CPA考试会计科目学习笔记-第二十五章企业合并05

1、第二十五章 企业合并五第三节 非同一控制下企业合并的处理三、通过屡次交易分步实现的企业合并一同一控制下的企业合并【例题】甲公司于 2022年1月1日以货币资金3 400万元取得了 A公司30%勺有表决权 股份，对A公司能够施加重大影响，当日 A公司的可识别净资产的公允价值是 11 000万元 与账面价值相等。A公司2022年度实现净利润1 000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允 价值变动增加其他综合收益 200 万元。2022年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金5 000万元进一步取得 A公司40%的有表决权股份，能够对A公司实施控制。合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12

2、 200万元与最终控制方而言持续计算的账面价值相等， 最终控制方此前编制合并财务报表时有 商誉 100 万元，其中：股本 5 000 万元，资本公积 5 200 万元，其他综合收益 200 万元， 盈余公积 480 万元，未分配利润 1 320 万元。假定： 甲公司 2022年1月 1日“资本公积股本溢价金额为 2 000 万元； 不考虑所得税和内部交易的影响。要求：1编制2022年1月1日至2022年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录。 2合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录。【答案】1 2022 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资本钱3 400贷：银行存款3 400

3、 2022 年 12 月 31 日借：长期股权投资一一损益调整300 1 000 X 30%300贷：投资收益60贷：其他综合收益 2022 年 1 月 1 日 合并日长期股权投资初始投资本钱 =12 200X 70%+100=8640万元，新增长期股权投资成 本=8 640- 3 400+300+60 =4 880 万元。借：长期股权投资 4 880 资本公积股本溢价120贷：银行存款5 000 2调整权益法核算：借：盈余公积30未分配利润 270 贷：资本公积股本溢价300借：其他综合收益60贷：资本公积股本溢价 60 编制合并日抵销分录：借：股本5 000资本公积5 200其他综合收益2

4、00盈余公积480未分配利润1320商誉100贷：长期股权投资8 640少数股东权益3 660 12 200 X 30% 将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复1 260贷：盈余公积借：资本公积股本溢价336 480X 70%二非同一控制下的企业合并1. 个别财务报表 1 购置日初始投资本钱 =购置日之前所持被购置方的股权投资于购置日的账面价值如原投资按公允价值计量，即为购置日公允价值+购置日新增投资本钱 2购置日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的根底进行会计处理。 3购置日之前持有的股权投资按照 ?企业

5、会计准那么第 22 号金融工具确认和计量? 的有关规定进行会计处理的， 购置日公允价值与购置日之前的账面价值的差额及原计入其他 综合收益的累计公允价值变动应当在改按本钱法核算时转入当期损益。2. 合并财务报表 1购置方对于购置日之前持有的被购置方的股权，按照该股权在购置日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。 2合并本钱 =购置日之前持有的被购置方的股权于购置日的公允价值+购置日新购入股权所支付对价的公允价值 3比拟购置日合并本钱与被购置方可识别净资产公允价值的份额，确定购置日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额。 4购置日之前持有的被购置方的股权涉及权益法核

6、算下的其他综合收益以及除净损 益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的， 与其相关的其他综合收益、 其他 所有者权益变动应当转为购置日所属当期损益， 由于被投资方重新计量设定受益方案净负债 或净资产变动而产生的其他综合收益除外。【提示】假设原投资系可供出售金融资产，购置日公允价值与购置日之前的账面价值的 差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益， 不存在合并 报表调整的问题。【例题】长江公司于 2022年1月1日以货币资金 3 1 00万元取得了大海公司 30%的有表 决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可识别净资产的公允价值是 11 00

7、0 万元。2022年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资 产和负债的公允价值与账面价值均相等。 购置日，该固定资产的公允价值为 300万元，账面 价值为 1 00万元，剩余使用年限 1 0年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司 2022 年度实现净利润 1 000 万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公 允价值变动增加其他综合收益 200 万元。2022年 1月 1日，长江公司以货币资金 5 220 万元进一步取得大海公司 40%的有表决权 股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为 12 000 万元，其中： 股本 5 000 万元

8、，资本公积 1 200 万元，其他综合收益 1 000 万元，盈余公积 480 万元，未 分配利润 4 320 万元；可识别净资产的公允价值是 12 300 万元。2022年 1 月 1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资 产和负债的公允价值与账面价值均相等。 当日该固定资产的公允价值为 390 万元， 账面价值 为 90 万元，剩余使用年限 9 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定：原 30%股权在该购置日的公允价值为3 915 万元。不考虑所得税和内部交易的影响。要求：1编制 2022年1月1日至 2022年 1月1日

9、长江公司对大海公司长期股权投资的会计 分录。2计算 2022年1月 1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价 值。3计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。4编制在购置日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分 录。5在购置日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。6在合并财务报表工作底稿中编制购置日与投资有关的抵销分录。【答案】12022 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资本钱贷：银行存款 借：长期股权投资投资本钱贷：营业外收入3 1003 100200 11 000 X 30%-3 1002002022 年 12 月 31 日借：长

10、期股权投资损益调整2941 000- 300-100 丨十 10X 30%贷：投资收益294借：长期股权投资其他综合收益 60 贷：其他综合收益602022 年 1 月 1 日 借：长期股权投资5 220贷：银行存款5 220借：长期股权投资3 654贷：长期股权投资投资本钱3 300损益调整294其他综合收益602长期股权投资账面价值 =3 654+5 220=8 874万元。3长江公司对大海公司投资形成的商誉=3 915+5 220-12 300 X 70%=525万元。4借：固定资产300贷：资本公积3005将原 30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购置日公允价值，调整金额=3 915-3654=261 万元。借：长期股权投资261贷：投资收益261将原 30%持股比例长