第一章 税法概论

1、第一章 税法总论第一章 税法总论2022-3-132第一章第一章 税法总论税法总论第一章 税法总论2022-3-133税收税收是指政府为了满足社会公共需要，凭借政治是指政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地权力，强制、无偿地取得财政收入取得财政收入的一种形式的一种形式。征税目的为满足社会公共需要征税目的为满足社会公共需要税税收收概概念念税收凭政治权力实现税收凭政治权力实现 税收的本质是分配税收的本质是分配第一节 税收概述第一章 税法总论2022-3-134强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性核核心心保证保证约束约束第一章 税法总论2022-3-135税收收入占财政收入的比重在大多

2、数年份税收收入占财政收入的比重在大多数年份维持在维持在90%以上。近年来，随着非税收入以上。近年来，随着非税收入的增加，税收收入占财政收入的比重有时的增加，税收收入占财政收入的比重有时也低于也低于90%。第一章 税法总论2022-3-136 2014年全国公共财政收入年全国公共财政收入140350亿元，亿元，其中其中税收总收入税收总收入119158亿元。亿元。第一章 税法总论2022-3-137第一章 税法总论2022-3-1381、按课税对象为标准、按课税对象为标准流转税所得税资源税财产税行为税税 收第一章 税法总论2022-3-139黄酒黄酒消费税消费税化妆品化妆品消费税消费税白酒白酒消费

3、税消费税0.5元元/斤斤+20%30%240元元/吨吨应纳税额应纳税额=实物量单位税额实物量单位税额应纳税额应纳税额=价值量比例税率价值量比例税率应纳税额应纳税额=实物量单位税额实物量单位税额+价值量比例税率价值量比例税率从量税从量税从价税从价税复合税复合税2、以计税依据为标准、以计税依据为标准第一章 税法总论2022-3-1310纳税人纳税人税负税负能能直接转嫁直接转嫁不能不能直接转嫁直接转嫁间接税间接税直接税直接税纳税人纳税人负税人负税人纳税人纳税人=负税人负税人 3、以税收负担能否转嫁为标准、以税收负担能否转嫁为标准第一章 税法总论2022-3-1311价内税价内税价外税价外税商品税金是

4、否包含在价格中商品税金是否包含在价格中?是是否否价格价格=成本成本+利润利润价格价格=成本成本+利润利润+税金税金4、以税收与价格的关系为标准、以税收与价格的关系为标准第一章 税法总论2022-3-13125、按税收管理和受益权限分类、按税收管理和受益权限分类中央税中央税地方税地方税共享税共享税属于中央财政属于中央财政的固定收入，的固定收入，归中央政府支归中央政府支配和使用。配和使用。属于地方财政属于地方财政的固定收入，的固定收入，归地方政府支归地方政府支配和使用。配和使用。属于中央、地属于中央、地方政府共同享方政府共同享有，按一定比有，按一定比例分成。例分成。第一章 税法总论2022-3-1

5、313v中央税：中央税：消费税、车辆购置税、海关代征的关税、消费税、车辆购置税、海关代征的关税、进口环节的增值税和消费税。进口环节的增值税和消费税。v地方税：地方税：房产税、城镇土地使用税、契税、土地房产税、城镇土地使用税、契税、土地增值税、车船税等。增值税、车船税等。v中央地方共享税：中央地方共享税：增值税、营业税、资源税、印增值税、营业税、资源税、印花税、企业所得税、个人所得税等。花税、企业所得税、个人所得税等。第一章 税法总论2022-3-1314第二节 税法的概念（一）税法的概念（一）税法的概念（二）税法的特点（二）税法的特点v义务性法规义务性法规v综合性法规综合性法规第一章 税法总论

6、2022-3-1315第一章 税法总论2022-3-1316（一）税法基本原则（四项）（一）税法基本原则（四项）税收法定原则 （核心）税收公平原则 税收效率原则实质课税原则第一章 税法总论第一章 税法总论2022-3-1318第一章 税法总论2022-3-1319v税收法律关系的构成要素税收法律关系的构成要素 （1）税收法律关系的主体税收法律关系的主体 征收主体：税务机关、海关和财政机关。征收主体：税务机关、海关和财政机关。 纳税主体：纳税主体： （2）税收法律关系的客体税收法律关系的客体 指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。指向的对象。

7、 （3）税收法律关系的内容税收法律关系的内容 指税收法律关系主体双方所享有的权利和承担指税收法律关系主体双方所享有的权利和承担的义务。的义务。我国采用我国采用属地属人属地属人的原则的原则属地属地地域管辖权地域管辖权 境内收入征境内收入征属人属人居民和公民管辖权居民和公民管辖权 境、内外收入征境、内外收入征第一章 税法总论2022-3-1320v内容：内容：（税法的灵魂）（税法的灵魂）v征税方权利征税方权利：依法征税、税务检查、违章处罚等。依法征税、税务检查、违章处罚等。v征税方义务征税方义务：宣传税法、辅导税法、纳税咨询辅导、宣传税法、辅导税法、纳税咨询辅导、出示税务检查证等。出示税务检查证等

8、。v纳税方权利：纳税方权利：延期缴纳税款请求权、延期申报请求延期缴纳税款请求权、延期申报请求权、多缴税款申请退还权、申请复议和提起诉讼权等。权、多缴税款申请退还权、申请复议和提起诉讼权等。v纳税方义务：纳税方义务：按规定办理税务登记、进行纳税申报、按规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款、接受违章处理等义务。接受税务检查、依法缴纳税款、接受违章处理等义务。第一章 税法总论2022-3-1321v税收法律关系产生、变更与消灭税收法律关系产生、变更与消灭v由税收法律事实来决定由税收法律事实来决定第一章 税法总论2022-3-1322v税收法律关系的保护税收法律关系的保护v税收法

9、律关系的税收法律关系的是是: :v保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。维护纳税人的合法权益。v税收法律关系的保护对税收法律关系的保护对权利主体双方权利主体双方是是平等平等的。的。v对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。约。第一章 税法总论2022-3-1323 1 1、按照税法的、按照税法的基本内容和效力的不同基本内容和效力的不同，可分为可分为税收基本法税收基本法和和税收普通法税收普通法。 税收基本法税收基本法：是税法体系的：是税法体系的，在税法体系中起着在税法体系中起着作用作用

10、。（我国目前。（我国目前没有）没有） 税收普通法税收普通法：是：是对基本法规定的事项对基本法规定的事项分分别别立法立法进行实施的法律。进行实施的法律。 如：个人所得税法、税收征收管理法等如：个人所得税法、税收征收管理法等第一章 税法总论2022-3-1324 2 2、按照税法的、按照税法的职能作用的不同职能作用的不同，可分为，可分为税收税收实体法实体法和和税收程序法税收程序法。 税收实体法：税收实体法：是指确定税种立法，具体规定是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。纳税地点等。 税收程序法：税收程序法：是指税务管理

11、方面的法律。如：是指税务管理方面的法律。如：中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第一章 税法总论2022-3-1325 3 3、按照税法征税对象的不同，可分为：、按照税法征税对象的不同，可分为： （1 1）对商品和劳务课税的税法）对商品和劳务课税的税法 增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税 （2 2）对所得额课税的税法）对所得额课税的税法 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 （3 3）对财产、行为课税的税法）对财产、行为课税的税法 房产税房产税印花税印花税 （4 4）对自然资源课税的税法）对自然资源课税的税法 资源税资源税 土地使用税土地使用税 （4 4）对

12、特定目的课税的税法）对特定目的课税的税法 城建税城建税 烟叶税烟叶税第一章 税法总论2022-3-1326 4 4、按照主权国家行使税收管辖权的不同，、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为可分为国内税法国内税法、国际税法国际税法等。等。 第一章 税法总论2022-3-1327【例题例题多选题多选题】税收征管法属于我国税法体系中税收征管法属于我国税法体系中的（的（ ）。）。A.A.税收基本法税收基本法B.B.税收实体法税收实体法C.C.税收程序法税收程序法 D.D.国内税法国内税法【答案答案】CDCD第一章 税法总论2022-3-1328总则 纳税义务人征税对象税目税率纳税环节纳税期限纳税地

13、点减税免税罚则附则等。第三节 税法要素第一章 税法总论2022-3-13291纳税人（纳税主体）纳税人（纳税主体）对对“谁谁”征税？征税？直接负有纳税义务直接负有纳税义务的单位和个人的单位和个人自然人自然人法人法人本国公民本国公民外国人外国人无国籍人无国籍人机关机关事业事业企业企业社团社团扣缴义务人扣缴义务人负税人负税人纳税人与税务机纳税人与税务机关的中介关的中介税款的最终承税款的最终承担者担者第一章 税法总论2022-3-1330第一章 税法总论2022-3-13312征税对象（纳税客体）（征税对象（纳税客体）（最基本要素最基本要素）对对“什么什么”征税问题征税问题区别不同税种区别不同税种的

14、主要标志的主要标志税目税目征税对象的细分，征税对象的细分，反映具体的征税反映具体的征税范围，对课税对范围，对课税对象象质质的规定的规定税基税基计税依据计税依据征税对象的数征税对象的数量量依据依据第一章 税法总论2022-3-1332征征“多少多少”问题问题税收制度的核心税收制度的核心3种基本形式种基本形式比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率企业所得企业所得税税25%个人所得税个人所得税土地增值税土地增值税黄酒的税率黄酒的税率240元元/吨吨4种：全额累进税率（已取消）、超额累进税种：全额累进税率（已取消）、超额累进税率、全率累进税率（未实行）、超率累进税率率、全率累进税率（未实行）

15、、超率累进税率税率与征税率与征税对象价税对象价值量无关值量无关税负相同税负相同3税率税率第一章 税法总论2022-3-1333全额累进税率：把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应的税率，当税基超过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。超额累进税率：把征税对象的数额划分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率一次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。第一章 税法总论2022-3-1334【例题例题】给定一个累进税率表：给定一个累进税率表：假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲假定甲、乙、丙三人的征

16、税对象数额状况分别为甲15001500元、乙元、乙15011501元、丙元、丙50005000元。请分别按全额累进元。请分别按全额累进税率与超额累进税率计算甲、乙、丙应纳的税额？税率与超额累进税率计算甲、乙、丙应纳的税额？第一章 税法总论2022-3-1335第一章 税法总论2022-3-1336第一章 税法总论2022-3-1337速算扣除数速算扣除数：按全额累进税率计算的税额减去按超额：按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额后的差额。累进税率计算的税额后的差额。v本级速算扣除数本级速算扣除数=上一级最高应纳税所得额上一级最高应纳税所得额(本级本级税率税率-上一级税率上一级税率

17、)+上一级速算扣除数上一级速算扣除数v应纳税额应纳税额=征税对象数额征税对象数额适用税率适用税率-本级速算扣除本级速算扣除数数应纳税额应纳税额=全额累进方法计算的税额全额累进方法计算的税额-速算扣除数速算扣除数第一章 税法总论2022-3-1338“什么环节什么环节”征税征税只在一个环节征收只在一个环节征收两个以上环节征收两个以上环节征收资源税只在开采资源税只在开采环节征收环节征收增值税在生产、批发、零增值税在生产、批发、零售环节均征收售环节均征收一次课征制一次课征制多次课征制多次课征制4纳税环节纳税环节第一章 税法总论2022-3-13395纳税期限纳税期限“什么时间什么时间”申报税申报税按

18、期纳税按期纳税按次纳税按次纳税增值税纳税期限分别为增值税纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税以以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度为一个个季度为一个纳税期限的，自期满之日起纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，次月日内预缴税款，次月15日内日内申报纳税；以申报纳税；以1个月或个月或1个季度为一个纳税期限的，自期满个季度为一个纳税期限的，自期满之日起之日起15日内申报纳税日内申报纳税第一章 税法总论2022-3-1340v相关

19、的三个概念：相关的三个概念：1、纳税义务发生时间纳税义务发生时间：是指应税行为发生的：是指应税行为发生的时间。时间。2、纳税期限纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。务的时间。3、缴库期限缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。人将应纳税款缴入国库的期限。第一章 税法总论2022-3-13416纳税地点纳税地点缴纳税款的地点缴纳税款的地点（1 1）在机构所在地纳税）在机构所在地纳税（2 2）在劳务提供地纳税）在劳务提供地纳税（3 3）在财产、资源所在地纳税）在财产、资源所在地纳税（4 4）进出口货物向报关地

20、海关申报纳税）进出口货物向报关地海关申报纳税第一章 税法总论2022-3-1342应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率税率式减免税率式减免税额式减免税额式减免税基式减免税基式减免起征点起征点免征额免征额项目扣除项目扣除7减税免税减税免税第一章 税法总论2022-3-1343（1 1）起征点起征点：指对征税对象达到一定数额开始征税的：指对征税对象达到一定数额开始征税的界限。界限。征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。超过起征点的，则就其全部数额征税。 （2 2）免征额免征额：指准予从征税对象数额中扣除的免于征：指

21、准予从征税对象数额中扣除的免于征税的数额。税的数额。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。征税。 第一章 税法总论2022-3-1344第四节 我国现行税法体系税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。的活动。（一）税收立法含义（一）税收立法含义第一章 税法总论2022-3-1345（二）税收立法原则（二）税收立法原则从实际出发的原则从实际出发

22、的原则公平原则公平原则民主决策的原则民主决策的原则原则性与灵活性相结合的原则原则性与灵活性相结合的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则合的原则第一章 税法总论2022-3-1346（三）税收立法机关（三）税收立法机关v全国人大及其常务委员会全国人大及其常务委员会制定的制定的税收法律税收法律。v人大或人大常委授权立法人大或人大常委授权立法制定制定暂行条例暂行条例。 企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法 车船税法车船税法 税收征收管理法税收征收管理法 增值税暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例 资

23、源税暂行条例资源税暂行条例 土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例第一章 税法总论2022-3-1347v国务院国务院根据宪法、法律和授权制定的各种税法的根据宪法、法律和授权制定的各种税法的实施条例（即细则）等，属于实施条例（即细则）等，属于税收行政法规。税收行政法规。v地方人民代表大会地方人民代表大会制定的制定的税收地方性法规税收地方性法规。 （海南省、民族自治地区）（海南省、民族自治地区）v国务院税务主管部门国务院税务主管部门制定的暂行条例的实施细制定的暂行条例的实施细则，规定、通知、批复等则，规定、通知、批复等税收规章税收规章。（全国适用）。（全国适用）v省级地方政府省级地方政府制定的制定

24、的税收地方规章。税收地方规章。税收征收管理法实施细税收征收管理法实施细则则、房产税暂行条例房产税暂行条例实施细则实施细则 第一章 税法总论2022-3-1348第一章 税法总论2022-3-1349 1 1、流转税类流转税类。包括。包括增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税。 2 2、所得税类所得税类。包括。包括企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税。 3 3、资源税类资源税类。包括。包括资源税、土地增值税资源税、土地增值税和城镇土地和城镇土地使用税。使用税。 4 4、财产和行为税类财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、。包括房产税、车船税、印花税、契税。契税。

25、5 5、特定目的税类特定目的税类。城市维护建设税、耕地占用税、。城市维护建设税、耕地占用税、车辆购置税、船舶吨税和烟叶税。车辆购置税、船舶吨税和烟叶税。（一）税收实体法（一）税收实体法第一章 税法总论2022-3-1350（二）税收征收管理法律制度（二）税收征收管理法律制度u税收征收管理法税收征收管理法u海关法海关法u进出口关税条例进出口关税条例 总结：总结：和和构构成了我国现行税法体系。成了我国现行税法体系。 第一章 税法总论2022-3-1351税收管理体制是指在税收管理体制是指在中央与地方中央与地方以及以及地方各政地方各政府之间府之间划分划分税收管理权限税收管理权限的一种制度，是税收管的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。理制度的重要组成部分。税收管理权限税收管理权限包括包括税收立法权税收立法权和和税收管理权税收管理权两方面。两方面。第五节 我国税收管理体制第一章 税法总论2022-3-1352现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。局两个系