中级财务会计 第二章 货币资金(刘永泽)

1、中级财务会计中级财务会计第二章 货币资金目录目录n第一节 库存现金n第二节 银行存款n第三节 其他货币资金2022-3-12制作人：邵美琪2第一节第一节 库存现金库存现金n货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。其基本特点是普遍可接受性和最强的流动性。按用途和存放地点的不同可分为：库存现金、银行存款和其他货币资金。2022-3-12制作人：邵美琪3第一节第一节 库存现金库存现金n一、现金的管理与控制 （一）现金的范围库存现金是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员管理的货币。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。2022-3-12制作人：邵美琪4广义的现金库存现金银

2、行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念2022-3-12制作人：邵美琪5n（二）现金的管理与控制现金的管理与控制一般涉及适用范围、库存现金限额和日常收支的内部控制三个方面： 1.适用范围适用范围 企业只能在国务院颁布的现金管理暂行条例中规定范围内使用现金： 凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，必须通过银行办理转账结算。2022-3-12制作人：邵美琪6 2.现金的库存限额现金的库存限额为保证企业日常零星开支的需要，开户银行应根据企业日常现金的需要量、企业距离银行

3、的远近以及交通便利与否等因素，核定企业库存现金的最高限额。 一般情况：企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为35天的日常零星开支需要量 特殊情况：边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支2022-3-12制作人：邵美琪7 3.现金日常收支的内部控制现金日常收支的内部控制 包括现金收入控制、现金支出控制和库存现金控制。 基本要点： （1）职能分开； （2）有合法的原始凭证； （3）现金收入及时送存银行，以防“坐支”； （4）不得以“白条”抵库。2022-3-12制作人：邵美琪8n一、现金的会计处理一、现金的会计处理 （一）现金日常收支

4、的会计处理 账户设置 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费(销项税额销项税额) 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“库存现金库存现金日记账日记账”，按选用币种进行明细核算。，按选用币种进行明细核算。库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款销售收款 购办公品购办公品 从银行提从银行提 支付职工支付职工 取现金取现金 困难补助困难补助 期末余额期末余额 银行存款银行存款 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 2022-3-12制作人：邵美琪9 核算举例：核算举例： 【例】

5、【例】销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，增值税销项元，增值税销项税额税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 1701 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 0001 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 170收款业务收款业务收款凭证收款凭证应用应用知识知识记账凭证记账凭证复式记账复式记账账簿登记账簿登记账户设置账户设置“主营业务收入主营业务收入”，损益收入类，损益收入类账户，表示账户，表示增加；增加；“应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收，负债类账户，表示增加。向客户收

6、取，并上缴税务部门。取，并上缴税务部门。2022-3-12制作人：邵美琪10 【例例】从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。 【例例】用库存现金用库存现金2 0002 000元发放职工困难补助。元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。付款业务付款业务付款

7、凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证2022-3-12制作人：邵美琪11 【例例】用库存现金用库存现金1 0001 000元购买行政管理部门用元购买行政管理部门用的办公用品。的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000 “管理费用管理费用”，损益费用类账户，表示增加。，损益费用类账户，表示增加。 【例例】用库存现金用库存现金500500元支付职工报销的市内交元支付职工报销的市内交通费。通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款

8、凭证付款凭证2022-3-12制作人：邵美琪12n 企业应设置 “现金日记账现金日记账” 对现金业务进行序时登记。每日终了，须结算当天的现金收入合计数、现金支出的合计数和余额，从银行提取现金的收入数，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记，这类业务一般只编制应根据银行存款付款凭证登记，这类业务一般只编制银行付款凭证，不需再编制现金收入凭证。银行付款凭证，不需再编制现金收入凭证。n 月末，结出各对应账户栏的总数以及现金收入和现金支出的总数，据以登记现金总账现金总账。 2022-3-12制作人：邵美琪132022-3-12制作人：邵美琪142022-3-12制作人：邵美琪15n现金核算

9、练习：n（1）开出现金支票一张，从银行提取现金1000元备用。n（2）销售产品收入现金300元。n（5）以现金支付职工工资50000元。n（6）用现金购买800元的厂部办公用品。2022-3-12制作人：邵美琪16 （二）零用现金制度（二）零用现金制度企业为了加强现金管理，对绝大部分现金开支都要求用支票从银行支付，只有那些零星的日常开支，如购买办公用品、支付医药费或差旅费等，不便使用支票，才使用现金。这些零星开支金额较小、发生频繁，为了便于管理，减少工作量，按照重要性原则，可以建立零用现金制度或定额备用金制度加以控制。2022-3-12制作人：邵美琪17企业零用现金的会计处理，一般可通过“其他

10、应收款” 账户进行，也可设立“备用金”账户予以登记。【例21】某企业会计部门开出一张1 300元的现金支票为营销部门建立备用金。 借：其他应收款备用金 1 300 贷：银行存款 1 3002022-3-12制作人：邵美琪18为加强对零用现金的管理，应设置“备用金登记簿”，有备用金的经管人员主笔等级各项零星支出，并保留所有的报销凭证。在办理报销和不足定额时，可直接借记各有关费用账户，不必通过“其他应收款备用金”或“备用金”账户。【例22】该企业的营销部门支付了差旅费540元、购买文具用品310元、购买图书资料120元，备用金的经管人员将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销。 借：管理费用 9

11、70 贷：库存现金 9702022-3-12制作人：邵美琪19如果企业认为有必要时，经有关人员批准可以增加或减少备用金定额，或全部收回备用金。对此，应作增加或减少备用金的分录，同时减少或增加银行存款。 例如，该企业的营销部门因与市场开发部合并，最后一次以880元的费用单据向会计部门报销并交回剩余的420元现金时，会计处理为： 借：库存现金 420 销售费用 880 贷：其他应收款备用金 1 300 2022-3-12制作人：邵美琪20 （三）现金的溢余和短缺（三）现金的溢余和短缺如果发现账存金额和实际金额不符， 应通过 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 账户加以反映。 如为短缺： 借：待处

12、理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 如为溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2022-3-12制作人：邵美琪21待查明原因后作如下账务处理。 （1）如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，借记 “其他应收款 应收现金短缺(个人)” ；属于保险公司赔偿部分，应借记“其他应收款应收保险赔款”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”账户。同时贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”账户；属

13、于无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外收入现金溢余” 账户。 2022-3-12制作人：邵美琪22n如为现金短缺，则： 借：其他应收款应收现金短缺 （应由责任人赔偿） 其他应收款应收保险赔款 （应由保险公司赔付） 管理费用现金短缺（无法落实责任，批准核销） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n如为现金溢余，则： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（支付别人或单位） 营业外收入现金溢余（无法查明原因批准核销）2022-3-12制作人：邵美琪23待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额

14、：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺其他应收款应收保险赔款 管理费用现金短缺其他应付款应付现金溢余营业外收入现金溢余由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理2022-3-12制作人：邵美琪242022-3-12制作人：邵美琪25 核算举例核算举例 【例例】在财产清查中发现库存现金短款在财产清查中发现库存现金短款480480元。属于出元。属于出纳员的保管责任。纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480 贷：库

15、存现金贷：库存现金 480480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款应收现金短缺（应收现金短缺（XX） 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证2022-3-12制作人：邵美琪26n练习：练习：n （1）某企业在财产清查中盘亏库存现金200元。 在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录；n （2）经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。n （3

16、）收到出纳员的赔偿100元n练习：练习：n （1）某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。n （2）经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。2022-3-12制作人：邵美琪27第二节第二节 银行存款银行存款n一、银行存款的管理办法（一）银行存款账户的设置与使用银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。2022-3-12制作人：邵美琪28n一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。账户分账户分类类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本

17、存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。2022-3-12制作人：邵美琪29n（二）银行存款收、付业务的会计处理n（1）银行存款的总分类账务处理 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用管理费用 销售收入销售收入 购办公品购办公品 应交税费应交税费 收回欠款收回欠款 提取现金提取现金 期末余额期末余额 库存现金库存现金 应收账款应收

18、账款 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减；借增贷减；对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“银行存款银行存款日记账日记账”，按不同币种进行明细核算。，按不同币种进行明细核算。2022-3-12制作人：邵美琪30核算举例核算举例 【例例】收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 【例例】开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款

19、款6 5006 500元。元。 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500收款业务收款业务收款凭证收款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证2022-3-12制作人：邵美琪31练习：练习：（1）开出现金支票一张，从银行提取现金）开出现金支票一张，从银行提取现金1000元。元。（2）购材料一批计）购材料一批计40000元，增值税（税率元，增值税（税率17%）6800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。验收入库。（3）销售产品一批价值）销售产品一批价值23000元，增值税（税率元，增值税（税率1

20、7%）3910元，共计元，共计26910元，收到转账支票一张，元，收到转账支票一张，已存入银行。已存入银行。2022-3-12制作人：邵美琪32n （2）银行存款的明细分类账务处理n 企业应根据开户银行的名称，设置银行存款明细分类账。银行存款的明细分类账一般采用日记账的形式。n 银行存款日记账由企业的出纳员登记。出纳员根据银行存款的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔地登记入账，也可每日或定期将收款、付款凭证按对应账户分类汇总后一次登记。2022-3-12制作人：邵美琪33n二、银行结算方法三三票票一一证证一一卡卡三三方方式式信信用用卡卡本本票票支支票票汇汇票票信信用用证证委委托托收收款款汇汇兑兑托托

21、收收承承付付银银行行本本票票银银行行汇汇票票商商业业汇汇票票支支票票2022-3-12制作人：邵美琪34项目项目银行汇票银行汇票银行本票银行本票涉及人员出票人、收款人和付款人出票人和收款人适用范围异地同城款项解付收妥入账见票即付有效期一个月两个月项目项目商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票承兑对象由银行以外的付款人承兑 由银行来承兑签发对象由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑在银行开立存款帐户的存款人签发签发人银行存款不足时银行可拒绝支付银行见票无条件支付安全系数存在信用风险安全系数高，无风险2022-3-12制作人：邵美琪35委托收款结算程序委托收款结算程序发运商品或提供劳

22、务发运商品或提供劳务委委托托银银行行收收款款送送交交单单证证通通知知付付款款承承付付款款项项传递单证传递单证划转款项划转款项通知通知款项款项收妥收妥入账入账2022-3-12制作人：邵美琪362022-3-12制作人：邵美琪37n三、银行存款的清查将银行存款日记账的记录与其总账、有关记账凭证和银行对账单的进行核对的方法。 账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页账页)(银行转来银行转来)银行存款银行存款收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证2022-3-12制作人：邵美琪38（一）银行存款余额调节的原因 1.目的：保证双方记录相符。

23、2.2.可能可能出现的情况出现的情况 发生错账、漏账发生错账、漏账应及时沟通、更正。应及时沟通、更正。 存在存在未达账项未达账项应编制调节表调节。应编制调节表调节。企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 款存银行并通过银款存银行并通过银行开户收、付款项行开户收、付款项 银行开设的银行开设的负债类账户负债类账户 在正常情况下，双在正常情况下，双方的记录过程及其结方的记录过程及其结果应当一致果应当一致 银行银行开设账户开设账户的记录的记录2022-3-12制作人：邵美琪393.未达账项的概念（重点掌握） 企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时

24、间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业送企业)2022-3-12制作人：邵美琪404.未达账项的种类(四种，见教材)月末余额月末余额 285 600285 600 如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的余如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的余额不同

25、就是由未达账项所引起的！额不同就是由未达账项所引起的！企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账月初余额（略）月初余额（略） 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计（略）本月合计（略） 吸收存款吸收存款 月初余额（略）月初余额（略） 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计本月合计 （略）（略）（1 1）75 30075 300企业已收企业已收银行未收银行未收（2 2） 4 0004 000企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付（4 4） 5 0005 000银行已收银行已收企业未收企业未收（3 3）27 40027 400月末余额月末余额 236 700236 70

26、0双方账面的余额不同双方账面的余额不同2022-3-12制作人：邵美琪41（二） 银行存款余额的调节在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项银行记录银行记录企业记录企业记录2022-3-12制作人：邵美琪42 调节未达账项的具体方法 编制“银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已

27、收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项2022-3-12制作人：邵美琪43“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 【例例】新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为进行核对：银行存款日记账余额为285 600285 600元，同日元，同日的银行对账单余额为的银行对账单余额为236 700236 700元。元。236 700285 6002022-3-12制作人：邵美琪44

28、经经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项未达账项）：）： （1 1）公司于公司于12月月31日收到客户交来的购货支票，日收到客户交来的购货支票，金额金额75 300元，当即存入银行，公司根据进账单等元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算已记账，但因跨行结算,银行方暂未记账。银行方暂未记账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 （2 2）公司于公司于3 3月月2828日开出支票购买办公日开出支票购买办公用品用品4 4 000000元，公司根据支票存根和有关发

29、票等原始凭元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型类型：企业已企业已付，银行未付付，银行未付 2022-3-12制作人：邵美琪45 （3 3）3 3月月2929日公司的开户银行代公司收进一笔日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款托收的货款27 40027 400元，银行已记账，但尚未通知公元，银行已记账，但尚未通知公司。司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收 （4 4）3 3月月3030日开户银行代公司支付当月的水电日开户银行代公司支付当月的水电费费5 0005 000元，银行已记账，但付款通知单

30、尚未送达元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。公司，因而公司未记账。 类型类型：银行：银行已付已付，企业未付，企业未付 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认对双方的现有账户余额进行调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问题银行存款的账户记录是否存在问题。2022-3-12制作人：邵美琪46 根据以上未达账项编制调节表如下：根据以上未达账项编制调节表如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000银行存款日记账银行存

31、款日记账月初余额（略）月初余额（略） 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计（略）本月合计（略） 吸收存款吸收存款 月初余额（略）月初余额（略） 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计本月合计 （略）（略）（1 1）75 30075 300（2 2） 4 0004 000（4 4） 5 0005 000（3 3）27 40027 400月末余额月末余额 236 700236 700月末余额月末余额 285 600285 600企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收调整调整后余后余额应额应相等相等2022-

32、3-12制作人：邵美琪47对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调 （1）调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。 （2 2）该调节表不能作为调整未达账项账面记录该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，待有关单据到后再入账。的依据，待有关单据到后再入账。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 0002022-3-12制作人：邵美琪48 练习：练习：华星华星公司公司20002000年年6 6月月3030银行存款日记账余额银行存款日记账余额为为507 000507 000元，开户银行对账单的余额为元，开户银行对账单

33、的余额为508 000508 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：29日委托银行收款50000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达企业。29日公司开出支票一张16000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。30日银行代公司支付水电费1000元，银行已入账，公司尚未入账。30日公司收到一张转账支票64000元，公司已记账，银行尚未入账。2022-3-12制作人：邵美琪49 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2000年年6月月30日日 单位：元单位：元 项项 目目 金额金额 项项 目目 金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：

34、加：银行已收银行已收 公司未收公司未收减：减：银行已付银行已付 公司未付公司未付507000 50000 1000银行对账单存款余额银行对账单存款余额加：公司已收加：公司已收 银行未收银行未收减：公司已付减：公司已付 银行未付银行未付508000 64000 16000调节后余额调节后余额 556000调节后余额调节后余额 5560002022-3-12制作人：邵美琪50第一节第一节 其他货币资金其他货币资金n（一）其他货币资金的内容n其他货币资金是指除现金、银行存款之外的其他各种货币资金。外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款2022-3-12制作人：邵美琪51n（二）其他