CPA审计-第一章

1、第一编审计基本原理BY VH1本编主要内容财务报表审计计划审计工作评估重大错报风险编制审计报告接受业务委托应对重大错报风险审计的基本理论，为实务打基础2本编结构2.审计计划4.审计抽样5.信息技术6.工作底稿3.审计证据1.审计概述3第一章审计概述BY VH42第二节 审计要素3第三节 审计目标4第四节 审计基本要求5第五节 审计风险6第六节 审计过程1第一节 审计的概念与保证程度目录CONTENTS5第一节 审计的概念与保证程度审计的定义合理保证与有限保证6一、审计的定义指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度

2、。审 计如何理解审计的定义？7审计定义的理解要点1：审计的用户（谁需要审计？）CPA所有者所有者( (预期使用预期使用者者) )经营者经营者委委托托审审计计报报告告l审计的用户是财务报表的预期使用者l审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求8审计定义的理解要点2：审计的目的提高财务报表的信赖程度合理保证降低财务报表的错报风险可接受的低水平不涉及为如何利用信息提供建议财务报表使用者自己承担其使用已审计财务信息的所有责任审 计 的 目 的9审计定义的理解要点3：审计的保证程度合理保证01高水平保证02不能提供绝对保证审计风险审计证据信誉合理可接受的低水平充分适当审计存在固有限制，大多数审计证据

3、是审计存在固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的说服性而非结论性的10审计定义的理解要点4：审计的基础独立性专业性审计的基础通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行CPACPA应当应当独立于被审计单位和预期使用者独立于被审计单位和预期使用者11审计定义的理解要点5：审计的最终产品详见：第十九章企业的财务报表有无真实反映企业的经营情况12【例2014单选题】u下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。uA.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度uB.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求uC.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议uD.财务报表审计的基

4、础是注册会计师的独立性和专业性u【正确答案】C 审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，而不涉及为如何利用信息提供建议。13二、合理保证与有限保证CPA业务范围鉴证业务审计审阅其他相关服务 财务报表审计财务报表审计 内控内控审计审计 合并、分立、清算审计合并、分立、清算审计 其他其他 商定程序商定程序 代代编财务信息编财务信息 税务服务税务服务 管理咨询管理咨询 会计服务会计服务合理保证有限保证14二、合理保证 VS 有限保证合理保证审计有限保证审阅 目标01 将财务报表的审计风险降将财务报表的审计风险降至具体业务环境下可接受至具体业务环境下可接受的的低水平低

5、水平 积极积极方式提出审计方式提出审计意见意见 提供提供高水平高水平的保证。的保证。 将财务报表的审阅风险降将财务报表的审阅风险降至具体业务环境下可接受至具体业务环境下可接受的的水平水平 以以消极消极方式提出方式提出结论结论 提供提供低于高水平低于高水平的保证。的保证。15二、合理保证 VS 有限保证合理保证审计有限保证审阅收集证据的程序02 运用运用各种各种审计程序审计程序 获取获取充分、适当充分、适当的证据的证据 对程序对程序有意识地加以限制有意识地加以限制 主要采用主要采用询问询问和和分析分析程序程序获取证据获取证据所需证据的数量和质量03 较多较多（充分（充分、适当）适当） 较少（能够

6、形成结论）较少（能够形成结论）16二、合理保证 VS 有限保证合理保证审计有限保证审阅检查风险04 较低较低 较高较高财务报表的可信性05 较高较高 较低较低提出结论的方式06 积极积极 消极消极如：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。如：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和*会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。17第二节 审计（五）要素审计业务的三方关系鉴证对象信息财务报表编制

7、基础审计证据审计报告181.审计业务的三方关系CPA审被审计单位管理层编预期使用者用财务报表 股东股东 债权人债权人 监管监管机构等机构等 管理管理层（责任方）与预期层（责任方）与预期使用者有时可能是同使用者有时可能是同一方一方 或是或是预期使用者之一，但预期使用者之一，但不是唯一不是唯一的预期使用者的预期使用者。如何理解？19责任方 VS 预期使用者u来自同一企业u但不是同一方01u是同一方02股东大会董事会经理层监事会审计委员会责任方预期使用者母公司高管全资子公司CPA预期使用者责任方 如果如果某项业务不存在除责任方之某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业外的其他预期使用者，

8、那么该业务务不构成不构成一项鉴证业务一项鉴证业务。201.审计业务的三方关系CPA（核心）u注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见审计意见通过通过签署签署审计报告确认审计报告确认如果审计业务涉及如果审计业务涉及特殊特殊知识和技能，知识和技能，注册会计师可以注册会计师可以利用专家利用专家协助工作，协助工作，确保项目组整体具有确保项目组整体具有胜任能力胜任能力。CPA审21被审计单位管理层编1.审计业务的三方关系被审计单位管理层（责任方）对被审计单位对被审计单位战略战略方向方向以及管理层履行经营管以及管理层履行经营管理责任负有理责任负有监督责任监督

9、责任的的人员或组织人员或组织对对被审计单位经营活被审计单位经营活动的执行负有动的执行负有经营管经营管理责任理责任的人员的人员可能重叠管理层治理层具体责任（具体责任（P5） （1）按照适用的财务报告编制基础）按照适用的财务报告编制基础编制财务编制财务报表报表； （2）设计、执行和维护必要的）设计、执行和维护必要的内部内部控制控制； （3）向向 CPA 提供提供必要的工作条件必要的工作条件完全责任完全责任如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能减轻不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。管理层和治理层对财务报表

10、的责任。221.审计业务的三方关系预期使用者预期使用者用银行股东债权人l在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑用者应考虑与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。l审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。例如，注册会计师为例如，注册会计师为ABC股份有限公司提供财务报表审计服务，其审股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东股份有限公司全体股

11、东”。23【例2014单选题】 （审计业务的三方关系）u下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。uA.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者uB.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者uC.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任uD.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方u【正确答案】D在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。242.财务报表（鉴证对象信息）鉴证对象鉴证对象信息财务报表审

12、计历史的财务状况、经营成果和现金流量财务报表（通常为整套报表）253.财务报表编制基础（标准）通用目的特殊目的财务报表编制基础会计准则和会计制度根据特定使用者的需求确定264.审计证据在性质上具有累积性来源：会计会计记录记录被被审计单位内部其他审计单位内部其他来源来源外部来源外部来源某些情况下，某些情况下，信息的缺乏信息的缺乏本身也构成审计证据本身也构成审计证据审计证据基础审计程序手段审计意见最终结果274.审计证据的充分性和适当性充分适当审计证据数量数量质量质量u对重大错报风险的评估对重大错报风险的评估u审计证据质量审计证据质量p相关相关p可靠可靠第三章第三章285.审计报告企业的财务报表有

13、无真实反映企业的经营情况29【例2014单选题】 （审计证据）u下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。uA.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息uB.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息uC.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息uD.信息的缺乏本身不构成审计证据u【正确答案】D在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。30第三节 审计目标总体目标认定具体目标311.总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得CPA能够对财务报表是否

14、在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。准则原文审计工作的标准审计工作的标准322.认定管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达CPA将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定的含义甲公司资产负债表甲公司资产负债表项目项目2015.12.31存货存货1 000万元表达了什么？存在0101计价和分摊0202完整性0303权利和义务04042015.12.31,存货1000万元是存在的与之相关的计价或分摊调整已恰当记录应当记录的存货均已记录（没有少计）1000万元存货均由甲公司拥有或控制明确

15、隐含33如何理解认定？财务报表财务报表 认定总目标会计科目 认定342. 认定的种类1与期末账户余额相关的认定2与各类交易和事项相关的认定3与列报和披露相关的认定 存在 计价和分摊 完整性 权利和义务资产负债表科目资产负债表科目 发生 完整性 准确性 截止 分类利润表科目利润表科目 发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价35【例2014单选题】认定的类别u下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。uA.发生B.完整性C.截止D.权利和义务u【正确答案】B363.具体审计目标财务报表总目标会计科目 认定具体目标很重要审计程序373.认定、审计目标和

16、审计程序之间的关系举例实施实施存货监盘存货监盘程序程序具体目标具体目标审计程序审计程序存在存在资产负债表列示的资产负债表列示的存货存在存货存在认定认定检查发货单和销售发票的检查发货单和销售发票的编号编号以及以及销售销售明细账明细账完整完整性性销售收入销售收入包括了包括了所有所有已发货的已发货的交易交易比较价格清单与发票上的比较价格清单与发票上的价格价格、发发货单与销售订购单上的货单与销售订购单上的数量是否数量是否一致一致重新重新计算计算发票上的金额发票上的金额准准确确性性应收账款反映的销售业务是否应收账款反映的销售业务是否基于基于正确的正确的价格和数量，计算价格和数量，计算是否是否准确准确38

17、3.认定、审计目标和审计程序之间的关系举例比较比较上一年度最后几天和下一年度上一年度最后几天和下一年度最初几天最初几天的发货单日期与记账日期的发货单日期与记账日期具体目标具体目标审计程序审计程序截止截止销售业务记录在销售业务记录在恰当的期间恰当的期间认定认定查阅查阅所有权证书所有权证书、购货合同、结算、购货合同、结算单和保险单单和保险单权利权利和和义务义务资产负债表中的固定资产确实资产负债表中的固定资产确实为公司拥有为公司拥有检查应收账款账龄分析检查应收账款账龄分析表表评估评估计提的坏账准备是否充足计提的坏账准备是否充足计价计价和和分摊分摊以净值记录应收款项以净值记录应收款项39【例12013

18、单选题】认定与具体审计目标u下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。uA.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标uB.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标uC.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标uD.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标u【正确答案】D分类和可理解性（与列报和披露相关）准确性和计价（与列报和披露相关）分类和可理解性（与列报和披露相关）40【例22010

19、单选题】认定、审计目标和审计程序之间的关系u对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。uA.计价和分摊uB.权利和义务uC.存在uD.完整性u【正确答案】A“非财务信息”主要是为了判断期末存货是否存在积压和跌价与存货的“计价和分摊”认定最相关。41【例32010单选题】认定、审计目标和审计程序之间的关系u对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（）。uA.发生uB.完整性uC.截止uD.分类u【正确答案】C目的是为了获取营业收入是否提前确认入账或推迟确认入账的

20、审计证据，营业收入入账是否存在跨期现象，与营业收入的“截止”认定最相关。42第四节 审计基本要求遵守职业道德要求保持职业怀疑合理运用职业判断第七编432.保持职业怀疑是执行审计业务的一种态度采取质疑的思维方式对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉对审计证据进行审慎评价44矛盾矛盾、怀疑怀疑、舞弊舞弊等情形等情形客观评价管理层和治理层【例2012多选题】职业怀疑的作用u关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。uA.降低检查风险uB.降低审计成本uC.避免过度依赖管理层提供的书面声明uD.恰当识别、评估和应对重大错报风险u【正确答案】ACD453.

21、合理运用职业判断46需要运用职业判断的重要领域确定重要性和评估审计风险0101确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围0202评价是否已获取充分、适当的审计证据0303评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断0404根据已获取的审计证据得出结论0505第五节 审计风险审计风险的含义重大错报风险检查风险审计风险模型审计的固有限制471.审计风险的含义48信誉审计风险审计审计后后报表存在重大错报报表存在重大错报检查风险重大错报风险被审计单位被审计单位CPA 财务报表在审计财务报表在审计前前存在重大错报的存在重大错报的可能性可能性 与与被审计单位的风险被审计单位的风险相关相关 且且独立

22、于财务报表审计而存在。独立于财务报表审计而存在。 财务报表存在重大错报而财务报表存在重大错报而CPACPA实施程序后实施程序后没有发现没有发现的的风险。风险。2.重大错报风险49财务报表层次认定层次两个层次的重大错报风险 应当应当同时考虑同时考虑各类交易、账户各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错余额和披露认定层次的重大错报报风险风险 有助于确定有助于确定认定层次上实施的认定层次上实施的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间的性质、时间安排和范围。安排和范围。 与财务报表与财务报表整体整体存在广存在广泛泛联系联系 可能可能影响多项认定影响多项认定 通常与通常与控制环境控制环境有关有关 也也

23、可能与其他因素有关，可能与其他因素有关，如经济萧条。如经济萧条。2.1 固有风险和控制风险50固有风险控制风险认定层次的重大错报风险 由于由于控制的固有局限性，控制的固有局限性，某种程度的控制风险始某种程度的控制风险始终存在终存在 假定假定不存在相关内部控制不存在相关内部控制，某一，某一认定发生重大错报的可能性认定发生重大错报的可能性某些类别的交易、账户余额和某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，披露及其认定，固有风险较高固有风险较高。如：如： 复杂复杂的的计算计算 受受重大计量不确定性影响的会重大计量不确定性影响的会计计估计估计 产生经营风险的外部产生经营风险的外部因素（如因素（如技术进步

24、）技术进步） 夕阳行业夕阳行业 取决于与财务报表编制有关的取决于与财务报表编制有关的内内部控制部控制的的设计和运行的设计和运行的有效性有效性【例2012单选题】重大错报风险u下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。uA.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险uB.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险uC.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关uD.认定层次的重大错报风险可以进一步细

25、分为固有风险和控制风险u【正确答案】A51检查风险3.检查风险52理解要点检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险不可能降低为零可以降低检查风险 CPA通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查 其他原因（选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论）审计风险模型53审计风险重大错报风险检查风险评估确定评估确定（高、中、低）（高、中、低）既定（必须控制在既定（必须控制在可可接受的接受的低水平）低水平）可接受的检查风险审计风险重大错报风险结论：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。l评估的重大错报风险越评估的重大错报风险越高高，可接受的检查风险越，可接受的检查风险越低低；l评估的重大错报风险越评估的重大错报风险越低低，可接受的检查风险越，可接受的检查风险越高高。通过审计程序的设计和通过审计程序的设计和有效执行控制有效执行控制【例2007单选题】审计风险模型u审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（ ）。uA.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将