品、进口产

17、品不征不征城建税和教育费附加。城建税和教育费附加。4 4、对、对“三税三税”实行实行先征后返、先征后退、即征即退先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对办法的，除另有规定外，对随随“三税三税”附征的城建附征的城建税和教育费附加税和教育费附加，一律不予退（返）还。一律不予退（返）还。5 5、对国家重大水利建设基金免征城市建设维护税和、对国家重大水利建设基金免征城市建设维护税和教育费附加教育费附加26（二）征收管理（二）征收管理P151-152P151-1521 1、纳税环节和纳税地点：、纳税环节和纳税地点：一般而言，根据税一般而言，根据税法规定的原则，城建税和教育费附加纳税环法规定的

18、原则，城建税和教育费附加纳税环节、纳税地点等规定与节、纳税地点等规定与“三税三税”一致一致在在哪交三税，在哪交城建税哪交三税，在哪交城建税2、纳税义务发生时间与纳税期限、纳税义务发生时间与纳税期限随三税随三税27 【案例【案例11-11-单选】单选】下列情况中下列情况中, ,符合城建税有关规定符合城建税有关规定的是的是( )( )。A A税制改革后税制改革后, ,个体经营者不缴纳城建税个体经营者不缴纳城建税 B B流动经营的纳税人在经营地缴纳城建税流动经营的纳税人在经营地缴纳城建税C C流动经营的纳税人在居住地缴纳城建税流动经营的纳税人在居住地缴纳城建税 D D城建税的减免只有省、市、自治区政

19、府有权决定城建税的减免只有省、市、自治区政府有权决定【答案】【答案】 B B28【案例【案例12-12-多选】多选】下列各项中，符合城市维护建设税纳下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）。税地点规定的有（）。A.A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地取得输油收入的管道局，为管道局所在地 B.B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地流动经营无固定地点的单位，为单位注册地C.C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地流动经营无固定地点的个人，为居住所在地D.D.代征代扣代征代扣“三税三税”的单位和个人，为代征代扣地的单位和个人，为代征代扣地29【答案】【答案】ADAD【解析】【解析

20、】城建税纳税地点为与缴纳城建税纳税地点为与缴纳“三税三税”地点相地点相同，故选同，故选A A、D D，对流动经营无固定纳税地点的单，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同位和个人，应随同“三税三税”在经营地纳税。在经营地纳税。303、违章处理、违章处理由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营业税同时征收的，所以在一般情况下，城建税不单业税同时征收的，所以在一般情况下，城建税不单独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了“三三税税”之后，却不按照规定缴纳城建税的，则可以对之后，却不按照规定缴纳城建税的，则可以

21、对其其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。31应用实例应用实例【案例【案例1313】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税5858万元，万元，遂按相关执法程序对该企业作出缴营业税、城建税遂按相关执法程序对该企业作出缴营业税、城建税和和 教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间5050天）和天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞受

22、了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计纳金、罚款合计 为（）。为（）。A.1215100A.1215100元元 B.1216115B.1216115元元 C.1241200C.1241200元元 D.1256715D.1256715元元32【答案】【答案】D D【解析】【解析】（1 1）补交的营业税城建税及其罚款）补交的营业税城建税及其罚款（58+5858+587%7%）2 2124.12124.12万元，万元，（2 2）滞纳金按滞纳天数的）滞纳金按滞纳天数的0.50.50 0征收，两税滞纳金征收，两税滞纳金（58+5858+58 7% 7%）50500.50.50 01.5

23、5151.5515万元。万元。（3 3）故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计）故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计124.12+1.5515124.12+1.5515125.6715125.6715万元万元 12567151256715元。元。33【案例【案例14-14-多选】多选】下列各项中，符合城市维护建设税有关规下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）。定的有（）。A.A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额费税、营业税的税额B.B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维因减免税而

24、发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库护建设税也同时退库C.C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税补缴城市维护建设税D.D.纳税人偷漏纳税人偷漏“三税三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据市维护建设税的计税依据【答案】【答案】ABCABC34【案例【案例1515】某县城一加工企业某县城一加工企业20122012年年8 8月份因进口半成月份因进口半成品缴纳增值税品缴纳增值税120120万元，销售产品缴纳增值税万元，销售产品缴纳增值税280280万元，万元，本月又出租门面房收到租金本月又出租门面房收到租金4040万元。该企业本月应缴万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（纳的城市维护建设税和教育费附加为