财务会计项目三往来结算岗位

1、项目三 往来结算岗位应收及预付款项应收账款、应收票据、 其他应收款、预付账款（资产类） 应付及预收款项 应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款（负债类） 应交税费其他款项应收股利、应收利息补：往来款项的对账：账实核对（往来款项的 明细账和对方回复的回执单 ） 一、 应收账款（一）应收账款的确认购销业务 中形成的应收款项（ 非购销业务 中形成的叫其他应收款） 包括内容：价款、增值税及 代垫运杂费、包装费 借：应收账款 * 公司118000贷：主营业务收入 100000应交税费增（销项税额）17000银行存款1000补：存 出保证金支付的押金“其他 应收款” 存入保证金收取的押金“其他 应付 款

2、”（二）应收账款的初始计量1. 应收账款应于 收入实现时 按照 实际金额 确认。2. 影响应收账款入账价值的特殊因素 折扣商业折扣：促销 反季销售 薄利多销现金折扣： 为了鼓励对方提前还款而给予对方的折扣。 表达方式：（2/10、1/20、 n/30）3. 折扣对于应收账款入账价值的影响商业折扣：应收账款应按照 扣除商业折扣后的金额 入账。（ 有没有科目单独核 算商业折扣额？ ）现金折扣：两种处理方法：总价法和净价法我国准则规定 只能 采用总价法。 总价法：销售当天先不扣，等对方付款时再扣。 净价法：销售当天先按照最大折扣扣除，等对方付款时再进行调整。（三）应收账款的会计核算1. 没有任何折扣

3、时例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价 100000元，增值税率 17%, 款项未 收。甲：借：应收账款乙公司 117000 贷：主营业务收入 100000应交税费增（销项税额） 17000 乙公司： 借：原材料100000应交税费增（进项税额：应付账款甲公司2. 存在商业折扣时例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价 100000元，增值税率 17%, 款项未 收。因为销售量大，甲公司给予对方 20% 的折扣甲公司：借：应收账款乙公司93600贷：主营业务收入80000应交税费增（销项税额） 13600 假设乙公司采购的商品作为原材料，已经入库 乙公司：借：原材料8

4、0000应交税费增（进项税额） 13600贷：应付账款甲公司936003. 存在现金折扣时： 注：现金折扣一律用“财务费用”来核算。例：甲公司销售一部分商品给乙公司，卖价 100000元，增值税率 17%, 款项未收。为了鼓励对方提前付款，甲公司给予对方的现金折扣如下（2/10、1/20、n/30） 若对方在第7天付款。（1）总价法：甲公司：销售当天：借：应收账款乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费增（销项税额） 17000对方第 7 天付款时：财务费用 2340 2000贷：应收账款乙公司 117000 117000若对方第 17 天付款时：借：银行存款115830 116

5、000财务费用 1170 1000贷：应收账款乙公司 117000 117000若对方第 27 天付款时：借：银行存款 117000乘以相应的贷：应收账款乙公司 117000 若题目中增加这样一句话： “假设计算现金折扣时不考虑增值税。 则题目中的 财务费用 的金额应该用 不含税的主营业务收入的金额 折扣率。乙公司： 采购材料当天：借：原材料 100000应交税费增（进项税额） 17000贷：应付账款甲公司 117000若第 7 天付款时：借：应付账款甲公司 117000 117000贷：银行存款114660 115000财务费用 2340 2000 若第 17 天付款时：115830 116

6、00011701000117000117000114660 （扣除最大折扣后的）97660 （扣除最大折扣后的）17000 （税金不受影响）1146601146601158301146601170117000114660贷：银行存款财务费用若第27天付款时： 借：应付账款一甲公司 贷：银行存款（2）净价法：甲公司：销售当天时：借：应收账款一乙公司贷：主营业务收入应交税费一增（销项税额） 若对方第7天付款时： 借：银行存款 贷：应收账款一乙公司 若对方第17天付款时： 借：银行存款贷：应收账款一乙公司财务费用若对方第27天付款时： 借：银行存款贷：应收账款一乙公司4存在两种折扣时例：甲公司销售一

7、部分商品给乙公司，卖价100000元，增值税率17%,款项未收。因为销售量大，甲公司给予对方 20%的折扣。为了鼓励对方提前付款，甲 公司给予对方的现金折扣如下（2/10、1/20、n/30） 若对方在第7天付款。总价法：甲公司：销售当天：（实际上只考虑商业折扣）借：应收账款一乙公司93600贷：主营业务收入80000应交税费一增（销项税额）13600若对方第7天付款时：借：银行存款93600*98%91728财务费用1872贷：应收账款一乙公司93600若对方第17天付款时：借：银行存款92664财务费用936贷：应收账款一乙公司93600若对方第27天付款时：借：银行存款93600贷：应收

8、账款一乙公司93600结论：当两种折扣都有时，总价法下，应收账款应按照扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账。二、应收票据（一）含义：商业汇票的定义。（二）分类： 按照承兑人不同：银行承兑汇票商业承兑汇票 按照是否带息：带息商业汇票不带息商业汇票（三）入账价值（1）不带息商业汇票：一直按照“票面面值（价款 +税金）”入账。（2）带息商业汇票： 收到票据当天按照“票面面值”入账； 当遇到期末点（年末点、中期期末点）时，计算从签发票据当日至期末点的 利息，并增加应收票据的账面价值。借：应收票据（利息额）贷：财务费用（四）带息应收票据的利息的计算公式：利息=本金*利率*期限本金票据的票面价值；利率一

9、一（若期限以月为单位，则利率应选择月利率=年利率/12;若期限以天为单位，则利率应选择日利率=年利率/360）期限一一（若期限以月为单位，若期限以天为单位，考虑小题，算头不算尾，算尾不算头。）1.1签发，3个月期，到期日（4.1）;1.31签发，1个月期，到期日（2.29）;1.3签发，62天，到期日（3.5）;62-29-29=45.3到期，73天， 签发日（2.20 ）。73-2-30-31=10（五）应收票据的账务处理不带息票据：例题一1甲公司：借：应收票据一银行承兑汇票117000贷：主营业务收入1000001应交税费一增（销项税额）17000借：银行存款11700C1贷：应收票据一银

10、行承兑汇票117000乙公司:借：原材料100000应交税费一增（进项税额）17000贷：银行存款117000乙公司若没有能力付款:借：应付票据一银行承兑汇票117000贷：短期借款117000例题一2甲公司:借：应收票据一商业承兑汇票117000贷：主营业务收入100000应交税费一增（销项税额）17000到期日当天:若对方有能力付款，贝岬公司能按期收回款项:借：银行存款117000贷：应收票据一商业承兑汇票117000若对方无能力付款，因为是商业承兑汇票，所以甲公司不能按期收回款项:借：应收账款一乙公司117000贷：应收票据一商业承兑汇票117000100000乙公司:原材料应交税费一增

11、（进项税额）17000到期时:乙公司若有能力付款:借：应付票据一商业承兑汇票117000）贷：银行存款117000乙公司若没有能力付款：借：应付票据一商业承兑汇票11700C贷：应付账款117000带息商业汇票例题一3带息银行承兑汇票。利率为12%，期限为4个月，若到期时对方有能力付款?若到期时对方无能力付款？甲公司:借：应收票据一银行承兑汇票117000贷：主营业务收入100000应交税费一增（销项税额）17000借：应收票据一银行承兑汇票3510贷：财务费用3510无论乙公司是否有能力付款，因为是银行承兑汇票。所以甲公司一定能按期收 回款项：1170借：银行存款（面值+4个月利息）1216

12、80财务费用借：原材料100000应交税费增（进项税额）17000贷：应付票据一银行承兑汇票117000利息=117000*12%/12*3=3510借：财务费用3510贷：应付票据一银行承兑汇票3510如果不做此分录，则不符合权责发生制。本题为银行承兑汇票乙公司如果有能力付款借：应付票据120510财务费用1170贷：银行存款121680乙公司如果没有能力付款借：应付票据120510财务费用1170贷：短期借款121680若题目改为商业承兑汇票乙公司如果有能力付款借：应付票据120510121680财务费用1170贷：银行存款财务费用1170贷：应付账款121680例题一4甲公司：借：应收票

13、据一商业承兑汇票117000贷：主营业务收入100000应交税费一增（销项税额）17000根据题目判断，没有中期期末点可以考虑。90天后，到期时：若乙公司有能力付款：117000*12%/360*90=3510借：银行存款（面值+90天利息）120510贷：应收票据一商业承兑汇票117000财务费用3510若乙公司无能力付款:借：应收账款（面值+90天利息）120510贷：应收票据一商业承兑汇票117000财务费用3510乙公司：（六）贴现（一） 含义：未到期，持票据去自己的开户银行，银行将票据的到期值扣除贴现息后的金额（贴现净额）（二）公式到期值=面值+利息贴现息=到期值*贴现率*贴现期限（

14、自贴现日到到期日的时间）贴现净额=到期值一贴现息（三）贴现的账务处理1不带追索权例题-5带息不带追索权贴现率6%，讨论若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？ 按照时间先后顺序：甲公司：借：应收票据一银行承兑汇票 117000贷：主营业务收入100000应交税费一增（销项税额）17000利息=117000*12%/12*2=2340借：应收票据一银行承兑汇票2340贷：财务费用2340甲公司贴现时：到期值=面值+全部利息=117000+117000*12%/12*4=117000+4680=121680贴现息=121680*6%/12*1=6084贴现净额=121680-608.4=1

15、21071.6借：银行存款（贴现净额）121071.6贷：应收票据一银行承兑汇票1佃340财务费用1731 .6借方-贷方=贴现净额-账面价值=面值+全部利息-贴现息-面值-年前利息=年前利息+年后的利息-贴现息-年前利息=年后的利息-贴现息=结果可以大于0；结果也可以小于0.根据具体题目具体分析财务费用的方向（或借或贷）思考：乙公司要不要做账务处理？贴现日当天，乙公司不用做任何分录，只有等到到期日才需要考虑相关情况 若将题目改为不带息的票据则题目为：不带息借：应收票据一银行承兑汇票117000贷：主营业务收入100000应交税费一增（销项税额）17000到期值=面值=117000贴现息=11

16、7000*6%/12*1=585贴现净额=117000-585=116415借：银行存款（贴现净额）11641贷：应收票据（面值=到期值）117000注明：不带追索权的票据不用考虑到期时的问题，因为在贴现日当天，甲公司 已经把票据的所有风险报酬转移给贴现的银行了。2.带追索权例题-6带息带追索权的，讨论若到期时对方有能力付款？若到期时对方无能力付款？补充：带追索权的情况下，相当于向银行短期抵押贷款。按照时间先后顺序：甲公司：借：应收票据一商业承兑汇票117000贷：主营业务收入100000应交税费一增（销项税额）17000利息=117000*12%/12*2=2340借：应收票据一商业承兑汇票

17、2340贷：财务费用2340到期值=117000+117000*12%/12*4=121680贴现息=121680*6%/12* 仁6084贴现净额=121680-608.4=121071 6借：银行存款（贴现净额）121071.6财务费用（贴现息，方向一定在借方）608.4贷：短期借款（到期值）121680到期时，若乙公司有能力付款，贝S银行如期收到款项，甲公司做分录如下:121680借：短期借款贷：应收票据一商业承兑汇票119340财务费用2340到期时，若乙公司没有能力付款，则银行不能如期收到款项，银行会从甲公司账户上扣款，甲公司账户里足额的话，甲公司做分录如下： 甲公司和银行的关系：借

18、：短期借款121680贷：银行存款121680甲公司和乙公司的关系：借：应收账款121680贷：应收票据一商业承兑汇票119340财务费用2340若甲公司账户不足额，则银行扣款不成功，作为甲公司的短期贷款，直到甲公 司还款，甲公司做分录如下：和银行之间的关系，只需要定期计提短期借款的利息借：财务费用（罚息）贷：应付利息和乙公司的关系：借：应收账款121680贷：应收票据一商业承兑汇票119340财务费用2340其他应收款及其他应付款（非购销活动）其他应收款和其他应付款的核算内容其他应收款：单位应收职工的款项（代垫的水电费等、差旅费）、备用金、存出保证金（缴纳的押金）、应收租金。其他应付款：存入

19、保证金、应付的租金二、会计核算（典型问题一差旅费、押金问题）差旅费问题：2600 元。职工小王出差，预支差旅费3000元，5天后归来，提供发票借：其他应收款一小王3000贷：库存现金3000借：管理费用一办公费2600库存现金400贷：其他应收款一小王3000押金问题:乙公司缴纳押金:借：其他应收款一甲公司2340贷：银行存款2340甲公司收取押金：借：银行存款2340贷：其他应付款一乙公司2340乙公司收回押金：借：银行存款2340贷：其他应收款一甲公司2340甲公司退还押金：借：其他应付款一乙公司2340贷：银行存款2340没收押金：甲公司借：其他应付款一乙公司2340贷：其他业务收入20

20、00应交税费一增（销项税额） 340乙公司：假设乙公司租入的是包装物，没收押金时：借：周转材料一包装物2000应交税费一增（进项税额）340贷：其他应收款一甲公司2340预付账款及预收账款一、业务核算（三步法）例题：乙公司去甲公司采购商品一批，仓库现无货，甲公司答应10天后交货。乙公司预付货款10万元，10天后，货物如期收到，同时甲公司开来的 增值税专用发票上注明货款10万元，增值税率17%。乙公司：（1）预付款项时：借：预付账款一甲公司100000贷：银行存款100000（2）采购：借：原材料100000这笔分录中的预付账款的金额应该是价税之和，而和第一笔分录中的预付 金额没有关系（3）单独

21、做多退或少补的问题：少补借：预付账款17000贷：银行存款17000若题目改成预付12万则应做多退分录：借：银行存款3000贷：预付账款3000甲公司：1预收款项时：借:银行存款100000贷：预收账款一乙公司1000002销售：借：预收账款一乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费一增（销项税额）170004. 多退或少补借：银行存款17000贷：预收账款17000坏账问题、坏账的含义二、坏账的确认条件（满足其中之一）债务人死亡，且以其遗产仍然无法偿还债务债务人破产，其财产进行拍卖仍然无法偿还债务债务人长时期没有执行偿债义务（连续 3年）三、坏账的账务处理方法直接转销法借：应收

22、账款贷：主营业务收入应交税费一增（销项税额）借：资产减值损失贷：应收账款不符合谨慎性原则，我们国家不采用备抵法（采用“坏账准备”这个备抵账户的方法）坏账准备：资产类账户，调整账户下面的备抵账户，结构是借记减少贷记增加, 余额一般在贷方我国选择备抵法，因为它符合谨慎性原则四、备抵法的应用（一）备抵账户：坏账准备（二）步骤期末点计提坏账准备：借：资产减值损失 贷：坏账准备补：冲销多余的坏账准备分录如下：借：坏账准备贷：资产减值损失真正发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（三）坏账准备金额的计算方法应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法例题：甲公司对应收账款采用备抵法核算，采用余额百分

23、比法计提坏账准备 坏账准备无期初余额。计提比例为 3%。1.2000年末，应收账款余额为借方 200万借：资产减值损失6贷：坏账准备 62.2001年发生坏账10万，年末应收账款余额为60万。借：坏账准备10贷：应收账款10借：资产减值损失 5.8贷：坏账准备5.83. 2002年已经确认的坏账又收回其中的 7万，年末应收账款余额为90万借：应收账款7贷：坏账准备7同时：借：银行存款7贷：应收账款7借：坏账准备6.1贷：资产减值损失6.14. 2003年发生坏账16万，年末应收账款余额为160万。借：坏账准备16贷：应收账款16借：资产减值损失18.1贷：坏账准备18.15. 2004年，其中

24、2002年已经确认的坏账又收回其中的 1万，年末应收账款余 额为130万。借：应收账款1贷：坏账准备1借：银行存款1贷：应收账款 1冲减多余的坏账准备：借：坏账准备1.9贷：资产减值损失19结论1:余额百分比法下，坏账准备年末账户余额一定在贷方，且一定等于应 收款项的期末余额乘以百分比一一单选题结论2:如果坏账准备期初余额在贷方， 若期初余额大于规定金额（应收款项的期末余额乘以计提比例），则下一 步做冲减多余坏账准备的分录 若期初余额小于规定金额（应收款项的期末余额乘以计提比例），则下一 步做计提坏账准备的分录结论3:如果坏账准备期初余额在借方，则下一步一定做计提坏账准备的分录 补充例题：甲公

25、司对应收账款采用备抵法核算，采用余额百分比法计提坏账准 备。坏账准备无期初余额。计提比例为 5%。1.2000年末，应收账款余额为借方100万，其中应收账款一A公司借方80万结论：当一个公司的预付账款、预收账款业务不多的情况下，可以不单设“预 付账款”、“预收账款”账户，而把它们放到“应付账款”，“应收账款”的 相应方向。预付账款一一应付账款的借方预收账款一一应收账款的贷方借：资产减值损失6.5贷：坏账准备6.52.2001年发生坏账4万，年末应收账款余额为100万。借：坏账准备4贷；应收账款借：资产减值损失2.5150 万。50万。贷：坏账准备2.53. 2002年已经确认的坏账又收回其中的

26、 2万，年末应收账款余额为借：应收账款 2贷：坏账准备2借：银行存款2贷：应收账款2借：资产减值损失 05贷：坏账准备0.54. 2003年发生坏账8.5万，年末应收账款余额为60万。借：坏账准备8.5贷；应收账款8.5借：资产减值损失4贷：坏账准备45. 2002年已经确认的坏账又收回其中的 2万，年末应收账款余额为借：应收账款 2贷：坏账准备2借：银行存款2贷：应收账款2借：坏账准备2.5贷：资产减值损失2.5应交税费一、包含内容增值税消费税营业税所得税三、 增值税（一）针对增值额征收的补充：应交税费增（进项税额）在借方应交税费增（销项税额）在贷方（二）纳税人分为：小规模纳税人和一般纳税人

27、（三）一般纳税人1进项税额 一般情况只有买价时：买价*增值税率有买价还有运杂费：买价*增值税率有买价还有确切的运输费：买价*增值税率+运输费*7% 特殊情况A、免税农产品问题（13%）例题：甲公司为一般纳税人，采购免税农产品一批，作为原材料已入库。共支付 对方价款200万元。款项已付。进项税额=价款总额*13%=2000000*13%=260000借：原材料1740000应交税费一增（进项税额）260000B、进项税额不能抵扣的问题1）在采购时就确定属于不能抵扣的范围（将这种税计入成本）a用于集体福利的借：应付职工薪酬一福利费贷：银行存款（应付账款）b用于建造不动产的甲公司为建造厂房采购一批

28、A材料，增值税专用发票上注明价款 10万, 增值税率17%，款项已付。借：工程物资117000贷：银行存款117000请思考：若改为为安装生产用设备而采购的，借：工程物资100000应交税费一增（进项税额）17000贷：银行存款117000补充：C. 用于非生产用途的甲公司采购一台办公用设备，增值税专用发票上注明价款10万，增值税率 17%，款项已付。借：固定资产117000贷：银行存款117000d采购时未取得增值税专用发票A材料，普通发票上注明价税合计甲公司从乙公司采购一批生产产品用的117000,款项已付。乙公司为小规模纳税人借：原材料一A117000贷：银行存款1170002）采购完毕

29、，在使用时确定属于不能抵扣的范围一一进项税额转出（贷方）a改变用途：譬如原材料不再用于生产产品，而用于建造厂房例题：甲公司为生产 A产品买了一批A材料，价款10万，17%，款项已 付。1个月后，厂房建造部因为材料短缺领用了前述的50%生产用A材料。借：原材料 A100000应交税费一增（进项税额）17000贷：银行存款117000一半用于生产A产品，领用时：借：生产成本一A产品50000贷：原材料一A材料50000半用于厂房建造，领用时：借:在建工程58500贷：原材料一A材料50000应交税费增（进项税额转出）8500b非常损失的存货例题：甲公司为生产 A产品买了一批A材料，价款10万，17

30、%，款项已 付。1个月后，仓库进行盘点，发现A材料短缺了 30%，经查明属于非常损失。 采购A材料时：应交税费一增（进项税额）17000贷：银行存款117000批准处理前:借：待处理财产损溢一待处理流动财产损溢35100贷：原材料30000应交税费一增（进项税额转出）5100批准处理后：借：营业外支出一一非常损失35100贷：彳寺处理财产损溢一待处理流动财产损溢351002销项税额一般情况 销售额*增值税率特殊情况一一视同销售补充结论：当产品用于企业自身，不确认收入，直接结转成本。当产品用 于企业的人员或者其他企业，则要确认收入同时结转成本。A. 将自产产品用于建造厂房例题，甲公司将自产产品用

31、于厂房建造，该批产品的预计售价为10万元,产品成本为8万元，增值税率为17%借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费一增（销项税额）17000B. 将自产产品用于发放职工福利甲公司将自产产品用于发放职工福利， 该批产品的预计售价为10万元，产 品成本为8万元，增值税率为17%借：应付职工薪酬一一福利费 117000贷：主营业务收入100000应交税费一增（销项税额）17000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000C. 将自产产品用于对外投资甲公司将自产产品用于对外投资，该批产品的预计售价为10万元，产品成本为8万元，增值税率为17%借：长期股权投资117000贷：主营业务

32、收入100000应交税费一增（销项税额）17000借：主营业务成本80000贷：库存商品800003期末转出未交增值税、转出多交增值税应交的增值税=销项税-进项税+进项税额转出=A 应交税费一应交增值税（销项税额）贷方 200 应交税费一应交增值税（进项税额）借方 100 应交税费一应交增值税（进项税额转出）贷方60200-100+60=160应交税费一应交增值税（转出未交增值税）应交税费未交增值税转出未交增值税：借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）A贷：应交税费未交增值税A转出多交增值税：借：应交税费未交增值税 A贷：应交税费一应交增值税（转出多交增值税）A4缴纳增值税1）本月缴纳以前月份的增值税：借：应交税费未