高级财务会计租赁习题

1、租赁会计一、单项选择题1、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（ ）。A.资产尚可使用年限B.自租赁开始日起至续租期之日止的期间C.自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间D.不少于10年 2、某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（ ）万元。A.770

2、 B.2090 C.790 D.340 3、关于租赁，下列说法中正确的是（ ）。 A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁 D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁4、甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万

3、元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，则2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。A.31.3 B.24 C.32 D.23.5 5、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）年。A.10 B.8 C.2 D.9 6、甲企业2007年12月31日，将账面价格为1000万元的一条生产线以1500万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期

4、满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为1250万元，采用直线法计提折旧，则2008年固定资产制造费用为（ ）万元。A.50 B.75 C.125 D.175 7.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就( )而言的担保余值以后的资产余值。A.承租人 B.承租人和出租人 C.第三方 D.出租人8.下列有关售后回租的论述中，错误的是()。A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用B.当售后回租形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金费用确认的比例来分摊C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后回租形成融资租赁不能作收入确认D.售后回租本质上是一种

5、融资手段9.2008年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,合同标的物是塑钢机,起租日是2009 年1 月1 日,租赁期共36 个月,该租赁合同是融资租赁合同,设备于2008年12月20日运抵甲公司，则甲企业应确认为租赁开始日是（）。A.2008年12月1日 B.2009年1月1日C.2011年12月31日 D.2008年12月20日二、多项选择题1、在租赁合同中规定了担保余值的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（ ）。 A.租赁期内，承租人支付的租金之和 B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值 C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值 D.租赁期届满时，由与承租

6、人和出租人均无关的第三方担保的资产余值 E.承租人行使优惠购买选择权而支付的款项 2、关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。 A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 3、以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。 A.在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程 B.在融资租入固定资产达到可使

7、用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用 C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示 D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款应收融资租赁款”的抵减项目列示 E.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值 4、以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。 A.租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履约成本计入当期损益 B.承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值 C.资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时承租方或相关方担保的资产的公允价值D.或有租金计入承租人的当期损益E.或有租金计入出租人的营业收入5.在租赁业务中，与

8、资产所有权有关的风险是指( )。A.由于经营情况变化造成相关收益的减少B.由于资产增值而实现的收益C.由于资产闲置造成的损失D.未实现或有租金E.由于技术陈旧等造成的损失6.确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有( )。A.租赁开始日租赁资产公允价值B.最低租赁付款额现值C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用D.租赁资产预计使用年限E.租赁内含利率7、关于未担保余值，下列说法中正确的有（ ）。 A.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核 B.未担保余值增加的，不作调整 C.未担保余值增加的，应调整其账面价值

9、D.有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入，并对以前各期确认的融资收入进行调整。 E.已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入 8.关于租赁期，下列说法中正确的有( )。A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的期间。租赁合同签订后一般不可撤销B.经出租人同意，租赁合同可以撤销C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，租赁合同可以撤销D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日

10、就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内E.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内9.承租人在租赁业务中发生的下列各项费用中，属于履约成本的有( )。A.佣金 B.人员培训费 C.维修费 D.印花税 E.技术咨询和服务费10.租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（ ）。A.融资租赁中的未确认融资费用B.融资租赁中的或有租金C.融资租赁中的初始直接费用D.融资租赁中的未实现融资收益E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金三、计算题1、假设206年1月1日

11、，甲公司将全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。 要求: 作出上述甲公司售后租回交易在206的会计处理。答案： 解析：甲公司的会计处理如下：根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。（1）206年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。借：固定资产清理3100贷：固定资产3100借：银行

12、存款 3000递延收益未实现售后租回损益（经营租赁） 100贷：固定资产清理 3100（2）206年12月31日，支付租金。借：管理费用租赁费60贷：银行存款60（3）206年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：管理费用租赁费25 贷：递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）25（1004）2、2007年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：某大型机器生产设备。 （2）租赁期开始日：2007年12月31日。 （3）租赁期：2007年12月31日-2010年12月31日，共计36个月。 （4）租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支

13、付租金225000元。 （5）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。 （6）租赁合同规定年利率为14%。 （7）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用平均法计提折旧。 （8）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值300000元。 （9）2009年和2010年两年甲公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙租赁公司支付经营分享收入。甲公司2009年和2010年销售收入为350000元、4500000元。此外，该设备不需安装。 （10）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师

14、费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%，6）=0.6663；225000（P/A，7.7%，6）+150（P/F，7.7%，6）=1050000 要求： （1）判断租赁类型。 （2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录。 （3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 （4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。 （5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。 （6）编制2010年12月

15、31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。答案： 解析：（1） 判断租赁类型甲公司享有优惠购买选择权：150300000100%=0.05%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 最低租赁付款额的现值 =225000（P/A，7%，6）+150（P/F，7%，6）=2250004.7665+1500.6663=1072562.45（元）105000090%。因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=2250

16、006+150=1350150（元）最低租赁付款额的现值 1072562.45元1050000元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。未确认融资费用=最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150（元）会计分录2007年12月31日借：固定资产融资租入固定资产 1060000 未确认融资费用 300150 贷：长期应付款应付融资租赁款 1350150 银行存款 10000（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊

17、率。租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值225000（P/A，r，6）+150（P/F，r，6）=1050000（元）融资费用分摊率r=7.7%计算并编制会计分录2008年6月30日，支付第一期租金。本期确认的融资费用=10500007.7%=80850（元） 借：长期应付款应付融资租赁款 225000 贷：银行存款 225000 借：财务费用 80850 贷：未确认融资费用 808502008年12月31日，支付第二期租金。本期确认的融资费用=（1350150-225000）-（300150-80850）7.7%=69750.45（元） 借：长期应付款应付融资租赁款 225000

18、 贷：银行存款 225000 借：财务费用 69750.45 贷：未确认融资费用 69750.45（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年-4年）期间内计提折旧。2008年12月31日折旧金额=10600001/5=212000（元） 借：制造费用折旧费 212000 贷：累计折旧 212000（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录2009年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 17500（3500005

19、%） 贷：其他应付款（或银行存款） 175002010年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 22500（4500005%） 贷：其他应付款（或银行存款） 22500（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录2010年12月31日租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元 借：长期应付款应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150 借：固定资产生产经营用固定资产 1060000 贷：固定资产融资租入固定资产 1060000 3.A公司把1台设备卖给B公司，售价60万，原先账面价值50万，设备使用寿命5年。A公司同时签订合同将

20、设备租回，租期4年，每年年初支付租金20万。合同规定的利率为20%，设备估计余值为1万元，其中未担保余值2000元，承租人担保余值8000元。分别做出A、B公司的账务处理，设备按年数总和法折旧。（P/A,20%,4）=3.1065 ,(P/F,20%,4)=0.4823答案解析承租人：（1） 卖出固定资产借：固定资产清理 500000 贷：固定资产 500000借：银行存款 600000 贷：固定资产清理 500000 递延收益未实现售后租回损益100000（2） 租入资产最低租赁付款额=2000004+8000=808000最低租赁付款额的现值=2000003.1065+80000.4823

21、=625158600000借：固定资产 600000 未确认融资费用 208000 贷：长期应付款-应付融资租赁款 808000（3）以后各期承租人的租赁内含利率为23.94%计算过程如下：r=24% 最低租赁付款额的现值为2000002.9813+80000.4230=599644r=20% 最低租赁付款额的现值为2000003.1065+80000.4823=625158由插值法得，承租人的租赁内含利率为23.94%未确认融资费用分摊表租金确认融资费用应付本金减少额应付本金余额600000120000002000004000002200000957601042402957603200000

22、708051291951665654200000414351585658000合计8000002080005920008000第一年分期支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁款 200000 贷：银行存款 200000计提折旧费借：管理费用236800 （600000-8000）4/10 贷：累计折旧236800分摊递延收益借：递延收益未实现售后租回损益40000 （1000004/10） 贷：管理费用40000第二年分期支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁款 200000 贷：银行存款 200000分摊未确认的融资费用借：财务费用95760 贷：未确认融资费用95760计提折旧费借：管理费

23、用177600 贷：累计折旧177600分摊递延收益借：递延收益未实现售后租回损益30000 贷：管理费用30000第三年分期支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁款 200000 贷：银行存款 200000分摊未确认的融资费用借：财务费用70805 贷：未确认融资费用70805计提折旧费借：管理费用118400 贷：累计折旧118400分摊递延收益借：递延收益未实现售后租回损益20000 贷：管理费用20000第四年分期支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁款 200000 贷：银行存款 200000分摊未确认的融资费用借：财务费用41435 贷：未确认融资费用41435计提折旧费借：管理费用59200 贷：累计折旧59200分摊递延收益借：递延收益未实现售后租回损益10000 贷：管理费用1