CPA《税法》讲义-021-0301-j

1、第三章 消费税法一本章考情分析消费税是CPA考试中比拟重要的一章。 在最近3年的考试中，消费税一章的平均分值约 为 9 分。消费税可以命制各种题型， 而计算问答分析 题一直是消费税分值中比重最大的 题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。2022 年教材的主要变化1. 明确 2022年12月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化装品等15个税目 ；2. 取消酒精消费税；3. 明确啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金；4. 明确航空煤油暂缓征收消费税；5. 取消车用含铅汽油消费税， 汽油税目不再划分二级子目， 统一按照无铅汽油税率征收 消费税；6. 增加“变压器油、导

2、热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税的规定；7. 删除汽车轮胎税目及其相关规定；8. 取消气缸容量 250 毫升不含以下的小排量摩托车消费税；9. 添加电池 和涂料的税目和税目注释；10. 修改外购或委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围及相关规定。消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税具有如下几个特点：1征税范围具有选择性；2征税环节具有单一性；3平均税率水平较高且税负差异较大；4征收方法具有灵活性。第一节 纳税义务人与征税范围一、纳税义务人熟悉，能力等级 1在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 以及国务院确 定的销售

3、 ?消费税暂行条例? 规定的应税消费品的其他单位和个人， 为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的 消费品简称应税消费品的 起运地或所在地在境内。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：生产含视为生产行为应税消费品的单位和个人自产销售自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人【例题？单项选择题】以下关于消费税纳税人的说法，正确的选项是丨。A. 零售金银首饰的纳税人是消费者B. 委托加工化装品的纳税人是受托加工企业C. 化装品的批发商是消费税的纳税人D.

4、邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人【答案】D【理解性把握】消费税与增值税的关系1双层征收，注意特例。2在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等方面，增值税与消费税有着明显不同。差异方面增值税消费税征税范围1销售或进口的货物2提供加工、修理修配 劳务、增值税应税效劳对货物中的应税消费品征收1生产应税消费品2委托加工应税消费品3进口应税消费品4零售的金银首饰、铂金首饰、钻 石及钻石饰品5批发的卷烟纳税环节多环节征收，冋一货物在生 产、批发、零售、进出口多 环节征收消费税原那么上实行单一环节一次课征 的方法，一般在应税消费品的生产出厂 环节、委托加工收回环节和进口环节一 次课征，但个

5、别应税消费品适用特殊规 定，比方，我国对金银首饰、铂金首饰、 钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发环节还要加征一道消费税差异方面增值税消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从 价定率计税计税依据具有多样性，包括 从价定率计税、从量定额计 税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的 全部属于中央；其他环节税务 机关征收的增值税收入由中央 地方共享消费税属于中央税二、征税范围掌握，能力等级1一生产应税消费品1.生产2.视同生产一一工业企业以外的单位和个人的以下行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1将外购的消费税非应税产品以消

6、费税应税产品对外销售的；2将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。二委托加工应税消费品三进口应税消费品四零售应税消费品金、银、钻零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理五批发应税消费品卷烟经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售 环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为 5%在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金银、包金银首饰，以及镀金银、包金银的镶嵌首饰简称非金银首饰

7、，仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰， 又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分 别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套 消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的， 无论包装是否单独计价， 也无论会计上如何核算， 均应并 入金银首饰的销售额，计征消费税。【例题?单项选择题】以下关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是 。A. 金首饰的进口应纳消费税B. 银首饰的出厂销售应纳消费税C. 钻石饰品的批发应纳消费税D

8、. 金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税【答案】 D第二节 税目与税率一、消费税的税目掌握，能力等级 22022年 12月调整后，确定征收消费税的只有 15 个税目；有的税目还下设假设干子税 目。在学习消费税税目时应注意的问题：一烟子目： 1. 卷烟 2. 雪茄烟 3. 烟丝卷烟生产和进口环节 均采用 从量加从价的复合计税 的方式。2022年 5 月 1日起我国在卷烟批发环节加征了一道 从价税 ，适用税率为 5%。 雪茄烟和烟丝执行比例税率。二酒子目： 1. 白酒 2. 黄酒 3. 啤酒 4. 其他酒粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。对以蒸馏酒或食用酒精为酒基， 具有国食健字或卫食健字文号且酒

9、精度低于38 度含，或以发酵酒为酒基，酒精度低于 20 度含的配制酒，按“其他酒 10%适用税率征收消费 税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。啤酒 220 元/吨和 250 元/吨、黄酒采用定额税率。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。学习文档 仅供参考饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋啤酒坊利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。三化装品含美容、修饰类化装品、成套化装品、高档护肤类化装品。不含舞台、戏剧、影视化装用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题？多项选择题】 依据消费税的有关规定，以下消费品中属于化装品税目的有 丨。A. 香水、香水精B. 高档护肤类化装

10、品C. 指甲油、蓝眼油D. 演员化装用的上妆油、卸妆油【答案】ABC四贵重首饰及珠宝玉石金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产出厂、进口、委托加工环节纳税，税率为 10%金银钳金首饰金银珠宝首饰金银镶嵌首饰钻石镶嵌首饰L其他珠宝首饰零售 坏节 从纳税钻石_钻石以外珠宝玉石生产r i# 委托 加工提货 环节纳税五鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。六成品油税目子目考前须知成品油1. 汽油2. 柴油3. 石脑油也称化工轻油4. 溶剂油5. 航空煤油暂缓征收6. 润滑油7. 燃料油也称重油、渣油各子目计

11、税时，吨与升之间计 量单位换算标准的调整由财 政部、国家税务总局确定【提示】1用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。2变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。3航空煤油暂缓征收消费税。4取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。七小汽车子目：1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、10-23座内中型商用客车按额定载客区间值下限确定。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。【例题？单项选择题】以下各

12、项中，属于消费税征收范围的是。2022年A. 电动汽车B. 卡丁车C. 高尔夫车D. 小轿车【答案】D八摩托车取消气缸容量250毫升不含以下的小排量摩托车消费税。新增九高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包袋、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。十高档手表包括不含增值税售价每只在 10000 元含以上的手表。十一游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的 机动艇 。十二 木制 一次性筷子十三实木地板含各类规格的实木地板、 实木指接地板、 实木复合地板及用于装饰墙壁、 天棚的侧端面 为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。十四电池新增范围包括 : 原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池

13、和其他电池。自 2022 年 2 月 1 日起对电池铅蓄电池除外征收消费税。【提示】 1电池中的 免税规定 ：对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池又称“氢镍蓄电池或 “镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征 消费税。2电池中的 缓税规定 ：铅蓄电池在 2022年 12月31日前缓征消费税，自 2022年 1 月 1 日起按 4%税率征收消费税。十五涂料新增涂料是指涂于物体外表能形成具有保护、 装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体 材料之总称。自 2022年 2月 1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物 VolatileOrganicCompounds,V