所得税汇算清缴业务招待费纳税调整

1、所得税汇算清缴业务招待费纳税调整所得税汇算清缴是在次年的5 月 31 日前要做的工作，为什么现在来说这个事？很简单，次年汇算清缴工作的税务和会计事项已经在今年决定了，在次年进行的对上年度操作是对事实的变更，除非是本身这些事项是错误的，调整是还原事实。尽管，汇算清缴工作时间还很远，但那只是对现在税务和会计事项的纳税申报，要想有变化，只有当下来调整。废话少说，下面从最熟悉的纳税调整事项开始。对于业务招待费的调整规则，大家非常熟悉。这里简单的回顾一下。业务招待费的纳税调整是比较扣除额孰低原则：业务招待费的纳税调整金额是发生额减去业务招待费发生额的60%与业务收入千分之五之间的孰低值后的结果。用公式来

2、表示：假设P纳税调整额， A 是业务招待费的发生额，S 为业务收入。P=A-min（ A60%， S0.5%）业务招待费的调整规定，表明只要发生业务招待费就必然会有纳税调整。这也许是一种引导吧。可是就目前的社会情况来看，要想一家企业没有业务招待费是很难的，要想最大限度的符合规定，从数学公式的角度看，就是让S0.5%=A60%，变形后就是A=S0.5%60%=S0.833% 。纳税调整额为：S0.333%。所以业务招待费的限额受营业收入影响。营业收入的规定对于营业收入，业务招待费纳税调整的规定是指，会计报表的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入两个科目。当然，特殊情况三。一是，企业是执行小企

3、业会计准则的，视同销售的经济行为是进行会计核算的，核算时确认了主营业收入或其他业务收入。比如将自己生产的产品对外捐赠的事项，但对于执行企业会计准则的大企业，对外捐赠核算时不一定确定为收入，也就是报表项目中营业收入不包含视同销售业务，但税法要求视同销售确认收入，所以业务招待费的扣除额基数计算可以包含这块纳税调整的收入。二是，对于开展集团总部和创业投资业务的投资企业，创投企业收入来源除了少量的投资顾问的收入，大量的是投资收益，分红或转让投资股权收入。国税函201079 号规定，被投资企业的股息、红利和股权转让收入可以作为业务招待费扣除基数组成部分。也就是公式中的S 包括了投资收益，分红或转让投资股

4、权收入。三是，对于没有收入的企业。现在大量创业企业，尤其是热门的互联网创业公司，创业初期没有收入，一直烧钱。对于定义为筹办期阶段的，税法（国家税务总局公告2012 年第 15 号）对筹办期间发生的业务招待费用如果是归集到开办费，在取得收益的纳税年度再从开办费结转至该年度的管理费用 开办费。这种情况，这里的开办费中业务招待费不受营业收入千分之五的限制，也就开办费中的业务招待费扣除限额是发生额的60%，调整额是发生额的40%。要注意的是，结转开办费里的业务招待费与本年度的业务招待费分属不同的年度。哪些是业务招待费的范围对于业务招待费的定义，是企业为了生产、经营而发生的业务招待支出。当然按税法征管的

5、原则，同时要符合两个条件：合理与合法票据。合法票据当然不用多言，合理就很难明确定义，裁量全在税务征管机关，但并非无章可循，比如：礼品、礼金、回扣、个人消费支出是不行的，这些涉嫌到商业贿赂问题。还有一些高档娱乐消费：高尔夫球场、高档会所的消费，对于国有企业，或者国有资本占有股权的企业来讲，也是同样要引起注意。业务招待，字面理解是企业招待外部人员而发生的，同时又没有越界 构成商业贿赂。与客户洽谈，宴请客户；供应商来公司参观，宴请供应商；经销商订单洽谈会，会场准备了零食水果，期间组织了自助餐，这些是合理的业务招待费支出。具体哪些费用支出是属于业务招待费，哪些又不是？景点门票问题商务洽谈一般与景点参观

6、游览时不沾边的，但商旅人士在商务活动之余总乐于到此一游，部分企业出于好客，会邀请商务活动人士参观本地的名胜古迹。但这样的活动终究是属于一种个人消费形式，因此不属于生产经营的 “合理 ” 支出，也就是不算是业务招待费。如果企业列支这些费用，属于与生产经营无关支出，需要进行全额纳税调增。高档消费高尔夫球场消费，高档娱乐会所消费，高端娱乐项目消费，这些价值比较高端的消费，一般把握是否是中央纪律三令五申禁止，是否是中央违纪案例中列举的，如果是，则作为个人消费，全额纳税调增，如果否，就是业务招待费用支出。员工聚餐算不算？企业为加强团队建设，会不定期的组织员工活动，活动完了免不了又是聚餐 嗨，谁让中国人是

7、吃文化独步天下。如果是食堂加餐，那就是走福利费。如果是外边吃，分两种，一种是活动计划没说明，那就是个人消费，不属于业务招待费；如果是活动计划中有写明，是包括用餐的，那么就是进企业招待费。同样，国资背景的企业要注意纪律。赠送的问题企业为宣传自身，赠送自己的产品还是外购的纪念品，就是宣传推广费用 需要注意的是，一般都是在一些活动中发生，如企业自己举行的推介会，或者参加一些交易会、博览会等。如果只是临时性的，如在于客户、供应商交流时发现今天是对方的生日，而临时采购一些礼品或将自产产品赠送，就可以作为业务招待费。当然这样的礼品也仅仅是出于礼貌，没有越界。误餐费的问题误餐费的支出对象是本单位员工，是员工无法回到企业食堂就餐或回家就餐而发生的支出，因此是一种没有享受企业食堂用餐的福利，在没有超出企业内部管理制度范围的部分，职工福利费支出，但要据实 按顿数列支。而超出范围，每月按固定顿数向员工支付的误餐补贴，不论是否以发票形式报销，