第二讲税法概论(2)

1、 第二讲：税法体系及税收管理体制 本次课的内容 一、我国税法的制定与实施 二、我国现行税法体系 三、我国税收管理体制本次课的重点与难点 重点： 1、了解我国立法机关、立法程序 2、掌握我国现行税法体系 3、掌握我国税收管理体制 难点：1、掌握我国立法机关 2、我国税收管理体制12 税收立法原则、制定及实施 12 1 立法原则 1、从实际出发的原则（从中国国情出发，尊重客观实际） 2、公平原则（体现合理负担原则，表现为税收负担能力、资源优劣、行业差异。） 3、民主决策的原则（立法过程听取群众意见） 4、原则性与灵活性相结合的原则（法制与因时因地制宜相结合） 5、法律的稳定性、连续性与废、改、立相

2、结合的原则（根据变化而变化）12 2 税法的制定 一、税法的制定。 税法的制定和实施，包括税收立法和税收执法。 税法的制定中，重点介绍税收立法。 （一）税收立法概念：税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。（二）税法立法机关 P8-9分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会正式立法3部法律企业、个人所得税税收征收管理法全国人大及常委会授权立法5个暂行条例增值税、消费税、营业税、资源税等税收法规国务院-税收行政法规条例、实施细则、征管法实施细则地方人大（海南）-税收地方法规税收规章财政部、税务总局、海关

3、总署-税收部门规章办法、规则、规定税务总局颁发税收代理试行办法等省级政府-税收部门规章财产税实施细则 （三）税收立法程序 1、提议阶段。由国务院授权税务主管部门（财政部、国家税务总局），负责立法的调查研究前期准备，提出立法方案或税法草案，上报国务院。 2、审议阶段。 税收法规由国务院负责审议 审议权限 税收法律经国务院审议后，以议案形式提交人 大常委会。 3、通过和公布阶段税收行政法规由国务院审议通过后，以国务院总理的个人签名发布实施。例如中华人民共和国增值税暂行条例。（增值税转型）税收法律在全国人民代表大会或人大常务委员会表决通过后，以国家主席的名义发布实施。例如中华人民共和国个人所得税法。

4、（个人所得税免征额修改） 二、税法的实施。实施包括税收执法和守法两个方面。即征纳双方。 实施税法的原则： 1、层次高的法律优于层次低的法律。 2、同一层次的法律中，特别法优于普通法。 3、国际法优于国内法。 4、实体法从旧，程序法从新（以是否溯及以往） 【例题1.判断题】：税法适用原则为实体法从新，程序法从旧（ ）。三、税法的地位及与其他法律关系 税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。要点关系税 法与宪法税法是国家法律的组成部分，要依据宪法的原则制定税法与民法民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。税法调整方法采用命令和服从，这是由税法与民法的本质区别所决定的税法与刑法二者调整范围不同：刑

5、法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和，税法是调整征纳关系法律规范税法与行政法主要表现在税法具有行政法的一般特征13 现行税法体系与税收制度沿革 131 我国税法体系的建立与发展 （一）1950年初统一全国税政，建立社会主义新税制。 （二）1953年依据“保证税收、简化税制”精神对税制进行修正。 （三）1958年改革工商税制和统一全国农业税制。 （四）1973年前进行“税利合一”、调整工商所得税等税制的变动 （五）1984年两步利改税的实施。第一步税利并存，第二步以税代利。 （六）1994年的税制改革。具体为改革增值税（税率由11档改3档）、开征消费税、改革营业税（14税目改为9税目）。

6、对所得高者征个所税。开征土地增值税等等。 自1994年税制改革以后，第二轮税制改革的浪潮从2004年席卷中国。 2007年3月16日十届全国人大五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法。 2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。 2008年11月5日国务院第30次常委会修订通过538号令，决定自2009年1月1日起在全国推行增值税转型。由生产型增值税转向消费型。 132 我国现行税法体系 我国税法体系模式：宪法加各单行税法 我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法两个

7、部分组成。 实体法构成我国现行税法体系的基本组成部分，现为19个税种。 税收程序法主要有税收征管法、行政处罚法、行政复议法、行政诉讼法等等。税收实体法体系由以下税种组成项目要点流转税类包括增值税、消费税、营业税、关税所得税类包括企业所得税、个人所得税资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税 类包括固定资产投资方向调节税（暂缓征收）城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、耕地占用税等等。财产和行为 税 类包括房产税、车船税、印花税、契税 税收程序法 税收征收管理法律制度 （1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按 照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法法律 执行。 制度 （2）由

8、海关机关负责征收的税种的征收管理，按 照中华人民共和国海关法和中华人民共 和国进出口关税条例等有关规定执行。 14 我国税收管理体制 141 税收管理体制的概念 税收管理体系是在各级国家机构之间划分税权的制度。税权的划分有纵向划分和横向划分；纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。 税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或者停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。142 税收立法权的划分我国税收立法权划分的现状国家机关税收立法权全国人大及常委会 全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的

9、地方税法的制定权、公布权、开征和停征权国务院经全国人大授权，有税法实施细则制定权、税目税率调整权和税法解释权国家税务主管部门 税收条例的解释权、税收条例实施细则制定权省级人大及常委会 地方性税种的制定权、开征、停征权省级人民政府经省级人大授权，有本地区税法的解释权和税法税收细则的制定权、税目税率的调整权 143 税收执行权的划分（分税制） 1、将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划分为中央税；中央税由中央税务机构负责征收，构成中央收入。 2、将同国民经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；其管理权限按中央和和地方政府各自的收入归属划分，由中央税务机构负责征收，共享税中地方分享的部分

10、由中央税务机构直接划入地方金库。 3、将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收收入。由地方税务机构负责征收。税收执法权的划分 税收执法权包括 税款征收权 P11 税务检查权 P13 税务稽查权P13 税务行政复议裁决权P13 其他税收执法权 1-4-4 税务机构设置和征管范围划分征收机关征收税种国税局系统增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等地税局系统营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税地方财政部门地方附加、耕地占用税海关系统 关税、行李和邮递物品

11、进口税，进口环节增值税和消费税 中央政府与地方政府税收收入划分 （1）中央政府固定收入包括：消费税（包括 海关代征的进口环节的部分 ）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节的增值税 （2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、筵席税、烟叶税 （3）中央政府与地方政府共享收入包括 增值税。（不含海关代征的部分）；中央政府分享75，地方政府分享 25。 营业税。铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 企业所得税。从2004年起，中央与地方所得税收入分享比例按中央分享60，地方分享40。 个人所得税。储蓄存款利息所得的个

12、人所得税归中央，其余部分的分享比例与企业所得税相同。 资源税。海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 城市维护建设税。铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 印花税。证券交易税94归中央，6归地方。课内练习 【例题2.多选题】下列关于税收收入的划分，表述正确的有（ ABC）。 A.海洋石油企业缴纳的资源税属于中央政府，其余的部分归地方政府 B.城市维护建设税属于中央和地方共享收入 C.所有的消费税属于中央政府固定收入 D.所有的增值税属于中央和地方共享收入 【例题3.判断题】 我国现行税法体系是由税收实体法构成的。（ ）【例题4.单选】 税收管理体制的核心内容是（ A ）。A.税权的划分 B.事权的划分 C.财权的划分 D.收入的划分。【例题5.判断】涉及税收征纳关系的法律规范，只在税法中体现，不涉及其他法律。（ ）【例题6.多选】下列关于税法原则的表述正确的（ABCD ）。 A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中法