销售与收款循环审计资料

1、销售与收款循环审计（01年8.5分，02年9分，03年20.5分）循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收账款、应收票据、坏 账准备、预收账款、应交 税金、其他应交款（结算 类、债权为主）主营业务收入、 主营业务税金 及附加、营业费 用、其他业务利 润（包括其他业 务收入和其他 业务支出）购货与付款循环（结算类、债务为主）预 付、应付账款、应付票据、 固定资产（包括清理、折 旧、准备）、工程物资、无在建工程生产循存货类、成本

2、计算类科主营业务成本环目、跨期摊配账户、工资类科目筹资与长短投资、其他应收款、期间费用（除营投资循应收补贴款、长期待摊费业费用）、投资环用、其他应付款、所有者收益、补贴收权益类科目入、营业外收支、所得税一、销售与收款循环的特性（重点了解，简答题）（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1 .接受顾客订单。接受订单后通常应编制一式多联的销 售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发 生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。2.批准赊销信用。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来 进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风

3、险，因此， 这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。3 .按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止 仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门 的授权依据。4 .按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。5 .向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先 连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)？是否只对实际 装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“存在或发生”认定问题)

4、？是否按已授权批准的商品价目表所列 价格计价(即“估价或分摊”认定问题)开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其 他差错的风险，应设立以下的控制程序：(1) 开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立 审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。(2) 应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。(3) 独立检查销售发票计价和计算的正确性。(4) 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。6. 记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容:（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（3）独立检查已处理销售发票上的

5、销售金额同会计记录金额的一致性。（4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。（6）定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。（7 ）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主 管报告：财务部门，汇款通知单7. 办理和记录现金、银行存款收入。8. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让：贷项通知9. 注销坏账10 .提取坏账准备附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订

6、单顾客订货单存在或发生2.批准赊销信用销售单估价或分摊3.按销售单供货销售单完整性4.按销售单装运货物发运凭证存在或发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票存在或发生、估价或分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、主营业存在或发生、完整性、估价或分摊务收入明细账7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、 汇款通知书、收款凭证、现金日记 账、银行存款日记 账存在或发生、完整性、估价或分摊8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细帐存在或发生、估价或分摊、完整性9.注销坏帐坏帐审批表估价或分摊10.提取坏帐准备估价或分摊序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投

7、资活动认定活动认疋活动认疋活动认疋活动认疋1起点接受顾客存在或发请购商品和劳X计划和X审批X审批X总结:订单生务安排 生 产授权授权2批准估价编制完整发X签X取X赊销或订购性出订得信用分摊单原合证材同券料协或议其他投资3按销X验收存在生X取X取X售单商品或发产得得供货生、产资投完整品金资性收、人 益4按销存在储存存在核X计X转X售单装运货物或发生、完整性已验收的 商品 存货或发生算 产 品 成 本算 利 息 或 股 利让 证 券 或 收 回 其 他 投 资5向顾 客开 具账 单估价或分摊、存在或发生、完整性编制付款凭单估价或分摊、存在或发生、完整性储 存 产 成 品X偿 还 本 息 或 发 放

8、 股 利X6记录销售估价或分确认与记X发出X摊、存在或发生、完整性录负债产成品7办理和记 录现金、银行存款收入X付款估价或分摊、存在或发生、完整性8办理 和记 录销 货退回、销货 折扣X记录 现金、 银行 存款 支出X与折让9注销坏账X10提取坏账准备X注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资 金与其他循环均直接相关1114章主要凭证和会计记录汇总表序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资货币资金1顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书X3发运凭验收产量和工债券契债券契银存余证单时记录约约额调节表4销售发票卖方发票工资汇总 表及人工

9、 费用分配表股东名册企业的章程及有关协议X5商品价目表付款凭单材料费用分配表公司债券存根簿XX6贷项通知单X制造费用分配汇总表承销或包销协议投资协议X7应收账款明细账应付 账款 明细 账存货明细账借款合同或协议有关会 计科目 的明细 账或总 账有关会计账簿8主营业务收入X成本计算单XXX明细账9折扣与折让明细账XXXXX10汇款通知书XXXXX11现金和 银行存 款日记 账现金 和银 行存 款日 记账XXXX12坏账审批表XXXXX13顾客月末对账单卖方对账单XXX银行对账单14转账凭证转账凭证X有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证15收款凭付款XXXX证凭证二、销售业务的控制目标、内部

10、控制和测试一览表（一般了解）审计目标管理当局认定内控目标关键内控常用内控 测试方法常用交易 实质性测 试方法真实存在登记入销货业务审查销售复核主营性或发账的销是以经过发票副联业务收入生货业务审核的发是否附有总账，明细确系已运凭证及发运凭证账以及应经发货经过批准（或提货收账款明给真实的顾客订单）及顾客细账中的的顾客货单为依订货单大额或异据登记入检查顾客常项目账的的赊购是追查主营在发货前，否经授权业务收入顾客的赊批准明细账中销已经被检查销售的分录至授权批准 销售发票 均经事先 编号,并已 恰当地登 记入账每月向顾 客寄送对 账单,对顾 客提出的 意见作专 案追查发票连续 编号的完 整性观察是否 寄

11、发对账 单,并检查顾客回函 档案销售单,销 售发票副 联及发运 凭证将发 运凭证与 存货永续 记录中的 发运分录 核对将主 营业务收 入明细账 中的分录 同销售单 中的赊销 审批和发 运审批核 对完整性完整性现有销 货业务 均已登 记入账发运凭证（或提货单）均经事先编号并检查发运 凭证连续 编号的完 整性将发运凭 证与相关 的销售发 票和主营已经登记入账销售发票 均经事先 编号,并已登记入账检查销售 发票连续 编号的兀 整性业务收入 明细账及 应收账款 明细账中 的分录进 行核对估价估价登记入销售价格,审查销售复算销售或分账的销付款条件，发票是否发票上的摊货数量运费和销经适当的数据追查确系已售

12、折扣的授权批准主营业务发货的确定已经审查有关收入明细数量，适当的授凭证上的账中的分并已正权批准内部核查录至销售确开具由独立人标记发票追查收款账员对销售销售发票单并登发票的编上的详细记入账制作内部资料至发核查运凭证,经批准的商品价目表和顾客订货单一分类表达销货业采用适当审查会计检杳证明与披务的分的会计科科目表是销货业务露类正确目表否适当分类正确内部复核检查有关的原始证和核实凭证上内据部复核和核实的标记截止估价销货业采用尽量审查尚未将销货业及或分务的记能在销货开具收款务登记入时摊录及时发生时开账单的发账的日期性具收款账货和尚未与发运凭单和登记登记入账证的日期入账的控的销货业比较核对制方法内务部核查

13、审查有关凭证上内部核查的标记机械估价销货业每月定期观察对账将主营业准确或分务已经给顾客寄单是否已务收入明性摊正确记送对账单经寄出细账加总，过入明细由独立人审查内部追查其至账和账,并员对应收核查标记总账的过汇经正确账款明细审查将应账总汇总账作内部收账款明核查细账余额将应收账合计数与款明细账其总账余余额合计额进行比数与其总较的标记账余额进行比较三、销货业务的内部控制和控制测试（简答题）（一）适当的职责分离：防止各种有意或无意的错误。借、贷两个账由两个人记，这些人都不能经手现金、审批和执行，记录、保管要分离财政部内部会计控制规范-销售与收款（试行）规定：（新, 至少简答，也可能综合）单位应当将办理销

14、售、发货、收款三项业务的部门（或岗位） 分别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价 格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人 员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离 ；编制销售发票通 知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销售现款 ；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（二）正确的授权审批在销货发生之前，内销业经正确审批非经正当审批，一得发出货物销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批不得越权审批（三）充分的凭证和记录一为其他各项控制提供基础（四）凭证的预先编号：前提是同一部门使用的凭证方可预先编

15、号（五）按月寄出对账单一不得业务人员寄（六）内部核查程序：由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务 的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施财政部内部会计控制规范-销售与收款（试行）规定：（新, 重点了解，但不认为会有简答）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。 重点检查是 否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象;销售与收款业务授权批准制度的执行情况。 重点检查授权 批准手续是否健全，是否存在越权审批行为销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是 否符合规定收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账， 应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规

16、定销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、 退回货物是否及时入库四、销货交易的实质性测试（一般性了解，弄清原理即可）1、登记入账的销货业务是真实的关心三类错误的可能性：未曾发货却已将销货业务登记入 账； 销货业务重复入账 向虚构的顾客发货，并作为销货 业务登记入账（舞弊）2、已发生的销货业务均已登记入账一般偏重于检查虚报资产与收入的问题， 因此，通常无需对 完整性目标进行交易实质性测试（02年判断）设计真实性目标和完整性目标的审计程序时， 确定追查凭证的起点即测试的方向很重要3、登记入账的销货业务的估价准确4、登记入账的销货业务分类恰当5、销货业务的记录及时6、销货业务已正确地记录明

17、细账并正确地汇总过账、汇总目标与其他目标的区别：目标区别认定过账、汇总目标仅限于加总主营业务收 入、应收账款明细账和过 入总账二项；并从中之一 追查其他两项机械准确性其他目标不仅限于加总主营业务 收入、应收账款明细账和 过入总账二项；并从中之 一追查其他两项。还包括 凭证之间的相互核对、凭 证与相关明细账的核对除机械准确性以外的认疋五、收款业务的内部控制、控制测试和实质性测试（新增，重点了1、单位应当按照现金管理暂行条例等规定，及时办理销 售收款业务2、单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐 支现金。销售人员应当避免接触销售现款3 、单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催

18、收 制度。销售部门应当负责应收账款的催收， 财会部门应当督促销售部 门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决4、单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应 收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 对长期往来客户应当 建立起完善的客户资料，并对客户资料衽动态管理，及时更新。5 、单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构， 由其进行审查，确定是否确认为十几。单位发生的各项坏账，应查明 原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。6、单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注 销的坏账又收回的应当及时入账，防止形成账外款。7 、单位应收票据的

19、取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据， 应及时向付款人提示付款，已贴现票据应在备查薄中登记，以便日后 追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制 度。8 、单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、 应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。六、主营业务收入审计实质性测试程序（综合题：会计处理、会计 核算、程序报告）（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的

20、收入确认原则和方法。（合法性测试，即钱货两清，03年综合题，今年估计客观）（三）选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：（合 理性分析，03年综合）1. 将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的 结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；2. 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动 趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；3. 计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产 品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异 常情况的原因；4. 计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与 上期有无异常变化。（四）根据普通发票和增值税发

21、票申报表，估算全年收入， 与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发 票的情况。（七）实施销售的截止期测试。（重点）对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定 被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把 握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期： 一是发票开具日期 或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务 的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期 测试的关键所在。围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选

22、择三条审计 路线实施营业收入的截止期测试：（高度重视，还没有考过大题） 一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录 查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是 否在同一期间已开具发票并发货， 有无多记收入。这种方法主要是为 了防止多计营业收入。（逆查主要查真实性防止高估）二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查 至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计 期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。（顺查主要查完整性防止低估）三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查 至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当

23、的会计期 间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。（十二）调查集团内部销售的情况：注意估价和会计政策（十三）调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、 价格、金额以及占营业收入总额的比例。主要掌握会计知识，向关联方确认销售对外销售达到 20炬 当按对外销售的加权平均单价确认收入，如果对外销售达不到 20%立 当按账面价值的120%!认收入。超过部分作为资本公积（关联方交易 差价）处理。（十四）验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。（注意会计规定）七、应收账款的实质性测试程序（既可考综合，也可考简答）（一）核对应收账款（起点）（二）分析应收账款账龄（99、01综合，03客观）应收账款账

24、龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后 的净额，应该等于资产负债表中的应收账款数。勾稽关系：上年账龄为N的应收账款余额本年账龄 N+1年应 收账款余额（购并兼并除外）（三）向债务人函证应收账款（有可能简答，综合题：函证的必要性、 内容、方式）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实 被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证应收账款的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正 确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错 或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以有效有力地证明债务 人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由注册会计师利用被审 计单位提供

25、的应收账款明细户名称及地址编制， 但询证函的寄发一定 要由注册会计师亲自进行。函证的必要性：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位 会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会 计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函 证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注 册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证的步骤：1.函证的范围和对象（函证是必要程序，必须做或要有替代程 序，重点了解）（1）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部 资产中所占的比重较大，贝y函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果

26、内部控制制度较健全， 则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异， 或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少 函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额 或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客 户项目；余额为零的项目；非正常的项目。（03年考过）2. 函证的方式函证方式分为积极函证和消极式函证两种。（1）积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所 函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。（2）

27、消极式函证，也是向债务人发出询证函，但所函证的款 项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册 会计师复函。当符合下列情况时，采用积极式函证较好：（1）被审计单位 个别账户的欠款金额较大；（2）注册会计师有理由相信欠款可能会存 在争议、差错等问题。当符合以下所有条件时，可以采用消极式函证：（1）被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；（2）注册会计师预计应收账款差错率较低；（3）欠款余额小的债务 人数量很多；（4）注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待 询证函，并对不正确的情况予以反馈。3. 函证时间的选择注册会计师通常以资产负债表日为截止日，

28、充分考虑对方复函 的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审 计工作结束前取得函证的全部资料。如果固有风险和控制风险评估为低水平， 注册会计师也可选择 资产负债表日前适当日期为截止日实施发函， 并对所函证项目自该截 止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性测试程序。4. 函证的控制（今年可能简答，02年考简答，以前考客观题5次）注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明原因。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应 当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。对于采用积极式函证方式而没有得到答复的，注册会计

29、师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函。如果仍得不到答复，注册会计师应采用必要的替代审计程序检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。5. 函证结果差异的分析（02、99年考简答）因登记入账的时间不同产生差异的原因主要有：（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售 记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而全 部或部分拒付货款。6.对函证结果的总结和评价（重点了

30、解）注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以总结和评价应收账款情况。注册会计师对函证结果可进行如下评价：（1）注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风 险评价是否适当等等。（2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估 算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少， 估算未被选中进行函 证的应收账款的累计差错是多少。注册会计师应当询证函作为审计证据，纳入审计工作底稿管 理，询证函回函的所有权归所在会计师事务所。除法院、

31、检察院及其 他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查 以及前后任注册会计师沟通情况外，会计师事务所不得将询证函回函 提供给被审计单位作为法律诉讼证据（04年新增）函证程序的对比表:项目函证范围函证方要求函证的作替代审计对象式用程序银行向被审计本年肯必须注册会计无存款单位在本度存疋函证师能够获其他年度存过过款式得以下信货币款(包括的所息(1)所有资金外埠存有银银行帐户14款、银行行的余额；章汇票存取款的(包括款、银行限制；(3)贷款)本票存有息帐户款、信用的利率；证存款)(4)票据抵的所有银押和其他行发函，债务等；其中包括(5)有关对企业帐户银行负债已结清的的情况；银行。(6

32、)或有100%函 证负债情况。与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、“权利与义务”及资产的担保抵押认定 有关银行100%函 证验资肯必须出资的真无存款时存疋函证实性、合法16章入的式性验资银行有价向代为保代为肯较与有价证教材证券、管较大金保管疋大，券的“存中未长短额的有价有价式必要在与发能说期投证券的专证券或时函生”、“权明资应门机构发的专否证。利和义务。付债函。门机疋和“估价券构、式与分摊”13被投的认定有资者关。章证实投资证券真实存在应收抽取(1)债务肯一般为证实应检杳账款、大额或账人疋必须收帐款帐与销其他龄较长的式函户余额的售有应收项目或证，真实性、正关的款、与债否但对确性。与应文件，

33、务人发生疋报表收帐款合同，纠纷的项式影响“存在性、销售目;不大所有权”订单，关联方项时可认定有关销售目;不函发票主要客户证。副本，项目发运(5)余额凭证为零的项等目; (6)非正常项目发函。抽样函证应付账款、抽取(1)较大金额债权人肯疋一般不需不能保证查出未记检杳决算其他的债权式要函录的应付日后应付人；证，账款。与应应付款、长余额不但如付帐款帐款期应大，甚至果“存在与明细付款、为零，但(1)发生”认帐及专项为企业重控制定有关，可现金应付要供货方风险以证实和银款、长的债权人大；“真实行存短期发函。(3)性”款日借款异常明细明细记帐，11、余额帐户核实13章必要时抽金是否样函证额已支大；付，同(3)时检被审查该计单笔业位处务的于财凭证务因资料，难阶段， 则应 函 证。核实交易 的真 实性。应收部分票dj 'W 出票肯必要证实其存教材票据据、有疑人疋时在性和可中未问的商业式收回性确能说票据定其兑现明能力预收重大项债权肯必要证实真实通过帐款目：大额人疋时性、正确检杳或账龄较式资产长的项负债目、关联表日方项目以后已及主要客转销户项目的预收帐款是否与仓库 发运 凭证