会计学第三章+课件张蕊解析

1、主讲：主讲： 江西财大会计学院江西财大会计学院 TEL：079183816409 第二章 本课程的核心内容，为以后各本课程的核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础章的学习打下坚实的基础掌握会计科目的含义，设置原则和分类掌握会计科目的含义，设置原则和分类了解账户的结构以及和科目的区别和联系了解账户的结构以及和科目的区别和联系掌握借贷记账法的原理及具体运用掌握借贷记账法的原理及具体运用掌握会计凭证，会计账簿的编制与登记方法掌握会计凭证，会计账簿的编制与登记方法了解财务报表的作用，种类了解财务报表的作用，种类目的目的会计科目会计科目与账户与账户会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿1234财务报表财务报

2、表第一节第一节 会计的语言：会计科目与账户会计的语言：会计科目与账户会会 计计 科科 目目账账 户户主要内容主要内容会计科目会计科目会计科目的定义会计科目的定义及设置原则及设置原则会计科目的级次会计科目的级次总分类科目总分类科目二级科目二级科目明细分类科目明细分类科目会计科目的内容会计科目的内容见见P4-6序序号号编号编号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类11001库存现金21002银行存款51012其他货币资金81101交易性金融资产101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利181221其他应收款191231坏账准备261401材料采购2714

3、02在途物资281403原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品 会计科目名称及编号表（工商企业常用部分）会计科目名称及编号表（工商企业常用部分）321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料391461融资租赁资产401471存货跌价准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备471531长期应收款501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备6

4、51711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产691901待处理财产损溢二、负债类二、负债类702001短期借款772101交易性金融负债792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费852232应付股利862241其他应付款932401递延收益942501长期借款952502应付债券1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债三、共同类（略）三、共同类（略）四、所有者权益类四、所有者权益类1104001实收资本（股本）1114002资本

5、公积1124101盈余公积1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股五、成本类五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本六、损益类六、损益类1246001主营业务收入1296051其他业务收入1316101公允价值变动损益1326111投资收益1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901以前年度损益调整 （一）定义（一）定义 一

6、一 、会计科目、会计科目会计科目是对会计对象的具体内容：即会计要素进行分类核算的项目。会计科目是对会计对象的具体内容：即会计要素进行分类核算的项目。（二）设置原则（二）设置原则（1 1）全面反映会计对象的内容）全面反映会计对象的内容（2 2）符合经济管理的要求）符合经济管理的要求（3 3）统一性与灵活性相结合）统一性与灵活性相结合（4 4）保持相对的稳定性和可比性）保持相对的稳定性和可比性（5 5）简明，适用）简明，适用12（二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 按提供指标的详细程度分按提供指标的详细程度分别称别称详细程度详细程度作用作用颁布部门颁布部门总分类总分类科目科目一级科目一级科目总

7、账科目总账科目总括指标总括指标总分类总分类核算依据核算依据财政部财政部统一制定统一制定明细分类科明细分类科目目三级科目三级科目明细科目明细科目详细指标详细指标明细明细分类核算分类核算企业自行规企业自行规定定二级二级科目科目中间性中间性指标指标明细明细分类核算分类核算企业自行规企业自行规定定统称为明细分类科目统称为明细分类科目 以以“原材料原材料”为例为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表次分类可以用下图表2-5表示：表示：图表图表2-5 原材料原材料会计科目按提供指标的详细程度分类会计科目按提供指标的详细程度分类总分

8、类科目总分类科目明明 细细 分分 类类 科科 目目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目明细科目（三级科目）明细科目（三级科目）原材料原材料原材料及主要材料原材料及主要材料辅助材料辅助材料燃燃 料料圆钢圆钢 生铁生铁机油机油 防锈剂防锈剂汽油汽油 柴油柴油T账户的定义账户的定义账户基本结构账户基本结构（ T型帐户的型帐户的基本结构、基本结构、一般帐户内容一般帐户内容及基本结构）及基本结构）账户的分类账户的分类会计科目与会计科目与账户之间的账户之间的联系与区别联系与区别1423二、会计账户二、会计账户（一）账户的定义（一）账户的定义 会计账户就是用来记录经济交易或事项及其所会计账户就是用来记录

9、经济交易或事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种工具。引起的会计要素具体内容变动情况的一种工具。它是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构它是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构的、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结的、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。果的载体。会会计计对对象象会会计计要要素素会会计计科科目目格式账账户户（二）账户基本结构（二）账户基本结构1、型账户的基本结构、型账户的基本结构账户名称账户名称借方借方（左方）（左方）贷方贷方（右方）（右方）某企业期初的库某企业期初的库存现金为存现金为10 000元，元，本期共计收到现金本期共计收到现金20 000元

10、，支出现元，支出现金金8 000元，期末结元，期末结存存22 000元。元。库存现金库存现金借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额10 00020 000 8 00022 000 举例举例（）账户的基本结构（）账户的基本结构.一般账户的内容和基本结构一般账户的内容和基本结构（）账户包括的内容（）账户包括的内容、账户名称、账户名称、日期及内容摘要、日期及内容摘要、登记的依据及凭证号数、登记的依据及凭证号数、反映增加、减少及结余、反映增加、减少及结余的金额的金额图表图表账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）年年月月日日凭凭 证证种种 类类号号 数

11、数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额（3 3）账户四个指标之间的关系）账户四个指标之间的关系账户名称账户名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额指上期期末结指上期期末结余的余额余的余额或本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额账户名称账户名称指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户增加方记录在账户增加方的数额合计，又称的数额合计，又称本期增加发生额。本期增加发生额。指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户减少方记录在账户减少方的数额合计，又称的数额合计，又称本期减少发生额。本期减少发生额。一般与记录增加额

12、的方向一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系以上四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额期末余额期初余额本期增加额 本期减少额本期减少额余额余额本期发生额本期发生额19（三）、账户的级次（三）、账户的级次开设开设依据依据反映指标反映指标的详细程的详细程度度计量计量方法方法作用作用总分类总分类账户账户总分类总分类会计科目会计科目总括总括指标指标货币货币计量计量控制控制统驭统驭明细分明细分类账户类账户明细分类明细分类会计科目会计科目明细分类明细分类指标指

13、标货币计量主，货币计量主，实物计量为实物计量为辅辅补充补充说明说明20原材料原材料原材料原材料甲甲原材料原材料乙乙1、本期增加：5万1、本期增加：1200吨 5万期初：1000吨 6万3、本期减少：4万期末余额：19万3、本期减少： 1000吨 4万期末余额：1200吨 5万期末余额：2200吨 14万期初余额：10万2、 8万期初：1000吨 4万2、本期增加：1200吨 8万（四）会计科目与账户之间的联系与区别（四）会计科目与账户之间的联系与区别（）都是分门别类反映某一项经济业务（）都是分门别类反映某一项经济业务（）名称相同（）名称相同（）经济性质相同（）经济性质相同 账户是一种工具账户是

14、一种工具,具有一定的结构和格式；具有一定的结构和格式； 会计科目是具体的项目会计科目是具体的项目,是账户的名称。是账户的名称。（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以而账户可以（）科目不是编制报表的依据，而账户是（）科目不是编制报表的依据，而账户是1. 相同点相同点2. 不同点不同点主要内容主要内容记账方法及种类记账方法及种类借贷记账法借贷记账法（一）记账方法含义：（一）记账方法含义： 根据一定的记账原理和规则，运用特定的计量手段，根据一定的记账原理和规则，运用特定的计

15、量手段，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。 （二）种类（二）种类一、记账方法及种类一、记账方法及种类单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法24特特点点优优点点缺缺点点单单式式记记账账法法一般只在一个账一般只在一个账户中登记户中登记手手续续简简单单账户体系不完整，账户体系不完整，不便检查账户记不便检查账户记录的正确性，因录的正确性，因此不够科学此不够科学复复式式记记账账法法在两个或两个以在两个或两个以上相互联系的账上相互联系的账户中以相等的金户中以相等的金额登记额登记能反映经济业务能反

16、映经济业务的来龙去脉，便的来龙去脉，便于检查账户记录于检查账户记录的正确性，科学的正确性，科学的方法的方法初学者初学者难以掌握难以掌握（一）定义（一）定义二、借贷记账法二、借贷记账法（二）记账符号的涵义（二）记账符号的涵义（三）账户结构（三）账户结构（四（四）记账规则记账规则（五）会计分录（五）会计分录（六）试算平衡（六）试算平衡借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符作为记账符号，并以号，并以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账作为记账规则的一种复式记账法。规则的一种复式记账法。（一）借贷记账法定义（一）借贷记账法定义27（二）记账符号（二）记账符号”借借

17、”、“贷贷”、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字失去原有的含义。、借贷两字失去原有的含义。（）指明记账方向（）指明记账方向借方或贷方借方或贷方 （）表示（）表示“借方借方”增加或增加或“贷方贷方”增加增加（）可以指明账户余额性质，一般情况下，（）可以指明账户余额性质，一般情况下，余额在借方的账户余额在借方的账户为资产类账户为资产类账户余额在贷方的账户余额在贷方的账户为负债和所有者权益类账户为负债和所有者权益类账户资产资产+ +费用负债所有者权益收入费用负债所有者权益收入借贷借贷增加增加减少减少28应付账款应收账款应收账款期初余额9万9万12万期末余额 6万期初余额

18、9万9万20万期末余额2万预收账款应付账款期初余额9万9万10万期末余额8万期初余额9万9万20万期末余额2万预付账款（三）账户结构及期末余额计算（三）账户结构及期末余额计算资产类账户资产类账户权益类账户权益类账户费用成本类账户费用成本类账户收入、利润类账收入、利润类账户户秘秘 诀诀资产类账户资产类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算 期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （借方）（借方）逐笔登记逐笔登记合计数合计数借方借方贷方贷方本期

19、减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额权益类账户权益类账户期末余额计算期末余额计算 期末余额期初余额本期贷方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （贷方）（贷方）借方借方贷方贷方费用成本类账户费用成本类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算除除生产成本生产成本外，外，此类帐户一般无余额此类帐户一般无余额0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方逐笔登记逐笔登记合计数合计数贷方贷方本期减少额本期减少额期末余额期末余额

20、本期增加额本期增加额期初余额期初余额收入类账户收入类账户期末余额计算期末余额计算均无余额均无余额 0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方贷方贷方本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额利润类账户利润类账户期末余额计算期末余额计算 期末余额期初余额本期贷方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （贷方）（贷方）(如亏损则余额在借方如亏损则余额在借方)借方借方贷方贷方35 资产资产+ +费用负债所有者权益收入费用负债所有者权益收入（1 1）恒等式左边的账户，借方记录增加，贷方

21、记录减）恒等式左边的账户，借方记录增加，贷方记录减少，如有余额，在借方。恒等式右边的账户，贷方少，如有余额，在借方。恒等式右边的账户，贷方记录增加，借方记录减少，如有余额，在贷方。记录增加，借方记录减少，如有余额，在贷方。（2 2）费用类帐户和收入类帐户并称为损益类帐户，期）费用类帐户和收入类帐户并称为损益类帐户，期末没有余额。末没有余额。（3 3）利润类帐户与权益类帐户结构一致，以贷方记录）利润类帐户与权益类帐户结构一致，以贷方记录增加，借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。增加，借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。归纳：账户结构归纳：账户结构以会计恒等式为基础以会计恒等式为基础（四）记账规则

22、（四）记账规则1. 记账规则记账规则371、记账规则有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等 （1 1）任何一项经济业务的发生，至少会同时导致）任何一项经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发生变化。（复式记账原理）两个账户发生变化。（复式记账原理） （2 2）在借贷记账法下，对于任何一项经济业务，）在借贷记账法下，对于任何一项经济业务，都必须同时记入一个（或几个）账户的借方与另一个（都必须同时记入一个（或几个）账户的借方与另一个（或几个）相关账户的贷方。或几个）相关账户的贷方。 （3 3）记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额）记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必定相等。必定相等。38

23、资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入资产 借方费用负债所有者权益收入增加增加增加增加减少贷方贷方资产减少贷方费用负债所有者权益收入增加减少减少减少贷方贷方 借方 借方 借方 借方账户的对应关系账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。借、应贷关系。 对应账户对应账户指发生对应关系的账户。指发生对应关系的账户。2、账户的对应关系和对应帐户、账户的对应关系和对应帐户借：库存现金借：库存现金 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500借：库存现金借：库存现金 200200 管理费用管理费用 300300 贷：银行存款

24、贷：银行存款 5005004. 会计分录的类型会计分录的类型5. 会计分录的三种表达方式会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例会计分录编制实例2. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤1. 定义定义（五）会计分录（五）会计分录41反映每项经济业务的一种记录。反映每项经济业务的一种记录。 1、定义记账符号：借或贷记账符号：借或贷账户名称账户名称金额金额422. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤账户名称账户性质账户数量增加或减少六大要素，等式的左边或右边借方或贷方（）以银行存款购入材料一批（）以银行存款购入材料一批24 000元，并已验收入库。元，并已验收入库。 3.会计分录编制实例会计分

25、录编制实例借：原材料借：原材料 24 00024 000贷：银行存款贷：银行存款24 00024 000（）接受外商投入货币资金（）接受外商投入货币资金50 00050 000元存入银行，投入元存入银行，投入一台价值一台价值100 000100 000元的机器。元的机器。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 固定资产固定资产 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000150 000（）企业向银行借入为期（）企业向银行借入为期5 5个月的借款个月的借款50 00050 000元已存入元已存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000

26、 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000（）以存款偿还前欠货款（）以存款偿还前欠货款20 00020 000元。元。 借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（）以现金（）以现金10 00010 000元支付某企业退出投资款。元支付某企业退出投资款。借：实收资本借：实收资本 10 00010 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 00010 000（）以盈余公积（）以盈余公积20 00020 000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 20 00020 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 00020 0

27、00（）单位决定将本企业所欠的货款（）单位决定将本企业所欠的货款30 00030 000元转为元转为投入资本。投入资本。借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000（）向银行借入（）向银行借入30 00030 000元直接偿还所欠公司货款。元直接偿还所欠公司货款。借：应付账款借：应付账款 30 00030 000 贷：短期借款贷：短期借款30 00030 000（）企业决定向投资者分配利润（）企业决定向投资者分配利润50 00050 000元。元。借：利润分配借：利润分配 50 00050 000 贷：应付股利贷：应付股利50 00050 000 会计分录的类

28、型会计分录的类型简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款复合会计分录：复合会计分录：一借多贷、一贷多借一借多贷、一贷多借多借多贷多借多贷借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（）（）Dr：利润分配：利润分配 Cr：应付股利：应付股利5. 会计分录的三种表达方式会计分录的三种表达方式（以（）为例）（以（）为例）（）借：利润分配（）借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利（）利润分配（）利润分配 应付股利应付股利（六）试算平衡（六）试算平衡目的、依据、目

29、的、依据、试算平衡表公式试算平衡表公式试算平衡表的编制步骤试算平衡表的编制步骤 举举 例例1. 目的：检查账户记录的正确性目的：检查账户记录的正确性2. 依据：借贷记账法的记账规则、会计恒等式依据：借贷记账法的记账规则、会计恒等式 3. 试算平衡表公式试算平衡表公式（）全部账户本期借方发生额合计（）全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（）全部账户本期借方余额合计（）全部账户本期借方余额合计 全部账户本期贷方余额合计全部账户本期贷方余额合计（1）开设账户，并登入期初余额；）开设账户，并登入期初余额；（2）根据发生的经济业务编制会计分录；）根据发生的经济

30、业务编制会计分录；（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；）将会计分录的内容过入各有关账户中；（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；）计算出各账户的本期发生额和期末余额； （5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；余额过入试算平衡表中； （6）累加后看借方、贷方是否平衡。）累加后看借方、贷方是否平衡。4. 试算平衡表的编制步骤试算平衡表的编制步骤（）资料某企业（）资料某企业2014年年12月月31日有关账户的期日有关账户的期末余额为：（金额单位：元）末余额为：（金额单位：元） 原材料（借方）原材料（借方）1 000 短期借款（

31、贷方）短期借款（贷方）20 000 银行存款（借方）银行存款（借方） 4000 应付账款（贷方）应付账款（贷方）90 000 库存现金（借方）库存现金（借方）20 000 应付股利（贷方）应付股利（贷方）60 000 固定资产（借方）固定资产（借方）250 000 实收资本（贷方）实收资本（贷方）10 000 盈余公积（贷方）盈余公积（贷方）35 000 利润分配（贷方）利润分配（贷方）60 000 合计合计 275 000 合计合计 275 000（）（）2014年发生的经济业务见会计分录编制实例年发生的经济业务见会计分录编制实例九的会计分录。九的会计分录。5. 举例举例要求：要求：编制试算

32、平衡表编制试算平衡表：（1 1）先将）先将上上表中的期初余额登入表中的期初余额登入“T T”型账户型账户原材料原材料1 000银行存款银行存款4000 库存现金库存现金20 000固定资产固定资产250 000 短期借款短期借款20 000 应付账款应付账款90 00024 00024 000（1 1）（1 1） 24 00024 000（2 2） 50 00050 000（2 2） 100 000 100 000 （3 3） 50 00050 000（3 3）50 00050 000（4 4） 20 00020 000（4 4）20 00020 000（5 5）10 00010 000（7

33、7） 30 00030 000（8 8） 30 00030 000（8 8） 30 00030 00024 00024 000100 000100 00044 00044 00010 00010 000 100 000 100 000 80 00080 000 80 00080 00025 00060 00010 000350 000 100 00010 000应付股利应付股利60 000实收资本实收资本10 000盈余公积盈余公积35 000利润分配利润分配60 000（2 2） 150 000150 000（5 5） 10 00010 000（6 6） 20 00020 000（6 6）

34、20 00020 000（7 7） 30 00030 000（9 9） 50 00050 000（9 9） 50 00050 000 50 00050 000200 000200 00010 00010 00020 00020 00015 000 50 00050 00010 000200 000110 000（2 2）再根据再根据前前例中的经济业务编制会计分录后登入例中的经济业务编制会计分录后登入“T T”型账户型账户（1 1）借：原材料）借：原材料 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款24 00024 000（2 2）借：银行存款）借：银行存款 50 00050 000 固定

35、资产固定资产 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000150 000（3 3）借：银行存款）借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000（4 4）借：应付账款）借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（5 5）借：实收资本）借：实收资本 10 00010 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 00010 000（6 6）借：盈余公积）借：盈余公积 20 00020 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 00020 000（7 7）借：应付账款借：应付账款 30 0

36、00 贷：实收资本贷：实收资本 30 000（8 8）借：应付账款）借：应付账款 30 00030 000 贷：短期借款贷：短期借款30 00030 000（9 9）借：利润分配）借：利润分配 50 00050 000 贷：应付股利贷：应付股利50 00050 000账户账户名称名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方原材料原材料银行存款银行存款库存现金库存现金固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款应付股利应付股利实收资本实收资本盈余公积盈余公积利润分配利润分配 1 000 4 000 20 000250000 20 0

37、00 90 000 60 000 10 000 35 000 60 000 24 000100000100000 80 000 10 000 20 000 50 000 44 000 10 000 80 000 50 000 200000 25 000 60 000 10 000350 000100 000 10 000110 000200 000 15 000 10 000 合计合计275000275000384000384000445000445000（5）试算平衡）试算平衡 A A 期初余额：借方期初余额：借方= =贷方贷方 均为均为275000275000 B B 本期发生额：借方本期

38、发生额：借方= =贷方贷方 均为均为384000384000 C C 期末余额：借方期末余额：借方= =贷方贷方 均为均为445000445000结结 论论 在没有重复过账、漏在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借账、用错会计科目、借贷方向弄反的情况下，贷方向弄反的情况下，记账是正确的。记账是正确的。第三节第三节 会计记录环节：凭证与账簿会计记录环节：凭证与账簿会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿主要内容主要内容58一一 会计凭证会计凭证 一、会计凭证的含义一、会计凭证的含义、作用作用、意义意义 1、概念、概念 会计凭证，是指记录经济业务的发生和完成情况，明确经会计凭证，是指记录经济业务的发生和完

39、成情况，明确经济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。2、作用、作用（1）反映各项经济业务发生与完成情况。）反映各项经济业务发生与完成情况。（2）提供记账的依据。）提供记账的依据。（3）监督、控制经济活动。）监督、控制经济活动。（4）明确经济责任，加强经济管理中的岗位责任制。）明确经济责任，加强经济管理中的岗位责任制。（5）提供审计证据。）提供审计证据。 593. 会计凭证的种类会计凭证的种类 按照其编制程序和用途可分为按照其编制程序和用途可分为原始凭证原始凭证和记账凭证两大类，其具体分类见图和记账凭证两大类，其具体分类见图3-83-8所示：所示：（二）

40、原始凭证（二）原始凭证 1内容内容 是指在经济业务发生或完成时取得或填制是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面证的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是作为记账依据的会计凭证。明，是作为记账依据的会计凭证。 （1）原始凭证的名称；）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期和编号；）填制凭证的日期和编号；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）接收凭证单位的名称；）接收凭证单位的名称；（5）经济业务内容、数量、单价和金额；）经济业务内容、数量、单价和金额；（6）填制单位及有关人员签章。）填制单位及有关人员签章。61原始凭

41、原始凭证种类证种类按来源按来源不同分不同分按填制方按填制方法不同分法不同分按格式按格式不同分不同分外来原始凭证：购货发票外来原始凭证：购货发票自制原始凭证：入库单自制原始凭证：入库单一次凭证：收料单一次凭证：收料单累计凭证：限额领料单累计凭证：限额领料单汇总原始证：发料凭证汇总表汇总原始证：发料凭证汇总表记账编制凭证：制造费用分配表记账编制凭证：制造费用分配表通用凭证：银行转账支票通用凭证：银行转账支票专用凭证：增值税专用发票专用凭证：增值税专用发票2、原始凭证的种类、原始凭证的种类3.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 （1）合法性。）合法性。 （2）真实性。）真实性。 （3）完整性。）完

42、整性。 （4）规范性。）规范性。 63四原始凭证的审核四原始凭证的审核（一）原始凭证的真实性（一）原始凭证的真实性（二）原始凭证的合法性（二）原始凭证的合法性（三）原始凭证的合理性（三）原始凭证的合理性（四）原始凭证的完整性（四）原始凭证的完整性（五）原始凭证的正确性（五）原始凭证的正确性（六）原始凭证的及时性（六）原始凭证的及时性64 （三）记账凭证（三）记账凭证记账凭证是由会计人员记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。账依据的会计凭证。 1.记账凭证的内容记账凭证的内容（

43、1）填制凭证的日期；）填制凭证的日期；（2）凭证的名称和编号；）凭证的名称和编号；（3）经济业务的摘要；）经济业务的摘要；（4）会计分录（应记会计科目、方向及金额）；）会计分录（应记会计科目、方向及金额）；（5）记账符号；）记账符号；（6）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人）填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。员的签名或印章。66记账凭记账凭证种类证种类按反映业务按反映业务类别不同分类别不同分按填制方按填制方式不同分式不同分按是否按是否汇总分汇总分通用凭证通用凭证专用凭证专用凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转

44、账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证2 2、记账凭证的分类、记账凭证的分类3、记账凭证的填制要求、记账凭证的填制要求（1）以原始凭证为依据；）以原始凭证为依据；（2）摘要的填写；）摘要的填写；（3）分录正确；）分录正确；（4）连续编号；）连续编号；（5）凭证附件齐全；）凭证附件齐全； （6）错误更正；）错误更正；（7）空行处理；）空行处理；（8）符合复式记账原理；）符合复式记账原理；（9）现金与银行存款之间的转存以付款业务为主；）现金与银行存款之间的转存以付款业务为主；（10）盖章审核。）盖章审核。4、记账凭证的审核、记账凭

45、证的审核（1）是否附有原始凭证；）是否附有原始凭证；（2）凭证中会计科目是否正确；）凭证中会计科目是否正确；（3）记账凭证的内容是否齐全；）记账凭证的内容是否齐全；（4）检查记账凭证所反映的经济业务）检查记账凭证所反映的经济业务是否合法合规。是否合法合规。（四）原始凭证与记账凭证的主要区别（四）原始凭证与记账凭证的主要区别1、填制程序不同、填制程序不同2、填制人员不同、填制人员不同3、填制内容不同、填制内容不同4、凭证格式不同、凭证格式不同5、发挥作用不同、发挥作用不同（五）会计凭证的传递与保管（五）会计凭证的传递与保管1、会计凭证的传递、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取

46、得起，到归会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，到归档保管止，按一定的传递程序和时间，在有关部门和人员间档保管止，按一定的传递程序和时间，在有关部门和人员间传递的全过程。传递的全过程。2、会计凭证的保管、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档存查工作，它是会计档案管理工作的一个重要方面。归档存查工作，它是会计档案管理工作的一个重要方面。二、会计账簿二、会计账簿 （一）会计账簿含义、作用及种类（一）会计账簿含义、作用及种类 1.会计账簿的含义会计账簿的含义 亦称账册，是由具有一定格式的、相互联系的若干张账亦称账册，是

47、由具有一定格式的、相互联系的若干张账页组成，用于序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿页组成，用于序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。籍。 2.会计账簿的作用会计账簿的作用 （1）账簿可以提供全面、系统、连续、综合的会计信息。）账簿可以提供全面、系统、连续、综合的会计信息。 （2）为编制财务报表提供资料。）为编制财务报表提供资料。 （3）有利于会计检查与会计分析。）有利于会计检查与会计分析。3. 3.会计账簿的种类会计账簿的种类按用途分按用途分按外形分按外形分按账页格式分按账页格式分备查簿备查簿订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式三栏式三栏式多栏式多栏式数量、金额栏式数量、金额栏式序

48、时账簿序时账簿分类账簿分类账簿会计账簿会计账簿（1 1）账簿按其用途分类）账簿按其用途分类 序时账簿序时账簿 （1）概念）概念 亦称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐亦称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。笔登记经济业务的账簿。 （2）种类）种类普通日记账：普通日记账：把全部经济业务的会计分录，按时间顺序记录在账把全部经济业务的会计分录，按时间顺序记录在账簿中。簿中。特种日记账特种日记账：用来记录某一特定项目经济业务发生情况的日记账用来记录某一特定项目经济业务发生情况的日记账簿。如：现金日记账和银行存款日记账等。簿。如：现金日记账和银行存款日记账

49、等。分类账簿分类账簿 （1）概念）概念是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。账簿。 （2）种类）种类总分类账簿：总分类账簿：又称总分类账或总账，是根据总分类科目开设，用以记又称总分类账或总账，是根据总分类科目开设，用以记录经济业务总括情况的分类账簿。录经济业务总括情况的分类账簿。明细分类账簿：明细分类账簿：又称明细分类账或明细账，是按总账所属的明细又称明细分类账或明细账，是按总账所属的明细科目开设，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。科目开设，用以记录某一类经济业务明细核算资料的分类账。备查账簿备查

50、账簿又称辅助账簿，是对某些未能在序时账簿和分类账簿中进行登记的又称辅助账簿，是对某些未能在序时账簿和分类账簿中进行登记的经济事项进行补充登记的账簿，如经济事项进行补充登记的账簿，如“租入固定资产登记账簿租入固定资产登记账簿”等。等。订本式账簿订本式账簿活页式账活页式账卡片式账卡片式账形式形式许多账页装订成许多账页装订成册册采用不固定的采用不固定的活页形式活页形式用印有记账用印有记账格式的卡片格式的卡片优点优点账页固定、防止账页固定、防止丢失换页丢失换页使用灵活，利使用灵活，利于分工记账于分工记账使用灵活、使用灵活、可跨年使用可跨年使用缺点缺点不利分工记账、不利分工记账、预留账页难估计预留账页难

51、估计易丢失、易丢失、易被换页易被换页易丢失、易丢失、易被换页易被换页代表代表账簿账簿总账、现金日记总账、现金日记账、银行存款日账、银行存款日记账记账明细分类账明细分类账固定资产明固定资产明细账细账（2）账簿按其外表形式分类）账簿按其外表形式分类：三栏式三栏式多栏式多栏式数量数量金额栏金额栏主要主要栏目栏目借方借方贷方贷方余额余额一个借方和多个一个借方和多个贷方贷方一个贷方和多个一个贷方和多个借方借方数量数量金额金额代表代表账簿账簿总账、日记账、总账、日记账、部分明细分类账部分明细分类账成本计算账户成本计算账户收入费用账户收入费用账户原材料原材料（3）账簿按格式的分类）账簿按格式的分类 年凭 证

52、月日种类编号摘 要借 方贷 方借或贷余 额总分类账总分类账账户名称账户名称:三栏式账簿三栏式账簿一般总账、日记账、部分明细账采用此格式账簿。一般总账、日记账、部分明细账采用此格式账簿。表表61年月日种类 编号凭 证摘要借 方工资及福利费折旧费 办公费合计贷 方余 额制造费用明细账制造费用明细账明细账户名称明细账户名称:多栏式账簿多栏式账簿表表62一般成本计算账户、收入账户、费用账户等采用此一般成本计算账户、收入账户、费用账户等采用此格式账簿。格式账簿。年月日种类编号凭证摘要收 入发 出结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额原材料明细账原材料明细账材料类别材料类别:材料名称材料名称:数量金额

53、式账簿数量金额式账簿一般材料、物资明细账采用此格式账簿。一般材料、物资明细账采用此格式账簿。 （二）账簿的基本格式（二）账簿的基本格式1.1.账簿的基本格式账簿的基本格式（1 1）日记账（序时账）日记账（序时账) )A.A.普通日记账普通日记账B.B.特种日记账特种日记账平行式账簿平行式账簿 平行式账簿（横线登记式账簿）的结构特点是一张账页设一个账户，账户分左右两栏，左边栏设时间、凭证、摘要、借方金额栏，右边栏设时间、凭证、摘要、贷方金额栏。20XX年 凭 证月 日 种类 编号摘 要 对方科目 收 入 支 出 结 余1 1 上年结余 2 000 4 现付 1 付购入材料运费 在途物资 600

54、4 银付 1 提取现金备发工资 银行存款 1 120 4 现付 2 李涛预借差旅费 其他应收款 80 4 现收 1 张华报销差旅费 其他应收款 120 4 本 日 合 计 1 240 680 2 56031 本 日 合 计 1 250 150 310031 本 月 合 计 11 490 10 390 3 100库存现金日记账库存现金日记账(三栏式三栏式)单位单位: 元元 20XX年 凭 证月 日种类编号摘 要现金支票号数转账支票号数对方科目收 入 支 出 余 额 31 本日合计 15 000 24 000 23 000 31 本月合计 313200 310200 23 000 2 本日合计 2

55、0 000 8 000 32 0002 银收 1 收支贷款 应收账款 20 0001 1 上年结余 2 00002 银付 1 提取现金 168 库存现 金 2 0002 银收 1 支付购材料款101 在途物资 6 000银行存款日记账银行存款日记账 (三栏式三栏式)单位单位:元元X 年凭 证月 日种类编号摘 要借 方贷 方借或贷余 额1 1 上年结余 贷 14 0004 银付 1 归还银行借贷 5 500 贷 8 50013 银收 1 向银行借款 30 000 贷 38 50031本月发生额及余额90 000 80 000 贷 4 000总分类账总分类账会计科目：短期借款会计科目：短期借款第第

56、 X 页页三分类账的设置和登记三分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记 1、三栏式总分类账的设置和登记、三栏式总分类账的设置和登记表表6112、多栏式总分类账的设置与登记、多栏式总分类账的设置与登记 X年 凭证 摘要 发生额 科目 科目 科目 科目月 日 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷多栏式总分类账（日记账）多栏式总分类账（日记账）三栏式明细分类账三栏式明细分类账科目：应收账款科目：应收账款-A公司公司X 年凭 证摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日 字 号1 1 上年结转 借 6 0001 10 银收 20 收到A公司付购贷款 3 000 借 3 000 （二

57、）明细分类账的设置与登记（二）明细分类账的设置与登记1、三栏式明细分类账的设置与登记、三栏式明细分类账的设置与登记表表613 X 年 凭 证 收 入 发 出 结 存月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额种类编号1 1 上 年 2000 10 20 000 1 5 收 5 购 入 6000 10 60000 8000 10 80 000 1 5 领 10 一车间领用 3000 10 30000 5000 10 50 000摘 要 类 别 原料计量单位 千 克名称或规格 A编 号 1107存放地点 5 号联 储备定额 20 000数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 (A

58、材料明细账材料明细账)2、数量金额式明细分类账设置与登记、数量金额式明细分类账设置与登记表表201X 年月日凭 证号 码摘 要借 方工资和福费利折旧 费修理 费办公 费水电 费贷 方余 额明细分类账明细分类账明细科目：制造费用明细科目：制造费用8 5 现付 1 支付工资 3 000 3 000 8 现付 3 支付修理费 500 3 500 10 现付 5 支付办公费用 300 3 800 15 银付10 支付水电费 200 4 000 30 转 20 提取折旧费 1 000 5 000 31 转 30 转入生产成本 5 000 0表表6153、多栏式明细分类账的设置与登记、多栏式明细分类账的设

59、置与登记外表形式外表形式账页格式账页格式登账依据登账依据现金日记账现金日记账订本式订本式三栏式三栏式现收、现收、现付、现付、银付银付银行存款日记账银行存款日记账 订本式订本式 三栏式三栏式银收、银银收、银付、现付付、现付总分类账总分类账订本式订本式 三栏式三栏式第十章第十章明细分类账明细分类账活页式活页式三栏式、三栏式、多栏式、多栏式、数量金额数量金额栏式栏式会计凭证会计凭证（三）总账与明细账的平行登记（三）总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念、平行登记的概念是指经济业务发生后，根据记账凭证一方面要登记总分是指经济业务发生后，根据记账凭证一方面要登记总分类账，另一方面要登记该总账账户所属的

60、明细分类账。类账，另一方面要登记该总账账户所属的明细分类账。2、平行登记要点、平行登记要点（1）同时登记：）同时登记： 每一笔经济业务既要登记总分类账，又要登记明细分类账。每一笔经济业务既要登记总分类账，又要登记明细分类账。（2）方向相同：）方向相同： 某一笔经济业务，总账分类账户记借方，则所属的明细分某一笔经济业务，总账分类账户记借方，则所属的明细分类账也记借方。类账也记借方。（3）金额相等：）金额相等： 每一项经济业务，记入总分类账账户的金额必须与记入所每一项经济业务，记入总分类账账户的金额必须与记入所属明细分类账账户的金额之和相等。属明细分类账账户的金额之和相等。（四）账簿的登记要求与规