注册会计师考试例题

1、【例题52 计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增 值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据 上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2010年第一季度累计销售收入为 品实际成本为400万元。600万元、销售成本为 510万元，3月末库存商（2） 2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2010年4月份实现商品销售收入 300万元。（4）2010年5月份实现商品销售收入 500万元。（5） 假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。 要求：根据上述

2、资料计算下列指标：（1） 计算乙公司甲类商品 2010年第一季度的实际毛利率。（2） 分别计算乙公司甲类商品 2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案 中的金额单位用万元表示）【答案】600510（1） 甲类商品第一季度的实际毛利率=一600=15%（2） 甲类商品2010年4月份的商品销售成本 =300X（1-15%） =255 （万元） 甲类商品2010年5月份的商品销售成本 =500X（1-15%） =425 （万元） 甲类商品2010年6月份的商品销售成本 =400+880-420- （255+425） =180 （万元）（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回

3、、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进 销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本 期销售成本的一种方法。计算公式如下：本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本 =期初库存商品的进价成本 +本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品进价成本为 75万元，售价总额为 90万 元，本月销售收入为 120万

4、元。有关计算如下：商品进销差价率 =（10+15） / （110+90）X100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=120 XI2.5%=15 （万元）本期销售商品的实际成本 =120-15=105 （万元） 期末结存商品的实际成本 =100+75-105=70 （万元）不)巾“ 'U- t疇【例题53 单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为()万元。(2008年考题)A.46B.

5、56C.70D.80【答案】B【解析】本月销售商品的实际成本=80X 30+40) / (46+54) =56 (万元)。【例题54 判断】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本 期商品销售收入乘以商品进销差价率。()(2007年考题)【答案】X【解析】应为商品销售收入乘以成本率，而不是商品进销差价率。【例题55 计算分析】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该 商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入 340万元。要求：(1) 计算该商场2月份的商品的进销差

6、价率。(2 )计算已销日用百货的实际成本(3) 计算期末库存日用百货的实际成本。【答案】(1) 商品的进销差价率 =(40-30 ) + ( 360-270 ) /(40+360) =25%(2) 已销日用百货的实际成本 =340X 1-25%) =255 (万元)(3) 期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45 (万元)七、存货清查为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的 盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完 毕，期末

7、处理后，本科目应无余额 。存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢” 科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。批准处理后批准处理前【例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本 60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录:批准处理前:借：原材料60 000贷：待处理财产损溢60 000批准处理后：借：待处理财产损溢60 000贷：管理费用60 000（二）存货盘亏及毁损的账务处理原材料待处理财产损溢其他应收款批准处理前由过失人赔偿部分原材料（一）存货盘盈的账务处理原材料等管理费用待处理

8、财产损溢 残料入库管理费用 一般经营损失营业外支出 非常损失【例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本 200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢 贷：原材料（2） 批准处理后：100 000100 000借：管理费用贷：待处理财产损溢100 000100 00【例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为 100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢

9、 贷：原材料30 00030 000批准处理后： 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20 000贷：待处理财产损溢 20 000 残料入库：借：原材料 2 000贷：待处理财产损溢2 000材料毁损净损失： 借：管理费用 8 000贷：待处理财产损溢8 000【例 1-66】 甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000 元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000 元。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢70 000贷：原材料70 000批准处理后：借：其他应收款 50 000营业外支出非常损失20 000贷：待处理财产损溢70 000【例

10、题56 单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会 计处理时，应计入管理费用的是 （ ）。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C. 应由保险公司赔偿的存货损失D. 应由过失人赔偿的存货损失【答案】 A【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料 价值和应由保险公司、 过失人赔款后的净损失， 属于一般经营损失的部分， 记入“管理费用” 科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出非常损失”科目。八、存货减值（ 一） 存货跌价准备的计提和转回资产负债表日， 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 。其中，成本是指期末存货的

11、实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货 价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转 回，转回的金额计入当期损益。【例题57 单选】某企业20X7年3月31日，乙存货的实际成本为 100万元，加工该存 货至完工产成品估计还将发生成本为20 万元，估计销售费用和相关税费为 2 万元，估计用该存货生产的产成品售价为 110 万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为 0， 20X7 年 3 月 3

12、1 日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007 年考题）A-10B0C 10D 12【答案】 D【解析】 20X7 年 3月 31 日该存货可变现净值 =110-20-2=88（万元），其成本为 100 万元， 应计提的存货跌价准备 =100-88=12（万元）。【例题58 单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净)值分别为：甲存货成本 20万元，可变现净值 16万元；乙存货成本 24万元，可变现净值 万元；丙存货成本 36万元，可变现净值 30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存

13、货跌价 准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为(万元。A. 0B. 4C. 10D. 6【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额=(20-16 ) +(36-30) =10(万元)。(二)存货跌价准备的会计处理当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失一一计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目， 贷记“资产减值损失一一计提的存货跌价准备”科目。存货跌价准备资产减值损失(1)计提存货跌价准备(2)冲回多计提的存货跌价准

14、备C| ； M曲血肖刨歸"从创R柄厲M现肚的扌al”加皿絆片训(ij "仃诃0?诃/九妬讣曲18诂曲修”卩)§制河A M屮M那仇2：的州讣$2屮沙泗0处他釧"it(W如：|刎j 9彳饥扯为巾$彳乙k：列训讣v【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为 100 000元。由于市场价格 下跌，预计可变现净值为 80 000元，由此应计提的存货跌价准备为 20 000元。甲公司编制 如下会计分录：借：资产减值损失一一计提的存货跌价准备20 000贷：存货跌价准备20 000假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，已计提

15、存货跌价准备金额 20 000 元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：存货跌价准备15 000贷：资产减值损失一一计提的存货跌价准备15 000企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目， 贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题59 计算分析】A公司某项库存商品 2010年12月31日账面余额为100万元，已 计提存货跌价准备 20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售， 售价为90万元， 增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行

16、。要求：编制出售商品时的会计分录。【答案】借：银行存款105.3贷：主营业务收入90应交税费应交增值税(销项税额)15.3借：主营业务成本100贷：库存商品100借：存货跌价准备20贷：主营业务成本20【例题60 综合】甲公司为增值税一般纳税人， 增值税税率为17%.生产中所需 W材料按实 际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司 2008年6月份发生的有 关W材料业务如下：(1) 6月3日，持银行汇票300万元购入 W材料800千克，增值税专用发票上注明的货 款为216万元，增值税额3

17、6.72万元，对方代垫包装费 1.8万元，材料已验收入库，剩余票 款退回并存入银行。(2) 6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的 货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费 0.4万元。材料已验收入库。(3) 6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4） 6月20日，销售 W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值

18、税额为 29.07 万元，款项已由银行收妥。（5） 6月30日，因自然灾害毁损 W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38 万元。经保险公司核定应赔偿 10 万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（ 6） 6 月份发出材料情况如下： 生产车间领用 W材料2000千克，用于生产 A产品20件、B产品10件、A产品每件消 耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为 52千克，材料成本在 A、B产品之间按照定额消耗 量比例进行分配；车间管理部门领用 700 千克；企业行政管理部门领用 450 千克。 委托加工一批零部件，发出W材料100千克。 6月30日对外销售发出 W材料600千

19、克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（ 1 ）编制甲公司第（ 1 ）至（ 4）项业务的会计分录。（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。（ 3） 编制甲公司第（5）项业务的会计分录。 计算甲公司A产品、B产品应分配的 W材料成本。 编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（ 2009年考题）【答案】（1） 借：原材料一一W材料217.8应交税费应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金银行汇票存款254.52借：银行存款45.48贷：其他货币资金银行汇票存款45.48 借：原材料一一 W材料163.4应交税费应交增值税（进项税额）27.71