第二章增值税会计

1、（一）增值税的概念（一）增值税的概念 按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人境内境内销售货物销售货物提供劳务提供劳务有偿有偿 特殊规定特殊规定视同销售视同销售混合销售混合销售兼营非应税项目兼营非应税项目其他其他 税率税率基本税率

2、基本税率17%17%低税率低税率13%13%零税率零税率 。出口货物，税率为零（国务院另有规出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）定的除外）兼营情况下税率的适用：兼营情况下税率的适用：分别核算，不能分别分别核算，不能分别核算从高适用税率核算从高适用税率 征税率征税率小规模征税率小规模征税率 3%3%低税率低税率适用范围适用范围1.1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；然气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药

3、、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 （一）减免税规定（一）减免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。 （二）即征即退、先征后退（返）规定（二）即征即退、先征后退（返）规定 先征后退、先征后返方法是税收优惠政策，但不是免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等本地化改造（重新设计、改进、转换等，不含单纯进行汉字化处理）后对外销售，按17的法

4、定税率缴纳增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分，实行即征即退；对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按17的法定税率缴纳增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分，实行即征即退，所退税款由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。该优惠政策不适用于自营出口或销售、委托给出口企业出口。 （一）增值税专用发票的意义（一）增值税专用发票的意义 （二）增值税专用发票的采用（二）增值税专用发票的采用（三）增值税专用发票的开具范围（三）增值税专用发票的开具范围（四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求 （二）增值税专用发票的采用（二）增值税专用发票的采用 （三）

5、增值税专用发票的开具范围（三）增值税专用发票的开具范围 （四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求 一、增值税销项税额的计算一、增值税销项税额的计算 二、增值税进项税额的计算二、增值税进项税额的计算 三、增值税应纳税额的计算三、增值税应纳税额的计算 四、增值税的纳税期限与地点四、增值税的纳税期限与地点 五、增值税的申报与缴纳五、增值税的申报与缴纳 （一）销项税额及其计算（一）销项税额及其计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。 销项税额销售额税率 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当

6、期的销项税额中扣减。 企业应在税法规定的纳税义务发生时确认销售额。 1.1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给购收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给购买方的当天；买方的当天； 2.2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天物并办妥托收手续的当天 3.3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；款日期的当天； 4.4.采取预收货

7、款方式销售货物，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 5.5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；清单的当天；( (发出货物发出货物180180天天, ,要纳税要纳税) ) 6.6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；销售额的凭据的当天；7.7.纳税人发生税法规定的视同销售行为（将货物交付他人代销、销售纳税人发生税法规定的视同销售行为（将货物交付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。代销货物除外），为货物移送

8、的当天。8 8出口企业（包括生产企业、外贸企业）出口国家规定不予退（免）出口企业（包括生产企业、外贸企业）出口国家规定不予退（免）税的货物，其销项税额的计算公式如下：税的货物，其销项税额的计算公式如下： 一般纳税人：销项税额一般纳税人：销项税额= =（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1+1+法定增值税税率）法定增值税税率）法定增值税税率法定增值税税率 小规模纳税人：应纳税额小规模纳税人：应纳税额= =（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价) )（1+1+征收率）征收率）征收率征收率 （二）销售额的确认（二）销售额的确认（1 1） 销

9、售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。 注意：价外费用。注意：价外费用。 价外费用价外费用细则第细则第1212条条 所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、滞纳金、延期付款利息、延期付款利息、赔偿金赔偿金、代收款项、代垫款项、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以

10、及其他各种性质的价外收费。其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内但下列项目不包括在内: :（1 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2 2）同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费: : 承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。价外费用价外费用（3 3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用： 经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；经国务院、国务院有关部门或者省级政府

11、批准； 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； 所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。监管且专款专用。 （4 4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。照费。 （二）销售额的确认（二）销售额的确认（2 2） 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又

12、无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。具体确或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。具体确认顺序和办法如下：认顺序和办法如下： （1 1）按按纳税人纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2 2）按）按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定。最近时期同类货物平均销售价格确定。（3 3）按）按组成计税价格组成计税价格确定。确定。其计算公式如下：其计算公式如下： 组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组

13、成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。由国家税务总局确定。 （一）进项税额的含义（一）进项税额的含义 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。进付或者所负担的增值税额，称为进项税额。进项税额实际上是购货方支付给销货方的税额，项税额实际上是购货方支付给销货方的税额，对购货方来说是进项税额，而对销货方来说，对购货方来说是进项税额，而

14、对销货方来说，则是在价外收取的销项税额。则是在价外收取的销项税额。 （一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下： 应纳税额当期销项税额同期准予抵扣的进项税额 若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。 （二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的简易办法计算应纳税额，按销售额的3%3%

15、的征收的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 公式中的销售额为不含增值税的销售额，公式中的销售额为不含增值税的销售额，若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其核算为不含税销售额。将其核算为不含税销售额。 （一）纳税期限（一）纳税期限 根据税法规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或一个月；不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税；以1日3日、

16、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。 进口货物应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内申报并缴纳税款。 （二）纳税地点（二）纳税地点 固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务务机关批准，可以由总机构

17、汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税人以总机构的名义在各地开立账户，机关申报纳税。纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购方开具发票、货款直接存入总机构的网上银行存直接向购方开具发票、货款直接存入总机构的网上银行存款账户的，在总机构所在地申报纳税。款账户的，在总机构所在地申报纳税。 一、增值税会计账表的设置一、增值税会计账表的设置 二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额

18、的会计处理四、购建固定资产增值税进项税额的会计处理 （一）一般纳税人增值税会计账户的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置 我国增值税实行“价外计税”的办法，即以不含增值税税金的价格为计税依据。同时,根据增值税专用发票注明税额实行税款抵扣制度，按购进扣税法的原理计算应纳税额。因此，货物、应税劳务的价款与税款采用分别核算反映的方法。 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。 二级账户下可设置明细账户二级账户下可设置明细账户 （1）“进项税额”账户。 （2）“已交税金”账户。 （3）“出口抵减内销产品应纳税额”账户。 （4）“销项税额”账户。 （5） “出口退税”账户。 （6

19、）“进项税额转出”账户。 （二）小规模纳税人增值税会计账户设置（二）小规模纳税人增值税会计账户设置 小规模纳税人只需在小规模纳税人只需在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增应交增值税值税”二级账户，无需再设明细项目。贷方记企业应交二级账户，无需再设明细项目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上交的增值税额；贷方余的增值税额，借方记企业实际上交的增值税额；贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额则反映额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额则反映多交的增值税额。多交的增值税额。 若增值税采用税款抵扣制，被确认的进项税额均可从若增值税采用税款抵扣制，被确认的进项税额均可

20、从同期销项税额中抵扣。同期销项税额中抵扣。 对不准抵扣的进项税额，应将专用发票上注明的对不准抵扣的进项税额，应将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本中去，借记增值税额记入采购货物的成本中去，借记“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”等，贷记等，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等。等。 企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材材料采购料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等，按应预交或等，按应预交或垫支的增值税额借记垫支的增值税额借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额

21、）额）”，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”、“应付票据应付票据”、“应付账款应付账款”等。等。 注意：外购货物过程中发生非正常损失的会计处理。注意：外购货物过程中发生非正常损失的会计处理。 如：如： 实际支付的价款，借记“材料采购”，贷记“银行存款”或“库存现金”；计算收购烟叶应缴纳的烟叶税，借记“材料采购”，贷记“应交税费应交烟叶税”；农业特产品验收入库，按收购价款和应交烟叶税之和及13%的扣除率计算的抵扣额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”；按收购价款和应交烟叶税之和减去抵扣税额，借记

22、“库存商品”。 从国外进口货物时，应根据海关开具的“完税凭证”记账。增值税的计税依据是以海关审定的关税完税价格，加上应交关税、消费税（属于应纳消费税的货物），其计算公式如下： 进项税额组成计税价格增值税税率 （关税完税价格关税消费税）增值税税率 企业接受投资转入的货物，按照双方确认的价值（不含增值税），借记“原材料”、“库存商品”等，按照专用发票上注明的或根据确认货物价值换算的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照双方确认的所有者权益（注册资本）份额，贷记“实收资本”或“股本”，其差额贷记“资本公积（资本溢价）”。 企业接受捐赠转入的货物，按照捐赠确认的价值，借记“原材料”等，

23、按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额），按接受捐赠货物未来应交的所得税额，贷记“递延所得税负债”，按其差额贷记“营业外收入”。若接受捐赠的货物为固定资产，其进项税额不符合抵扣条件的，这部分进项税额应直接计入固定资产成本，即按投资确认的价值和增值税额，借记“固定资产”。 当企业购进的货物发生非正常损失、用于免税项目或改变用途时，其进项税额不得从销项税额中扣除。 将其从进项税额中转出，或将其视同销项税额，从本期的进项税额中抵减，借记有关成本、费用、损失等账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。 若企业购进的生产、经营用货物日后被用于非应税项目

24、、集体福利、个人消费（不开具发票，只填开出库单），即改变其用途时，应将其相应的增值税额从“进项税额”中转出，随同货物成本记入有关账户。 如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本，不存在进项税额转出的问题。如果企业购进的货物既用于应税项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作“进项税额转出”的会计处理。 由于非正常损失的购进货物与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额，一般都已作了抵扣，发生非正常损失后，一般很难核实所损失的货物是何时、何批购进的，其原始进价和进

25、项税额无法准确核定。因此，应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额；对于损失的在产品、产成品中耗用外购货物或应税劳务的实际成本，还需要参照企业近期的成本资料加以换算。 企业应正确界定正常损失与非正常损失。对正常损失，不作“进项税额转出”处理。 生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本进行销售，生产企业则以返还资金方式（返还利润、赠送实物或以实物方式投资等）弥补商业企业的进销差价损失。 （一）、增值税条例中规定的（可抵扣）固定资产 应当同时符合以下条件： （1）预计使用期限超过12个月； （2）与生产经营有关； （3）机器、机械、运输工

26、具等有形动产。 注意：关于持有固定资产的目的，增值税与企业所得税仅强调与生产经营有关，而会计准则规定目的是，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 （二）、哪些固定资产的进项税额不能抵扣（二）、哪些固定资产的进项税额不能抵扣 1.1.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。 2.2.专项专项“用途用途”的固定资产的固定资产 （1 1）专用于免征增值税项目；）专用于免征增值税项目； （2 2）专用于非增值税应税项目；）专用于非增值税应税项目； （3 3）专用于集体福利；）专用于

27、集体福利； （4 4）专用于个人消费。）专用于个人消费。一、现销方式销售货物销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理二、赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理二、赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理三、混合销售行为销项税额的会计处理三、混合销售行为销项税额的会计处理四、销售折扣销项税额的会计处理四、销售折扣销项税额的会计处理五、销货退回及销售折让销项税额的会计处理五、销货退回及销售折让销项税额的会计处理六、包装物销售及没收押金销项税额的会计处理六、包装物销售及没收押金销项税额的会计处理七、销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理七、销售自己使用过的固定资产销项税

28、额的会计处理八、以货抵债销项税额的会计处理八、以货抵债销项税额的会计处理九、视同销售销项税额的会计处理九、视同销售销项税额的会计处理十、小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计处理十、小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计处理 现销方式销售货物即直接收款方式销售货物，按收入确现销方式销售货物即直接收款方式销售货物，按收入确认的原则和条件，不论货物是否发出，均应以收到货款认的原则和条件，不论货物是否发出，均应以收到货款或取得索取销货款凭据、销货发票交给购货方的当日，或取得索取销货款凭据、销货发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。即使对不完全符合收入确认销售成立并发生纳税义务。即使对不完

29、全符合收入确认条件的销售业务，只要已向对方开出专用发票，也确认条件的销售业务，只要已向对方开出专用发票，也应确认销项税额。企业应根据销售结算凭证和银行存款应确认销项税额。企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单等，借记进账单等，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等；按专等；按专用发票上所列增值税额或普通发票上所列货款按征收率用发票上所列增值税额或普通发票上所列货款按征收率折算增值税额，贷记折算增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）”，按实际收入额，贷记，按实际收入额，贷记“主营业务收入主营业务收入”。 收入准则中关于企业以分期收款方式销售货物的：

30、收入准则中关于企业以分期收款方式销售货物的：商品已经交付，货款分期收回（通常为超过商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3 3年），如果延期收取的货款具有融资性质，其实年），如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额（一般也在发出商品时），即企业不需要分金额（一般也在发出商品时），即企业不需要分期确认销售商品的收入。期确认销售商品的收入。 从事货物生产、批发或零售的企业，在一项销从事货物生产、批发或零售的企业，在一项销售行为中，发生既涉及货物又涉及非应交增值售行为