会计第二章金融资产简答题讲解

1、金融资产简答题一、甲公司为上市公司，20×2年至20×4年期间有关投资业务如下。（1）20×2年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×2年6月1日，自公开市场购人1000万股丙公司股票，每股30元，实际支付价款30000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。（2）20×2年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×2年12月31日丙公司

2、股票收盘价为每股24元。20×3年，丙公司股票价格持续下跌，20×3年12月31日收盘价为每股15元。20×2年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×2年12月31日乙公司债券价格为每份135元。20×3年，乙公司债券价格持续下跌，20×3年12月31日乙公司债券价格为每份75元，但乙公司仍能如期支付债券利息。（3）20×4年宏观经济形势好转，20×4年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股27元；乙公司债券价格上升至每份127.5元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减

3、值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50以下（含50）。要求：（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。（2）计算甲公司20×2年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益和其他综合收益的影响金额，编制会计分录。（3）计算甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，编制会计分录。（4）计算甲公司20×4年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。 【答案】（1）甲公司取得乙公司债券时的分录：借：可供出售金融资产成本15000   &

4、#160;  贷：银行存款15000甲公司取得丙公司股票时的分录： 借：可供出售金融资产一成本30000      贷：银行存款30000（2）甲公司20×2年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为750万元，对当年其他综合收益的影响金额为一1500万元，相关会计分录如下：借：应收利息750       贷：投资收益750 借：其他综合收益1500      贷：可供出售金融资产 一 公允价值变动1500甲公司20×2

5、年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0，对当年其他综合收益的影响金额为一6000万元，相关会计分录如下：借：其他综合收益6000      贷：可供出售金融资产 一 公允价值变动6000（3）甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为7500万元，相关分录如下：借：资产减值损失7500 货：可供出售金融资产 公允价值变动6000 其他综合收益1500甲公司20×3年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为15000万元，相关分录如下：借：资产减值损失15000 贷：可供出售金融资产 一 公允价

6、值变动9000 其他综合收益6000（4）甲公司20×4年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为5625万元，相关分录如下：20×4年确认利息收入相关分录为：借：应收利息750      贷：投资收益375            可供出售金融资产一利息调整375借：可供出售金融资产一公允价值变动127.5×100一（7500375）5625      贷

7、 ：资产减值损失5625甲公司20×4年调整丙公司股票账面价值对其他综合收益的影响金额为12000万元，相关分录如下：借：可供出售金融资产一公允价值变动（27×100015×1000）12000      贷：其他综合收益12000简答题 二、甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：(1)2013年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5有表决权股份，该股份的限售期为12个月(2013年6月1日至2014年5月31日)。

8、除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。(2)2013年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2013年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为45，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了51225万元(包括交易费用)。准备长期持有，因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)2012年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入

9、丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司2013年下半年资金周转困难，遂于2013年ll月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。(4)2011年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国w汽车金融公司2011年1月发行的三年期固定利率债券，票面利率45，债券面值为2000万美元。

10、甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，w汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于2013年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售

11、，但未将其他持有至到期投资进行重分类。(5)2013年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。答案：(1)资料(1)中甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大

12、影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本题中甲公司准备长期持有该限售股权，所以应该将其作为可供出售金融资产核算。(2)资料(2)中甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。理由：甲公司购入丙公司3年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所以应划分为可供出售金融资产。(3)资料(3)

13、甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产：(4)资料(4)甲公司会计处理正确：理由：甲公司出售所持有的w汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到甲公司对其他持有至到期投资的分类。(5)资料(5)甲公司会计处理正确。理由：根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则，甲公司在购买日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分

14、为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。简答题三、甲公司为上市金融企业，20X 7年至20×9年期间有关投资如下：(1)20X7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5，每年年末支付利息，期限5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(2)20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31

15、日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20X8年12月31日收盘价为每股10元。20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20X8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。(3)20X9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在

16、一年以上或价格下跌至成本的50以下(含50)。要求：(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。(2)计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。(3)计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。答案(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。20×7年1月1日购入乙公司发行的债券 借：可供出售金融资产债券成本 1

17、0000      贷：银行存款  1000020×7年6月1日购入丙公司股票 借：可供出售金融资产股票成本  20000      贷：银行存款  20000(2)计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。计提债券利息，对20×7年损益的影响金额为：10000×5=500(万元)会计分录为： 借：应收利息 500      贷：投资收益500公允价值变动对权益的影响金额为：(162

18、0)×1000+(90-100)×100=-5000(万元)会计分录为：借：资本公积其他资本公积  5000     贷：可供出售金融资产 债券公允价值变动  1 000      股票公允价值变动 4000(3)计算甲公司编制20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。应确认的减值损失金额为：  (20-1f)×1000+(100-50)×100=15000(万元)会计分录为： 借：资产减值损失 1000

19、0      贷：可供出售金融资产 债券公允价值变动  4000股票公允价值变动  6000借：资产减值损失  5000      贷：资本公积其他资本公积   5000会计分录或答：借：资产减值损失 15000      贷：可供出售金融资产  10000      资本公积  5000(4)计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。乙

20、公司债券账面价值调整对"-3期损益的影响金额为：(85-50)×100=3500(万元)会计分录为：借：可供出售金融资产      债券公允价值变动  3500      贷：资产减值损失  3500丙公司股票账面价值调整对权益影响的金额=(18-10)× 1000=8000(万元)借：可供出售金融资产      股票公允价值变动  8000     贷：资本公积其他资本公积   8000简答题

21、四、甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013年甲公司发生了下列有关交易或事项：(1)甲公司2013年4月10日取得B公司05的股份，该股份仍处于限售期内。因8公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。(2)甲公司于2013年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2013年6月30日，该股票的收盘价为9元，2013年9月30日，该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大)，2013年12月31日，该股票的收

22、盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：2013年5月10日 借：可供出售金融资产成本 20060贷：银行存款 200602013年6月30日借：资本公积其他资本公积 2060贷：可供出售金融资产公允价值变动 20602013年9月30日借：资产减值损失 6000贷：可供出售金融资产公允价值变动 60002013年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动 4000贷：资产减值损失 4000(3)2013年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50。因此，甲公司将分类为持有至到期投

23、资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1 000万元与其公允价值1050万元的差额计入了当期投资收益。(4)2013年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给乙公司，收取价款5020万元。该可供出售金融资产账面价值为5000万元(其中：初始入账金额4960万元，公允价值变动为40万元)。同时，甲公司与乙公司签署协议，约定于2012年3月3113按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5020万元确认为预收账款。2013年1

24、2月31日该债券的公允价值为5030万元，甲公司确认“可供出售金融资产公允价值变动”和“资本公积他资本公积”30万元。(5)甲公司于2013年12月10日购入丙公司股票1 000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2013年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产成本 5015贷：银行存款 5015借：交易性金融资产公允价值变动 985贷：公允价值变动损益 985要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关会计差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不

25、要求编制结转损益的会计分录)。答案：(1)事项(1)甲公司的会计处理正确。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应"-3按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的条件。(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：2013年9月30日确认资产减值损失时，应转出2013年6月30日确认的“资本公积其他资本公积”；2013年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积其他资本公积”科目。更正分录：借：资产减值损失

26、        6060(2060+4000)      贷：资本公积      其他资本公积  6060(3)事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由：重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积(其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。更正分录：借：投资收益      50      贷：资本公积      其他资本公积   

27、0;50(4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定到期日企业再将该金融资产按到期日该金融资产的公允价值回购，已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。更正分录：借：预收账款  5020      贷：可供出售金融资产      成本 4960      公允价值变动  40      投资收益  20借：资本公积      其他

28、资本公积  40      贷：投资收益  40借：资本公积      其他资本公积  30      贷：可供出售金融资产      公允价值变动  30(5)事项(5)甲公司的会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录：借：投资收益           15      贷：交易性金融资产 

29、;     成本      15借：交易性金融资产      公允价值变动 15      贷：公允价值变动损益   15简答题 五、下述企业有关金融资产业务如下：(1)甲银行持有一组住房抵押贷款，20X1年6月30该组贷款的本金和摊余成本均为20000万元，票面利率和实际利率均为10。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给A信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：甲银行与受让方签订协议，根据协议甲银行将该组贷款转移给受让方并办理有关手续。同时保留以下权利：收取本金20

30、00万元以及这部分本金按10的利率所计算确定利息的权利；受让人取得收取该组贷款本金中的18000万元以及这部分本金按10的利率收取利息的权利；根据双方签订的协议，如该组贷款发生违约，要从甲银行拥有的2000万元贷款本金中扣除违约金额，直到扣完为止。由于甲银行持有次级权益使得该证券化资产信用增级，确认该组贷款公允价值为21100万元，该项财务担保合同的公允价值(即提供担保而收取的费用为50万元。20×1年6月30日，甲银行贷款资产转移给与受让方共同设立的特定目的主体，该项住房抵押贷款债券成功发行，相关手续完备，特定目的主体按照合同向甲银行付款18140万元已经存放在同业账户。(2)乙企

31、业为增值税一般纳税人，20×1年7月1日销售商品后取得A公司出具的面值为117万元、3个月到期的商业承兑汇票，乙企业次l3即持该汇票向银行办理贴现，取得贴现收入113万元。乙企业与办理贴现银行之间的协议约定，若A公司商业承兑汇票的现金流量无法收回时，贴现银行有权向乙企业进行追偿。A公司是一家信誉和效益良好的企业，乙企业认为该贴现业务虽然使自己承担了一项现时义务，但是其导致经济利益流出企业的可能性很小。(3)丙公司为增值税一般纳税人，20×1年6月28日与商业银行签订业务协议，资料如下：20×1年6月25日丙公司确认一项销售商品的应收账款为234万元，包括货款200

32、万元和增值税销项税额34万元，该项商品销售成本为160万元。按照合同，购货方将于9月2413支付该款项，丙公司根据以往经验能够合理估计其退货比例为5；6月28为加快资金周转丙公司决定出售该234万元的应收账款；当日丙公司与商业银行机构签定一份无追索权的应收账款出售协议，并通知债务人该货款将直接付给该商业银行。在对应收账款质量及信用审查后，双方确认该项应收账款的公允价值为其总额的96；6月30日该协议正式执行，商业银行另按照10万元保留了预计退货款，丙公司按照协议收到款项21464万元。丙公司尚未收到退货；9月2013丙公司收到销售退回商品，在出具的有关退回凭证上注明退回的商品为6万元，退回的增

33、值税销项税额为102万元，同时该商业银行收到其余款项22698万元，丙公司与商业银行进行了账款清算，商业银行将剩余预留退货款298万元退还给丙公司。要求：(1)根据资料(1)，说明甲银行在转出该项贷款时能否全部终止确认该项金融资产?如果不能，请表述正确的会计处理方法，计算终止部分损益并作出甲银行在转出该项贷款时的会计分录；(2)根据资料(2)，说明乙企业该贴现业务在财务报表上应如何确认和披露；(3)根据资料(3)，说明丙公司出售该项应收账款时是否应当终止确认及其理由；作出丙公司6月30、9月20日有关业务的会计处理。答案：(1)甲银行不能全部终止确认该项金融资产。正确的会计处理方法是采用继续涉

34、入法对该金融资产转移交易进行会计处理。甲银行需要将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊并确认终止部分损益，同时确认继续涉入的有关资产和负债。终止部分损益=已经转移贷款的公允价值与账面价值之差=(2010020000)×90=90(万元)。甲银行转出该项贷款的会计分录：借：存放同业  18140       继续涉入资产次级权益  2000      贷：贷款 18000      继续涉入负债  

35、2050      其他业务收入   90(2)附追索权应收票据贴现后，乙企业因法律上负有连带还款责任而承担了一项现时义务，但是由于A公司是一家信誉和效益良好的企业，乙企业代为还款而导致经济利益流出的可能性很小，乙企业应判断该应收票据所有权有关的风险和报酬已经发生转移，在资产负债表上终止确认该应收票据，在利润表上将实际收到的金额113万元与应收票据账面价值117万元之间的差额4万元应当计入当期损益，并按照或有事项准则在报表附注中披露承担连带还款责任这一或有负债。(3)丙公司6月30应该终止确认该项应收账款因为作为债权性资产的应收账款已经出售，风险报酬全部

36、转移(能够预计退货比例的退货不属于该项金融资产的风险报酬)。6月30日会计分录借：银行存款  21464(234 X 96-10)      其他应收款   10      营业外支出  9.36      贷：应收账款   234借：主营业务收入  10      贷：主营业务成本   8      预计负债   29月20日会计分录借：库存商品 48   

37、;   预计负债 2      应交税费应交增值税(销项税额)  1.02      主营业务成本  32      贷：主营业务收入  4      其他应收款   7.02借：银行存款  298      贷：其他应收款  298简答题 六、根据以下资料，回答题。为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×8年 度进行了以下投资： (1)1

38、月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续麴0.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31 13支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 12月31日，甲公司收到20 x 8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。 当日市场年利率为5%。 (2)4月i0日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得 丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股

39、票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12月31日，丙公司股票公允价值为每殷12元。 (3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控 制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2 元。 相关年金现值系数如下： (P/A，5%，5)=4.3295；(P/A，6%，5) =4.2124；(P/A，7

40、%，5)=4.1002； (P/A，5%，4)=3.5460；(P/A，6%，4) =3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。 相关复利现值系数如下： (P/F，5%，5)=0.7835；(P/F，6%，5) =0.7473；(P/F，7%，5)=0.7130； (P/F，5%，4)=0.8227；(P/F，6%，4) =0.7921；(P/F，7%，4)=0.7629。 本题中不考虑所得税及其他因素。 要求：1.判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。参考解析：甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充

41、裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。 借：持有至到期投资成本  10000  贷：银行存款  9590.12  持有至到期投资一利息调整409.88   (10000-9590.12)2. 计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。参考解析： 设实际利率为R， 600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10000万元。 当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600&

42、#215;(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%， 5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(万元)；故实际利率R=7%； 20 × 8年应确认投资收益=9590.12×7%= 671.31(万元)。 借：应收利息  600  持有至到期投资利息调整  71.31  贷：投资收益  671.31借：银行存款  600贷：应收利息  6003.判断甲公司持有的乙公司债券2

43、0 x 8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。 如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。20×8年12月31日摊余成本=9590.12+ 71.31=9661.43(万元)： 20×8年12月31日未来现金流量现值=400× (P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400 × 3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元)： 未来现金流量现值小于20×8年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备，应计提减值准备=9661.438983.88=677.55(万元)； 借

44、：资产减值损失  677.55贷：持有至到期投资减值准备  677.554. 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8 年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。持有的丙公司股票应划分为可供出售金融资产。 理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产公允价值变动400贷：资本公积其他资本公积400

45、  (100 ×12-800)5. 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。(2009年新制度)持有的丁公司股票应划分为交易性金融资产。 理由：该股票投资有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应划分为交易性金融资产。 。20 × 8年因持有丁公司股票应确认的损益=200×4，2-(920-200÷10×0.6)=68(万元)。简答题 七、2011年1月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期

46、限2年，合同利率10%，按季结息。假定发放该贷款无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：(1)2011年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息5万元；(2)2011年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元；(3)2012年3月30日，从客户处收到利息2万元，且预期2012年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息；(4)2012年6月30日，对该贷款进行减值测试，未继续发生减值损失；2012年12月31日，贷款已到期，因客户存在财务困难，光华银行未收回贷款，对该贷款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为1

47、6653万元。(5)2013年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。假定不考虑其他因素。要求：编制光华银行上述有关经济业务的会计分录。(1)2011年1月1日发放贷款借：贷款本金200贷：吸收存款200 (2)2011年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息借：应收利息5 贷：利息收入5 借：吸收存款5 贷：应收利息5 (3)2011年12月31日，确认减值损失20万元 借：资产减值损失20 贷：贷款损失准备20 借：贷款已减值200 贷：贷款本金200 贷款的摊余成本=20020=180(万元)。(4)2012年3月31日，确认从客户收到利息2万元

48、借：吸收存款2 贷：贷款已减值2 按摊余成本计算的利息收入=180×10%/4=4.5(万元)。借：贷款损失准备4.5 贷：利息收入4.5贷款的摊余成本=180-2+4.5=182.5(万元)。(5)2012年6月30日，确认贷款利息按摊余成本计算的利息收入=182.5×10%/4=4.56(万元)。借：贷款损失准备4.56贷：利息收入4.56 贷款的摊余成本=182.5+4.56=187.06(万元)。注：2012年6月30日进行减值测试时未继续发生减值，不需计提货款损失准备。(6)2012年9月30日，确认贷款利息按摊余成本计算的利息收入=187.06×10%

49、/4=4.68(万元)。借：贷款损失准备4.68贷：利息收入4.68贷款的摊余成本=187.06+4.68=191.74(万元)。(7)2012年12月31日，确认贷款利息按摊余成本计算的利息收入=191.74×10%/4=4.79(万元)。借：贷款损失准备4.79贷：利息收入4.79 未确认减值损失前，贷款的摊余成本=191.74+4.79=196.53(万元)；应确认减值损失=196.53-166.53=30(万元)。借：资产减值损失30贷：贷款损失准备30 确认减值损失后，贷款的摊余成本为166.53万兀。(8)2013年1月10日，收回贷款借：吸收存款170 贷款损失准备31

50、.47 贷：贷款已减值198 资产减值损失3.47 注：收回贷款时应予结转的贷款损失准备金额=20-4.5-4.56-4.68-4.79+30=31.47(万元)。简答题 八、根据以下资料，回答题。20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购人乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难

51、，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1250万元。20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动650万元贷：资产减值损失 650万元(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格

52、转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：借：银行存款 9100万元 继续涉入资产次级权益 1000万元贷：贷款 9000万元 继续涉入负债 1

53、100万元(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额10000万元。该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎圆债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌人可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具予以分拆，并

54、作如下会计处理：借：银行存款 10000万元 应付债券一利息调整 600万元贷：应付债券一债券面值10000万元 衍生工具一提前赎回权 60万元资本公积其他资本公积(股份转换权) 540万元甲公司20×2年度实现账蕊净利润20000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：1.根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。甲公司会计处理不正确。理由：可供出售金融资产减值为权益工具的，发生的减值损失不得通过损益转回，而是通过资本公

55、积转回。更正分录如下：借：资产减值损失  500 贷：资本公积其他资本公积  500借：本年利润  500 贷：资产减值损失  500借：利润分配未分配利润  500贷：本年利润  500借：盈余公积  50 贷：利润分配未分配利润  50 2. 根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。甲公

56、司会计处理不正确。理由：该组住房抵押贷款的风险为300万元(100009700)至700万元(100009300)，甲公司在转移时签订协议约定，若该组贷款发生违约，则甲公司最多承担违约金1000万元(10000×10%).由此可以判断甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险，不应终止确认该组住房抵押贷款。更正分录如下：借：贷款  9000   继续涉入负债  1100   贷：金融负债  9100  继续涉入资产次级权益  10003. 根

57、据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(2011年)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆，该转股权应确认为权益工具。而提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成份前可转换债券摊余成本，嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此对该衍生工具不予分拆。更正分录如下：    借：衍生工具提前赎回权  60  贷：资本公积其他

58、资本公积  60简答题九、 A公司20×2至20X 4年发生与金融资产有关的业务如下。(1)20 X 2年1月1日，A公司支付1120万元购入甲公司于当日发行的5年期债券10万张，每张面值100元，票面利率5，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用668万元。A公司将其划分为持有至到期投资。(2)20×2年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为1200万元。(4)20×3年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，20

59、×3年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为1050万元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50出售，取得价款500万元(公允价值)存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，A公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素，结果保留两位小数。(PF，2，5)09057；(PF，3，5)08626；(PA，2，5)47135；(PA，3，5)45797要求：(1)计算A公司取得该项债券投资的实际利率。(2)计算20×2年1月1日A公司取得金融资产的入账价值，并编制有关分录。(3)计算确定20×2年

60、12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录。(4)分析、判断20×3年12月31日A公司该项持有至到期投资是否应计提减值准备，说明理由，并编制相关分录。(5)编制20×4年1月1日A公司该持有至到期投资的有关分录。答案(1)假设实际利率为r，则100×10×(PF，r，5)+100×10×5×(PA，r，5)112668(万元)；当r2时，100×10×(PF，2，5)+100×10×5×(PA，2，5)1141375(万元)；当r3时，100×

61、10×(PF，3，5)+100×10×5×(PA，3，5)1091585(万元)；采用内插法，计算得出r230。(2)20X2年1月1日A公司取得金融资产的入账价值1120+668112668(万元)相关分录：借：持有至到期投资成本1000   一利息调整12668   贷：银行存款112668(3)20×2年底，该项持有至到期投资的摊余成本112668(1000×5112668×230)110259(万元)相关分录为：借：应收利息50    贷：持有至到

62、期投资利息调整2409      投资收益2591借：银行存款50    贷：应收利息50(4)20×3年12月31日A公司该项持有至到期投资应计提减值准备。理由：20×3年12月31日，A公司应确认的投资收益110259×2302536(万元)，计提减值准备前，该项持有至到期投资的摊余成本110259+253650107795(万元)，高于预计未来现金流量现值1050万元，故20×3年末应计提的减值准备2795(1077951050)万元。借：资产减值损失2795    贷：持有至到期投资减值准备2795(5)20×4年1月1日A公司出售该项金融资产的50：借：银行存款500   持有至到期投资减值准备1398   投资收益25   贷：持有至到期投资成本500      一利息调整3898将该项