第二章 3-应收账款

1、2.32.3应收款项应收款项2.3.1应收账款的性质与范围应收账款的性质与范围 v应收账款应收账款是企业在正常经营活动中，由是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.3.2应收账款的入账价值应收账款的入账价值 应收账款通常应按实际发生额计应收账款通常应按实际发生额计价入账。即在一般情况下，按发票价入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。入账。 v计价时应考虑商业折扣和现金折扣计价时应考虑商业折扣和现金折扣等因素。等因素

2、。（1 1）商业折扣）商业折扣v商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客在商品标价上给予或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除，是销货方给予购买方的一种的扣除，是销货方给予购买方的一种优惠。优惠。v企业的应收账款入账金额应按扣除商企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。业折扣以后的实际售价确认。（2 2）现金折扣）现金折扣v现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。的债务扣除。v折扣条件通常用符号折扣条件通常用符号“折扣率折扣率/ /付

3、款期付款期限限”表示，如表示，如2/102/10、1/201/20、n/30n/30。 对于现金折扣，应收账款入账金额的对于现金折扣，应收账款入账金额的确认有两种方法：确认有两种方法： 总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。账价值。 净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。价值。 我国规定采用总价法我国规定采用总价法例例: :企业商品价目表列明每件不含税价企业商品价目表列明每件不含税价1010元，

4、元，购买购买100100件以上给予件以上给予5%5%商业折扣，购买商业折扣，购买200200件件以上给予以上给予10%10%商业折扣。规定的现金折扣条商业折扣。规定的现金折扣条件为件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30。本期公司购甲产。本期公司购甲产品品150150件。假定计算现金折扣的总价款时考件。假定计算现金折扣的总价款时考虑增值税。虑增值税。 借：应收账款借：应收账款 1667.251667.25 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 x10(1-5%)=1425150 x10(1-5%)=1425 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 2

5、42.25242.25v若货款在若货款在1010天内收到：天内收到： 借：银行存款借：银行存款 1633.9051633.905 财务费用财务费用 1667.25x2%=33.3451667.25x2%=33.345 贷：应收账款贷：应收账款 1667.251667.25v若超过了折扣期限：若超过了折扣期限： 借：银行存款借：银行存款 1667.251667.25 贷：应收账款贷：应收账款 1667.251667.252.3.32.3.3应收账款的抵借与让售应收账款的抵借与让售 1 1、应收账款的抵借、应收账款的抵借取得借款：取得借款： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2 2

6、、应收债权让售的核算、应收债权让售的核算v 例例 20092009年年3 3月月1515日，甲公司销售一批商品日，甲公司销售一批商品给乙公司，价款为给乙公司，价款为300000300000元，增值税额元，增值税额5100051000元，款项尚未收到。双方约定，乙公元，款项尚未收到。双方约定，乙公司司20092009年年1010月月3131日付款。日付款。20062006年年6 6月月4 4日，日，经与中国银行协商甲公司将应收款出售给经与中国银行协商甲公司将应收款出售给银行，价款为银行，价款为263250263250元；在应收款到期无元；在应收款到期无法收回时，不能追偿。甲公司根据以往经法收回时

7、，不能追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生销售退回金额为验，预计该批商品将发生销售退回金额为2340023400元，其中，增值税元，其中，增值税34003400元，成本为元，成本为1300013000元，实际发生销售退回由甲公司承担。元，实际发生销售退回由甲公司承担。20092009年年8 8月月3 3日，甲公司收到乙公司退回的日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为商品，价款为2340023400元。元。借：银行存款借：银行存款 263250263250 其他应收款其他应收款 2340023400 营业外支出营业外支出 6435064350 贷：应收账款贷：应收账款 351000351

8、000借借: : 主营业务收入主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34003400 贷贷: : 其他应收款其他应收款 2340023400借借: : 库存商品库存商品 1300013000 贷贷: : 主营业务成本主营业务成本 1300013000 2.4 2.4其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款 2.4.12.4.1其他应收款其他应收款 其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：他单位和个人的各种款

9、项。主要包括：预付给企业内部单位或个人的备用金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收暂付上级单位取的各种垫付款项；应收暂付上级单位或所属单位的款项；或所属单位的款项；v一般核算一般核算v定额备用金定额备用金 备用金制度是企业为了加强现金控制而备用金制度是企业为了加强现金控制而采取的一项措施。在会计核算时，采取的一项措施。在会计核算时，“其他其他应收款应收款备用金备用金”余额

10、一般保持不变，余额一般保持不变，报销时不冲销该项目而是直接贷记报销时不冲销该项目而是直接贷记“库存库存现金（银行存款）现金（银行存款）”，但金额最多不能超，但金额最多不能超过备用金定额。过备用金定额。企业拨付定额企业拨付定额500元备用金：元备用金：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 500贷：库存现金贷：库存现金 500报销差旅费报销差旅费320元，补付备用金：元，补付备用金：借：管理费用借：管理费用 320贷：库存现金贷：库存现金 3202.4.2预付账款预付账款v预付账款预付账款是指企业按照购货合同或是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方劳务合同规定，预先支付给供货方

11、或提供劳务方的账款。或提供劳务方的账款。v预付账款按实际付出的金额入账。预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本反会计期末，预付账款按历史成本反映。映。v为了加强对预付账款的管理，一般应单为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，独设置会计科目进行核算，预付账款不预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款应付账款”科目的借方。但在编制会科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应收账款应收账款”的金额分开报告。的金额分开报告。 借：借：预付账款预付账款 1010 贷：银行存款贷

12、：银行存款 1010借：原材料借：原材料 50 50 借：原材料借：原材料 5050 应交税费应交税费 8.5 8.5 应交税费应交税费 8.58.5 贷：贷：预付账款预付账款 58.5 58.5 贷：贷：预付账款预付账款 1010 应付账款应付账款 48.548.5 借：借：预付账款预付账款 48.548.5 借：借：应付账款应付账款 48.548.5 贷：贷：银行存款银行存款 48.5 48.5 贷：贷：银行存款银行存款 48.548.5报表报表= =应付账款应付账款 48.5 48.5 报表报表= =应付账款应付账款 48.548.5资料：某企业期末有关明细账户余额如下：资料：某企业期末

13、有关明细账户余额如下： 应收账款应收账款AA企业企业 （借方）（借方）1919万元万元 应收账款应收账款BB企业企业 （贷方）（贷方）2121万元万元 预收账款预收账款DD企业企业 （借方）（借方）1717万元万元 预收账款预收账款CC企业企业 （贷方）（贷方）1010万元万元 应付账款应付账款乙企业（借方）乙企业（借方）1212万元万元 应付账款应付账款甲企业（贷方）甲企业（贷方）2424万元万元 预付账款预付账款丙企业（借方）丙企业（借方）1515万元万元 预付账款预付账款丁企业（贷方）丁企业（贷方）1414万元万元要求：计算资产负债表中要求：计算资产负债表中“应收账款、预收应收账款、预收

14、账款、应付账款、预付账款账款、应付账款、预付账款”项目金额项目金额应收账款应收账款= 19 + 17 = 36= 19 + 17 = 36预收账款预收账款= 10 + 21 = 31= 10 + 21 = 31应付账款应付账款= 24 + 14 = 38= 24 + 14 = 38预付账款预付账款= 15 + 12 = 27= 15 + 12 = 27 2.5 2.5坏账坏账 2.5.12.5.1坏账及其确认条件坏账及其确认条件（1 1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；实不足清偿的应收账款；（2 2）债务人死亡或依法被宣告死

15、亡、失踪，财产或债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，财产或遗产确实不足清偿的应收账款；遗产确实不足清偿的应收账款；（3 3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿的应收账款；大，以其财产确实无法清偿的应收账款；（4 4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法收回的应收账款；实无法收回的应收账款；（5 5）逾法年限以上（）逾法年限以上（3 3年）仍未收回的应收账款；年）仍未收回的应收账款；（6 6）法定机构批准可核销的应收账款；）法定机构批准可核销的应收账款； 2.5.22.5.2

16、坏账核算方法坏账核算方法 1 1、直接转销法、直接转销法 直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入资产减值损失 ，同时注销该笔应收账款。v甲公司应收乙公司账款甲公司应收乙公司账款60006000元，已逾期多年，现元，已逾期多年，现断定无法收回。断定无法收回。 借：借：资产减值损失资产减值损失 60006000 贷：应收账款贷：应收账款 60006000上年已冲销的账款，又收回上年已冲销的账款，又收回 借：应收账款借：应收账款 60006000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 60006000同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收账款贷：应收账款

17、 600060002 2、备抵法、备抵法 备抵法备抵法是按期是按期估计估计坏账损失并坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。账时再冲销坏账准备的方法。v我国规定采用我国规定采用备抵法备抵法v估计坏账损失的方法有：估计坏账损失的方法有： 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 个别认定法个别认定法v例例: :企业某年开始采用备抵法核算坏企业某年开始采用备抵法核算坏账损失，提取比例账损失，提取比例33。该年末应收。该年末应收账款的余额为账款的余额为10000001000000元，第二年发元，第二年发生

18、了坏账损失生了坏账损失60006000元，其中甲公司元，其中甲公司10001000元，乙公司元，乙公司50005000元，年末应收元，年末应收账款金额为账款金额为12000001200000元，第三年，已元，第三年，已冲销乙公司应收账款冲销乙公司应收账款50005000元又收回，元又收回，期末应收账款余额为期末应收账款余额为13000001300000元。元。v要求：采用应收账款余额百分比法要求：采用应收账款余额百分比法v（1 1）第一年提取坏账准备）第一年提取坏账准备借：借：资产减值损失资产减值损失 3000= 10000003000= 10000003 3 贷：坏账准备贷：坏账准备 300

19、0 3000 报表：应收账款报表：应收账款=1000000-3000=1000000-3000v（2 2）第二年冲销坏账）第二年冲销坏账借：坏账准备借：坏账准备 60006000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 1000 1000 乙公司乙公司 50005000v应提坏账准备为应提坏账准备为66006600元元 借：借：资产减值损失资产减值损失 66006600 贷：坏账准备贷：坏账准备 66006600报表：应收账款报表：应收账款=1200000-3600=1200000-3600（3 3）第三年上年已冲销的乙公司应收账款又）第三年上年已冲销的乙公司应收账款又收回收回 借：应收账款借：

20、应收账款乙公司乙公司 50005000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 50005000v第三年应提取的坏账准备为第三年应提取的坏账准备为 -4700-4700 借：借：坏账准备坏账准备 47004700 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 47004700v报表：应收账款报表：应收账款=1300000-3900=1300000-3900期末余额：期末余额：应计提的坏账准备的余额应计提的坏账准备的余额1.1.发生的坏账损失发生的坏账损失 2.2.冲销多提的冲销多提的坏账准备坏账准备 借借 坏

21、账准备坏账准备 贷贷 1.1.本期实际计提或补提本期实际计提或补提的坏账准备的坏账准备2.2.前期确认并转销的前期确认并转销的坏账损失本期又收回坏账损失本期又收回v账龄分析法账龄分析法说明说明: : 实际上是应收款项余额百分比的一种实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。更为精确的估计坏账方法。账龄是指的是顾客所欠账款的时间。账龄是指的是顾客所欠账款的时间。 应收款项的入账时间越长，发生坏账应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。反之，则越小。会计期末，也要考虑计提前坏账准备的会计期末，也要考虑计提前坏账

22、准备的期初账面余额。期初账面余额。 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 项目项目 账账 龄龄 未过期未过期过期过期1年以年以内内过期过期1年以年以上上-3年以内年以内过过3年以上年以上账面余额账面余额 1000 200 300 50坏账率坏账率 1% 10% 20% 50%坏账损失坏账损失 10 20 60 25 合计 115v例：某企业按例：某企业按销货百分比法计销货百分比法计提坏提坏账准备。账准备。20112011年赊销金额为年赊销金额为500000500000元，根据以往经验，估计坏账损失元，根据以往经验，估计坏账损失率为率为1010，企业在计提坏账准备前，企业在计提坏账准备前坏账准备

23、账户有贷方余额坏账准备账户有贷方余额10001000元。元。该企业该企业20112011年应提的坏账准备金额年应提的坏账准备金额为多少元为多少元? ? 应提的坏账准备金额应提的坏账准备金额 =500000=5000001010=50000=50000元元( (注：不考虑计提坏账准备前坏账准注：不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额。备账户的余额。) ) 余额余额 1000 1000 50000 余额余额5100051000v某企业某企业20072007年期初坏账准备为年期初坏账准备为1212万万元，本期发生坏账损失元，本期发生坏账损失4 4万元，本万元，本期收到上期已作坏账处理的应收账期收到上

24、期已作坏账处理的应收账款款8 8万元，在逾期的应收账款中有万元，在逾期的应收账款中有2020万元有确凿证据表明只能收回万元有确凿证据表明只能收回4040 。 方方 法法 应收账款应收账款期末余额期末余额 期末坏账期末坏账准备余额准备余额 本期计提本期计提坏账准备坏账准备 应收账款余额百分应收账款余额百分比法：除应个别确比法：除应个别确定的以外，计提比定的以外，计提比例例1% 1% 200万万 账龄分析法：账龄分析法：未到期应收未到期应收120120万万计提比例计提比例1 %1 %；逾；逾期应收期应收8080万，除应万，除应个别确定的以外，个别确定的以外，计提比例计提比例10% 10% 200万

25、万 v会计分录：会计分录：(1)(1)本期发生坏账损失本期发生坏账损失 借：坏账准备借：坏账准备 4000040000 贷：应收账款贷：应收账款 4000040000(2)(2)本期收回前期已经作坏账处理的应收本期收回前期已经作坏账处理的应收账款账款 借：应收账款借：应收账款 8000080000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8000080000 借：银行存款借：银行存款 8000080000 贷：应收账款贷：应收账款 8000080000(3)(3)期末用应收账款余额百分比法计提准期末用应收账款余额百分比法计提准备备应收账款余额百分比法余额应收账款余额百分比法余额 =180=1801 1+20

26、+206060=13.8=13.8万元万元应收账款余额百分比法计提应收账款余额百分比法计提 = 13.8-(12-4= 13.8-(12-48) 8) = -2.2 = -2.2万元万元 借：坏账准备借：坏账准备 2200022000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 2200022000(4)(4)期末用账龄分析法计提准备期末用账龄分析法计提准备账龄分析法余额账龄分析法余额 =120=1201 16060101020206060 =19.2=19.2万元万元账龄分析法计提账龄分析法计提 =19.2-(12-4=19.2-(12-48)=3.28)=3.2万元万元 借：借：资产减值损失资产减值

27、损失 3200032000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3200032000 方方 法法 应收账应收账款期末款期末余额余额期末坏期末坏账账 准备准备余额余额本期计本期计提坏账提坏账准备准备应收账款余额百分应收账款余额百分比法：除应个别确比法：除应个别确定的以外，计提比定的以外，计提比例例1%1% 200 200 13.8 13.82.22.2账龄分析法：账龄分析法：未到期应收未到期应收120120万万计提比例计提比例1 %1 %；逾；逾期应收期应收8080万，除应万，除应个别确定的以外，个别确定的以外，计提比例计提比例10%10% 200 200 19.2 19.2 3.2 3.2例：企业按应收账款余额例：企业按应收账款余额5%计提坏账准备，就下列情况计提坏账准备，就下列情况做出年末坏账准备的调整。做出年末坏账准备的调整。（1）应收账款年初余额为）应收账款年初余额为50万元，年末为万元，年末为80万元。万元。（2）应收账款年初余额为）应收账款年初余额为50万元，年末为万元，年末为30万元。万元。（3）应收账款年初余额为）应收账款年初余额为50万元，本年新发生万元，本年新发生70万元，万元，收回收回60万元。万元。（4）应收账款年初余额为）应收账款年初余额为50万元