会计基础第七章会计账薄解析

1、会计基础 第七章 会计账薄 第七章  会计账薄要点归纳第一节  会计账簿概述一、会计账簿的概念与作用会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全棉、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。设置和登记账簿的作用主要有：（1）记载和储存会计信息；（2）分类和汇总会计信息；（3）检查和校正会计信息；（4）编报和输出会计信息。二、会计账簿的基本内容组成内容封面主要标明账簿的名称，如库存现金日记账扉页主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引表、账簿启用和经管人员

2、一览表账页用来记录经济业务事项的载体，包括账户名称，包括一级会计科目、二级或明细科目；记账的日期栏；记账凭证的种类和号数栏；摘要栏；金额栏；总页次和分户页次栏等三、会计账簿与账户的关系账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。四、            会计账簿的种类分类依

3、据种类具体内容按用途分类序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。按其记录内容，可分为普通日记账和特种日记账普通日记账是对全部经济业务按期发生时间的先后顺序逐日、逐登记的账簿特种日记账是对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反应经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿总分类账簿（一级账簿），又称总账，只以价值量进行反映，属于订本式账簿，采用三栏式账页格式明细分类账簿（即二级账簿或三级账簿），多采用三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式账页格式备查账簿又称

4、辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿种未能记载货记载不全的经济业务进行补充登记的账簿按账页格式分类两栏式账簿只有借方和贷方两个金额栏目的账簿三栏式账页适用于总账账簿以及只核算金额不核算数量的各明细账簿，如：债券、债务类账户多栏式账页指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏，适用于收入、成本、费用明细账，如：管理费用、收入、成本等明细账数量金额式账簿适用于既核算金额又核算数量的明细账，如：原材料、库存商品、产成品等横线登记式账簿又称平行账簿，指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务按外形特征分类订本式账簿现

5、金日记账、银行存款日记账、总分类账。优点是避免账页散失活页式账簿各种明细账。优点是可以根据实际需要增减账页，便于分工记账卡片式账簿特指固定资产明细账，是活页账的一种 第二节  会计账簿的启用与登记要求一、 会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一夜顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用或也是账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。二、 会计账簿的登记要求登记要求具体规定准确完整登记账

6、簿应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整注明登记符号登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号书写留空账簿中书写的文字、数字不要写满格，一般应占格距的1/2正常记账使用蓝黑墨水登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写特殊记账使用红墨水1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录2.在不设借贷等烂的多栏式账页中，登记减少数3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额4.根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录顺序连续登记各

7、种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章结出余额凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”货“贷”字样，没有余额的，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”的位置用“”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。过次承前每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下也第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过此页”和“承前页”字样不得涂改、刮擦、挖补不得刮擦、涂改，如发生错误应该使用正确的方法更正 第三节 

8、; 会计账簿的格式与登记方法 一、            各类会计账簿的格式与登记方法会计账簿格式登记方法日记账库存现金日记账三栏式：设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般分别称为收入、支出和结余三个基本栏目由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记多栏式：借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，即按收入的来源和支出的用途社专栏（1）先根据有关现金

9、收入业务的记账凭证登记现金收入日记账；根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账（2）每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额，填入“余额”栏，然后与库存现金实有数进行核对银行存款日记账按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额总分类账指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。最常用的格式为三栏式，设有借

10、方、贷方和余额三个金额栏目一般由总账会计根据记账凭证或汇总记账凭证或科目汇总表进行登记，具体登记方法取决于企业所采用的账务处理程序（第八章）。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记明细账三栏式设有借方、贷方和余额三个栏目，其格式与三栏式总账格式相同（1）明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证进行登记（2）不同类型经济业务的明细账克依据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记（3）固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记（4）库存商品、原材料、产成品

11、收发明细账及首乌、费用等明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记多栏式将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏数量金额式借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏横线登记式将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况【提示】日记账登记需注意的几点：（1）根据记账凭证的日期、金额登记日记账的日期栏和金额栏，并做到日清月结；（2）根据记账凭证的记账方向登记日记账的方向，做到方向相同；（3）根据记账凭证的摘要内容登记日记账的摘要栏；（4）企业在选择

12、记账凭证时可视经济业务的具体情况选择使用“收付转”记账凭证或者“通用记账凭证”，但它们均是登记账簿的直接依据。涉及到库存现金的业务平时由出纳员登记库存现金日记账，月末同会计的库存现金总账核对相符，涉及到银行存款的业务平时由出纳员登记银行存款日记账，月末同会计的银行存款总账核对相符。     二、            总分类账户与明细账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的关系联系（1）两者所反映经济业务的内容相同。如“XX材

13、料”总账与所属的“XX材料”“主要材料”等明细账都是用以反映原材料的收发及结存业务的（2）登记账簿的原始依据相同。登记总分类账户与登记其所属的明细分类账户的原始凭证是相同的区别（1）反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户反映资金增减变化的总括情况，提供总括指标；明细分类账户反映资金运动的详细情况，提供明细指标（2）作用不同。总账提供的经济指标，是明细账资料的综合，对所属明细账起着统驭作用；明细账是对有关总账的补充，起着详细说明的作用总分类账户与明细分类账户的平行登记含义平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关的总分类账户，另一方面计入有关总分类账户所属明细分类

14、账户的方法要点（1）方向相同。对于每一项经济业务，总分类账户及其所属的明细分类账户的登记方向应当相同（2）期间一致。对于每一项经济业务，在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（一般在同一月份）全部登记入账（3）金额相等。记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。用公式表示如下：总分类账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总分类账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计总分类账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计第四节  对账与结账一、       

15、;     对账对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。分类内容账证核对核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符账账核对（1）总分类账簿有关账户的余额核对（借方余额合计=贷方余额合计）（2）总分类账簿与所属明细分类账核对（总账账户余额=所属明细账户余额合计；总账借方发生额=所属明细账借方发生额合计；总账贷方发生额=所属明细账贷方发生额合计）（3）总分类账簿与序时账簿核对（库存现金、银行存款总账余额=库存现金、银行存款日记账余额）（4）明细分类账簿之间的核对（会计部门明细账余额=物资保管部

16、门、使用部门明细账余额）账实核对（1）现金日记账账面余额与库存现金实际库存逐日核对是否相符（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符（每月至少核对一次）（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符（4）       有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相等二、结账概念结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作程序（1）结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正（2）在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的

17、要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用（3）将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户（4）结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期方法（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在

18、下面通栏划单红线（3）对于需要借记本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线，表示年度结账。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户

19、的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户第五节  错账查找与更正的方法一、错账查找方法查找方法适用情况差数法：按照错账的差数查找错账的方法重记或漏记某笔账尾数法：指对于发生的差错只查找末尾数，以提高查错效率的方法借贷方金额其他位数都一致，而只有末尾数出现差错除2法：指以差数除以2来查找错帐的方法某个借方金额错计入贷方（或相反）除9法：指以差数除以9来查找错帐的方法（1）将数字写小；（2）将数字写大；（3）邻数颠倒二、    &#

20、160;       错账更正方法更正方法适用情况划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误红字更正法（1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误补充登记法记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额 【例题1】某企业收回外单位前欠货款5000元，存入银行。原记账凭证为：借：银行存款    

21、0;   5000贷：应付账款     5000登记账簿后发现会计科目错误，进行更正：（1）冲账：编制一个和错误凭证分录相同金额的红字的记账凭证并据以此红字金额登记入账，以冲销错误的账簿记录。借：银行存款        5000贷：应付账款     5000【提示】红字金额用划框的方法标示，实际工作中须用红字记账，还有一种方法就是做反向会计分录予以冲错。如果做反向会计分录冲销用蓝字即可。

22、（2）编制一个正确的记账凭证并用蓝字或黑字登记账簿。借：银行存款       5000贷：应收账款    5000 【例题2】企业接受大华公司追加投资20000存入银行。原记账凭证为：借：银行存款       20000贷：实收资本    20000登记账簿后，发现多记金额180000元，进行更正。更正方法：将多记的金额填制一张与原错误凭证分录相同金额为红籽的记账凭证，并据以红字金额登记入账，以冲销多记的金额。借：银行存款