中级会计立信出版社15财务报告综述

1、中级财务会计中级财务会计第十六章第十六章财务报表列报财务报表列报 1.了解了解企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报(2014)、企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表及其应及其应用指南；熟悉用指南；熟悉的内容、作用和结构，掌握资产的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。负债表的编制方法。 2.熟悉熟悉的内容、作用和结构，掌握利润表的编制的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。方法。 3.熟悉熟悉的内容、作用和结构，明确现金流量的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构原理，了解现金流量表的编制方法，能够利用分表的结构原理，了解现金流量表的编制方法

2、，能够利用分析填列法编制现金流量表。析填列法编制现金流量表。 4.熟悉熟悉的内容、作用和结构，掌握所的内容、作用和结构，掌握所有者权益变动表的编制方法。有者权益变动表的编制方法。 学习目学习目 标标 重点重点 1.资产负债表资产负债表 2.利润表和所有者权益增减变动表利润表和所有者权益增减变动表 3.采用分析填列法编制现金流量表采用分析填列法编制现金流量表 难点难点 现金流量表各项目数据资料的计算现金流量表各项目数据资料的计算 教学重点与难教学重点与难 点点本章内容本章内容第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表

3、现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 附注附注一、财务报告的概念及作用一、财务报告的概念及作用（一）财务报告的概念（一）财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的的和某一会计期间的和某一会计期间的、等会计等会计信息的文件。信息的文件。 财务报告包括财务报告包括和和。 （二）财务会计报告的作用（二）财务会计报告的作用向向提供与企业财务状况、经营成提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报

4、告使用者做出任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出。 第一节 财务报告概述投资者投资者债权人债权人供应商及其供应商及其他购销业务他购销业务债权人债权人雇员雇员顾客顾客政府政府社会公众社会公众财务报告的主要使用者财务报告的主要使用者 使用者使用者投投资资者者债债权权人人管理管理当局当局国家国家宏观宏观管理管理部门部门决策决策投资投资决策决策融资融资决策决策企业企业管理管理决策决策税务税务财政财政工商工商决策决策为有关利害关系人提供会计信息为有关利害关系人提供会计信息二、财务会计报告的种类与构成二、财务会计报告的种类与构成（一）种类（一）种类按反映的内容分按反映的内容分 静态报表、动态报表静态报

5、表、动态报表按编报的期间分按编报的期间分中期报表（月报、季报、半年中期报表（月报、季报、半年报）、年度报表报）、年度报表按编制主体分按编制主体分个别报表、合并报表个别报表、合并报表按服务对象分按服务对象分内部报表、外部报表内部报表、外部报表财务会计报财务会计报告告 会计报表会计报表 会计报表会计报表附注附注 财务情况说财务情况说明书明书 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 主表主表 附表附表 股东权益增减变股东权益增减变动表动表 利润分配表利润分配表 （二）构成（二）构成三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求（一）列报基础（一）列报基础 企业应当以企业应当以

6、为基础，根据为基础，根据，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。编制财务报表。（二）财务报表列报的项目应当保证（二）财务报表列报的项目应当保证不能以附注的方式代替表内确认和计量不能以附注的方式代替表内确认和计量表内确认的四个标准：可定义性、可计量性、相关性、表内确认的四个标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性可靠性（三）列报项目的（三）列报项目的 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。随意变更。 企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。企业会计准则

7、要求改变财务报表项目的列报。 企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（四）按（四）按列报性质或功能不同的项目列报性质或功能不同的项目企业在编制财务报表过程中，应考虑报表项目的重要性。企业在编制财务报表过程中，应考虑报表项目的重要性。（五）列报项目金额（五）列报项目金额 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定

8、的除外。另有规定的除外。 （六）列报项目至少提供（六）列报项目至少提供数据数据 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。（七）财务报表的显著位置至少披露的事项（七）财务报表的显著位置至少披露的事项 企业应在财务报表显著位置至少披露下列各项：企业应在财务报表显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的编报企业的。2.资产负债表日或财务报表涵盖的资产负债表日或财务报表涵盖的。3

9、.人民币人民币。4.财务报表是财务报表是的，应当予以标明的，应当予以标明（八）企业至少按年编制财务报表（八）企业至少按年编制财务报表 企业企业。 年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。表的涵盖期间，以及短于一年的原因。一、资产负债表及其结构一、资产负债表及其结构（一）资产负债表的概念及作用（一）资产负债表的概念及作用反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，它反映企反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，它反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源，所承担的现时义务业在某一特定日期所拥有的经济资源，所

10、承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。和所有者对净资产的要求权。资产负债表的具体作用如下：资产负债表的具体作用如下：1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源极其分布情况，资产负债表提供了企业所掌握的经济资源极其分布情况，可以分析企业资产分布是否合理。可以分析企业资产分布是否合理。2.资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况，资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况， 可以分析企业资本结构的合理性极其所面临的财务风险。可以分析企业资本结构的合理性极其所面临的财务风险。3.通过对资产负债表的分析，可以评价企业的财务实力和偿通过对资产负债表的分析，可以评价企业的财务实力和偿债能力债

11、能力 。4.通过对前后期资产负债表的分析，可以了解企业资金结构通过对前后期资产负债表的分析，可以了解企业资金结构的变化情况，以此预测企业未来的财务状况和财务安全程的变化情况，以此预测企业未来的财务状况和财务安全程度。度。（二）资产负债表的结构和项目排列（二）资产负债表的结构和项目排列1.编制基础：编制基础：2.内容内容 资产资产按流动性（或变现能力）大小排列按流动性（或变现能力）大小排列 负债负债按承担经济义务期限的长短排列按承担经济义务期限的长短排列 所有者权益所有者权益按其来源排列按其来源排列3.资产负债表的格式资产负债表的格式 （1）账户式）账户式 （2）报告式）报告式2022-3-14

12、17第二节 资产负债表（1）账户式（左右）结构）账户式（左右）结构左方反映资产，右方反映负债和所有者权益。左方反映资产，右方反映负债和所有者权益。2022-3-1418资产资产年初年初余额余额期末期末余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益( (或股东权益或股东权益) )年初年初余额余额期末期末余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：非流动负债：非流动负债：非流动资产：非流动资产：所有者权益所有者权益( (或股东权益或股东权益) )： 资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益( (或股东权益或股东权益) )总计总计资产的分布资产的分布资金的来源资金的来源相等相等第二节 资产负债

13、表（2）报告式（上下）结构）报告式（上下）结构按资产、负债、所有者权益次序排列按资产、负债、所有者权益次序排列2022-3-1419资产：资产： 流动资产：流动资产： 长期资产：长期资产：金额金额 负债：负债： 流动负债：流动负债： 长期负债：长期负债：所有者权益：所有者权益： 资产负债表资产负债表编报单位：编报单位： 年年 月月 日日 单位：元单位：元二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法 我国资产负债表是我国资产负债表是，各项目的金额为，各项目的金额为“”和和“”两个栏次。两个栏次。（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法各项目根据各项目根据中相应的数字中相应的数字填

14、列。填列。 如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上一如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额年初余额”栏内。栏内。第二节 资产负债表 ( (二二)“)“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法将有关账户的期末余额直接填入报表中的相应项将有关账户的期末余额直接填入报表中的相应项目。目。对有关账户记录经过分析、调整和重新计对有关账户记录经过分析、调整和重新计算后填入表中有关项目（货币资金、存货、长期借款、

15、一年算后填入表中有关项目（货币资金、存货、长期借款、一年内到期的长期负债、一年内到期的长期债券投资）内到期的长期负债、一年内到期的长期债券投资）1. 直接根据总账账户的余额填列直接根据总账账户的余额填列在资产负债表中，资产负债表中大多数项目都可根据相应的在资产负债表中，资产负债表中大多数项目都可根据相应的总账余额直接填列（总账余额直接填列（）。）。2. 根据几个总账账户的余额计算填列根据几个总账账户的余额计算填列项目库存现金银行存款十其他货币资金项目库存现金银行存款十其他货币资金项目材料采购在途物资原材料发出商品项目材料采购在途物资原材料发出商品 库存商品库存商品+低值易耗品生产成本低值易耗品

16、生产成本 材料成本差异等材料成本差异等【例例1】：银行存款银行存款 25680库存现金库存现金 5870其他货币资金其他货币资金9720应收票据应收票据 31800材料采购材料采购 10000原材料原材料 50000库存商品库存商品 8000生产成本生产成本 28500固定资产固定资产 152600累计折旧累计折旧 45900无形资产无形资产 85700短期借款短期借款 50000应付票据应付票据 48750长期借款长期借款 100000实收资本实收资本 200000资本公积资本公积 2620总账账户余额表总账账户余额表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益项目项目期末数期末数项目项目期末数

17、期末数货币资金货币资金短期借款短期借款应收票据应收票据应付票据应付票据存货存货长期借款长期借款固定资产固定资产 实收资本实收资本无形资产无形资产资本公积资本公积合计合计合计合计318001061008570050000487501000002000002620 资产负债表资产负债表412701365004013704013702022-3-1423第二节 资产负债表3. 根据总账和明细账户的余额分析计算填列根据总账和明细账户的余额分析计算填列“”项目，应根据项目，应根据“持有至到期投资持有至到期投资”账户的账户的期末余额期末余额后的金后的金额填列。如果持有至到期投资额填列。如果持有至到期投资的

18、，在填列的，在填列“持有至到期投资持有至到期投资”项目时，还应减去项目时，还应减去“持有至到期投资持有至到期投资减值准备减值准备”账户的期末余额。账户的期末余额。同理还有：同理还有：“”项目、项目、“”项目、项目、“”、“”、“”、“”项目项目第二节 资产负债表4. 根据有关明细账户的余额分析计算填列根据有关明细账户的余额分析计算填列 项目的填列：项目的填列： 当这些账户明细账出现反方向余额时，应分析计算后填列当这些账户明细账出现反方向余额时，应分析计算后填列项目应收账款明细账（借余）项目应收账款明细账（借余）预收账款明细账（借余）预收账款明细账（借余）项目预收账款明细账（贷余）项目预收账款明

19、细账（贷余）应收账款明细账（贷余）应收账款明细账（贷余）项目应付账款明细账（贷余）项目应付账款明细账（贷余）预付账款明细账（贷余）预付账款明细账（贷余）项目预付账款明细账（借余）项目预付账款明细账（借余） 应付账款明细账（借余）应付账款明细账（借余）第二节 资产负债表【例例2】： 借借 应收账款（总账）应收账款（总账） 贷贷 借借 应收账款应收账款甲甲 贷贷 30000 25000 借借 应收账款应收账款乙乙 贷贷 借借 应收账款应收账款丙丙 贷贷 20000 15000 第二节 资产负债表 借借 预收账款（总账）预收账款（总账） 贷贷 借借 预收账款预收账款A 贷贷 35000 15000

20、借借 预收账款预收账款B 贷贷 借借 预收账款预收账款C 贷贷 36000 16000 第二节 资产负债表应收账款项目应收账款项目25000200001600061000预收账款项目预收账款项目15000360001500066000 同理，应付账款、预付账款项目的填列方法同上。同理，应付账款、预付账款项目的填列方法同上。5.根据有关账户余额与其备抵账户余额抵销后的净额填列根据有关账户余额与其备抵账户余额抵销后的净额填列采用这种方法，在报表中不揭示有关资产账户与其备抵账户的抵采用这种方法，在报表中不揭示有关资产账户与其备抵账户的抵减过程，而直接列示企业期末持有的资产的净额。减过程，而直接列示企

21、业期末持有的资产的净额。应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产项目，应当以资、固定资产、在建工程、无形资产等资产项目，应当以填列。填列。如：如：“应收账款应收账款”余额余额 “坏账准备坏账准备”余额余额 =“固定资产固定资产”余额余额 “累计折旧累计折旧”余额余额 “固定资产减值准备固定资产减值准备”余额余额第二节 资产负债表填列方法报表项目举例直接根据总账直接根据总账科目的余额填列科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物应收票据、应收股利、应收利息、固定资产

22、清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目根据总账科目的余额计算填列的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目根据有关明细科目的余额计算填列的余额计算填列应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资根据总帐科目和明根据总帐科目和明细科目的余额分析细科目的余额

23、分析计算填列计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬根据资产科目与其根据资产科目与其备抵科目抵消后备抵科目抵消后的净额填列的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、到期投资、投资性房地产、生物资产、 固定资产固定资产一、利润表的概念与作用一、利润表的概念与作用利润表是反映企业在一定会计利润表是反映企业在一定会计期间期间的报表，属于的报表，属于动态报表。利润表以动态报表。利润表以“”会计等式会计等式为编制依据，将一定期间的收为编制依据，将一

24、定期间的收入与同一会计期间的费用相配入与同一会计期间的费用相配比，从而计算出企业一定时期比，从而计算出企业一定时期的净利润或净亏损。的净利润或净亏损。 通过利润表，使用者通过利润表，使用者可以计算成本费用利润率、销可以计算成本费用利润率、销售净利润率、每股收益等盈利售净利润率、每股收益等盈利能力指标，据以分析企业的盈能力指标，据以分析企业的盈利能力。利能力。 通过连续多期利润表通过连续多期利润表的对比，也可以分析企业盈利的对比，也可以分析企业盈利能力的发展趋势，预测未来的能力的发展趋势，预测未来的盈利能力走向盈利能力走向。第三节 利润表二、利润表的内容二、利润表的内容 1. 营业利润营业利润营

25、业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管管理费用理费用-财务费用财务费用+公允价值变得收益（公允价值变动损失）公允价值变得收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）2. 利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出3. 净利润净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用4. 每股收益每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。第三节 利润表三、利润表的结构三、利润表的结构 常见利润

26、表结构有常见利润表结构有和和两种。我国企业利润表采两种。我国企业利润表采用用结构。结构。第三节 利润表 利润表利润表收入收入xxx.减：费用减：费用xxx.净利润净利润xxx：结构简单、易于理解：结构简单、易于理解：不利于进行财务分析：不利于进行财务分析 2014准准则新增内则新增内容容2022-3-1434 四、利润表的编制方法四、利润表的编制方法 利润表分利润表分“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两个金额栏次两个金额栏次（一）（一）“上期金额上期金额”栏栏 “上期金额上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。栏反映各项目的上期实际发生数。（二）（二）“本期金额本期金额”栏栏 “本期

27、金额本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。根据收入类、栏反映各项目的本期实际发生数。根据收入类、费用类账户费用类账户填列。填列。 如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表的整，填入本表的“上期金额上期金额”栏。栏。第三节 利润表第三节 利润表案例：案例： 某中型企业利润表显示本期净利润额为某中型企业利润表显示本期净利润额为20002000万万元，但当股东大会决定要求支付元，但当股东大会决定要求支付1000100

28、0万元现金股利万元现金股利时，财务处长说账面没钱，公司现在财务困难，不时，财务处长说账面没钱，公司现在财务困难，不能支付大额现金股利。能支付大额现金股利。请问：为什么会有这种现象出现？请问：为什么会有这种现象出现？企业的货币资金为何与利润额不相等？企业的货币资金为何与利润额不相等？第四节 现金流量表（一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念现金流量表是以收付实现制为基础编制的，反映企业在一定现金流量表是以收付实现制为基础编制的，反映企业在一定会计期间内会计期间内和和流入和流出情况的会计报表。流入和流出情况的会计报表。 1. 现金现金企业库存现金以及企业库存现金以及存款。包存款。包括库存现金、

29、银行存款和其他货币资金。括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业持有的期限短、流动性强、易于转换企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常指三为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常指三个月内到期的债券投资等，不包括权益性投资。个月内到期的债券投资等，不包括权益性投资。第四节 现金流量表2. 现金流量现金流量现金流入量现金流入量现金净流量现金净流量现现 金金 流流 量量 现金流出量现金流出量第四节 现金流量表 （二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等

30、价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。 现金流量表主要帮助企业投资者、债权人及其他报表使现金流量表主要帮助企业投资者、债权人及其他报表使用者获取以下信息：用者获取以下信息：（1）未来获取净现金流量的能力）未来获取净现金流量的能力(净现金流量是指现金流入量净现金流量是指现金流入量与流出量的差额与流出量的差额)（2）企业偿还债务及支付股东股利的能力以及企业今后对外）企业偿还债务及支付股东股利的能力以及企业今后对外融资的

31、需求。融资的需求。（3）本期损益与经营活动产生的现金流量差异的原因。）本期损益与经营活动产生的现金流量差异的原因。（4）本期现金与非现金的投资及理财活动对财务状况的影响。）本期现金与非现金的投资及理财活动对财务状况的影响。第四节 现金流量表（一）现金流量表的内容（一）现金流量表的内容第四节 现金流量表 产生的现金流量产生的现金流量指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。经营

32、性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。 产生的现金流量产生的现金流量指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。购买和处置无形资产等。 产生的现金流量产生的现金流量指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

33、、发行和偿还公司债券等。第四节 现金流量表（二）现金流量表的结构（二）现金流量表的结构由由和和( (补充资料补充资料) )构成：构成： 以经营活动、投资活动、筹资活动所产生的现以经营活动、投资活动、筹资活动所产生的现金流量为基本内容，另外，包括汇率变动对现金的金流量为基本内容，另外，包括汇率变动对现金的影响和现金及现金等价物净增加额等内容；影响和现金及现金等价物净增加额等内容； 由不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利由不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物净增加情况三部分组成净增加情况三部分组成第四节 现

34、金流量表补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润 加：资产减值准备加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（收益以处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）号填列） 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列） 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列） 财务费用（收

35、益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列） 递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列） 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列） 存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列） 经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列） 经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）号填列） 其他其他 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债

36、务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产 3现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况 现金的期末余额现金的期末余额 减：现金的期初余额减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 1. 直接法和间接法直接法和间接法列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。 直接法直接法指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经指通过现金收入和支出的

37、主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。即从利润表中将以权责发生制为基础的收营活动的现金流量。即从利润表中将以权责发生制为基础的收入与费用项目直接转换成以收付实现制为基础的收入与支出，入与费用项目直接转换成以收付实现制为基础的收入与支出，以现金收入与支出表达各项经营活动的现金流量。以现金收入与支出表达各项经营活动的现金流量。 在实务中，一般是以利润表中的收入成本为起算点，调整与在实务中，一般是以利润表中的收入成本为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各项目的现金流量。项目的现金流量。（一）现金流量表编制的方法（

38、一）现金流量表编制的方法第四节 现金流量表我国企业会计准则规定企业应当采用我国企业会计准则规定企业应当采用直接法列报经营活直接法列报经营活动的现金流量动的现金流量，同时要求在，同时要求在附注中附注中采用采用间接法间接法披露将净披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。利润调节为经营活动现金流量的信息。经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额=本期净利润本期净利润+不引起不引起现金变动的费用现金变动的费用-不引起现金变动的收入不引起现金变动的收入+与经营有关与经营有关的流动资产减少（或流动负债增加）的流动资产减少（或流动负债增加）-与经营有关的与经营有关的流动资产增加（或流动负债减少

39、）流动资产增加（或流动负债减少）+列于损益表但属列于损益表但属于投资活动与筹资活动的收益（于投资活动与筹资活动的收益（-损失）损失） 2 2、工作底稿法、工作底稿法 、T型账户法和分析填列法型账户法和分析填列法 在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、，采用工作底稿法、T T形账户法，或直接根据有关科目的记录分形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。析填列。 (1)(1)工作底稿法工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据

40、为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。(2)T(2)T形账户法形账户法 T T形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过“T T形账户形账户”编制出现金流量表的一种方法。编制出现金流量表的一种方法。 (3)(3)分析填列法分析填列法 分析填列法是直接根据

41、资产负债表、利润表和有关会计账户的记分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。表的一种方法。 现金流量表现金流量表主表主表中各项目的金额，可通过中各项目的金额，可通过以下途径之一取得：以下途径之一取得：（1 1）逐笔分析法。即根据本期发生的影响现）逐笔分析法。即根据本期发生的影响现金流量的各项经济业务分析确定。金流量的各项经济业务分析确定。（2 2）调整法。即按照发生的全部经济业务，）调整法。即按照发生的全部经济业务，通过对利润表、资产负债表中的项目进行通

42、过对利润表、资产负债表中的项目进行调整，确定各项目的金额，编制现金流量调整，确定各项目的金额，编制现金流量表。表。（二）现金流量表的填列方法（二）现金流量表的填列方法1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。（1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项项目该项目反映企业承包工程、销售商品、提供劳务实际目反映企业承包工程、销售商品、提供劳务实际收到的现金。本项目可以根据资产负债表上的收到的现金。本项目可以根据资产负债表上的“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、

43、“预收账款预收账款”和利和利润表上的润表上的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等项目的金额及有关账户记录分析计算填列。等项目的金额及有关账户记录分析计算填列。即：即： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =营业收入营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）（包括主营业务收入和其他业务收入）+ +应应交税费交税费- -增（销项）增（销项）+ +应收账款本期减少额应收账款本期减少额（期初余额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +应收票据本期减应收票据本期减少额（期初余额少额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +预收账款本预收账款本期增加额（期

44、末余额期增加额（期末余额- -期初余额）期初余额）特殊调特殊调整业务的金额整业务的金额 期初余额期初余额+本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+期末期末余额余额 本期减少额本期减少额=本期增加额本期增加额+（期初余额（期初余额-期末期末余额）余额） 本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+（期末余额（期末余额-期初期初余额）余额）（2 2）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金付的现金( (包括增值税进项税额包括增值税进项税额) )。本项目可以根。本项目可以根据资产负债

45、表上的据资产负债表上的“存货存货”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”和利润表上的和利润表上的“主营主营业务成本业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等项目的金额及等项目的金额及有关账户记录分析计算填列。有关账户记录分析计算填列。即： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额） +应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付账款本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务的金额（四）现金流量表补偿资料（四）现金流量表补偿资料 将净利润调节为经营活动产生

46、的现金流量将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：净额时，调增、调减项目的确定原则：1.1.调整事项属于利润表项目调整事项属于利润表项目（1 1）使净利润减少，调增；）使净利润减少，调增；（2 2）使净利润增加，调减。）使净利润增加，调减。2.2.调整事项属于资产负债表的项目调整事项属于资产负债表的项目（1 1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；记录，调减；（2 2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。记录，调增。四、现金流量表与资产负债表、利润表的关系一、所有者权益变动

47、表及其结构（一）所有者权益变动表的概念（一）所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表，是指反映企业所有所有者权益变动表，是指反映企业所有者权益各组成部分当期增减变动情况的者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。列示。（二）所有者权益变动表的内容（二）所有者权益变动表的内容 在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反反映下列信息的项目：映下列信息的项目：（1）净利润；）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额）会计政策变更和差错更正的累积影响金额（4）所有投投入资本和向所有者分配利润等；）