ch.13 章所有者权益

1、第第 十三十三 章所有者权益章所有者权益第一节所有者权益概述第一节所有者权益概述第二节实收资本第二节实收资本第三节资本公积第三节资本公积第四节留存收益第四节留存收益第一节所有者权益概述第一节所有者权益概述 一、所有者权益的含义二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成o实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中，盈余公积和未分配利润统称之为留存收其中，盈余公积和未分配利润统称之为留存收益。益。o注意：资本公积不仅仅全是投资者投入的，其注意：资本公积不仅仅全是投资者投入的，其他资本公积是指的计入到所有者权益的利得和他资本公积是指的计入到所有者权益的利得

2、和损失。所有者投入的资本中指的资本公积仅仅损失。所有者投入的资本中指的资本公积仅仅指的是资本溢价或者股本溢价。指的是资本溢价或者股本溢价。o三、所有者权益和负债的区别三、所有者权益和负债的区别o1、投资性质不同、投资性质不同o负债：暂时性负债：暂时性o所有者权益：永久性所有者权益：永久性o2、在企业享有的权限不同：、在企业享有的权限不同：所有者有参与企业管理的所有者有参与企业管理的权限权限o3、对企业资产享有的要求权不同、对企业资产享有的要求权不同o4、投资收益的性质不同、投资收益的性质不同第二节实收资本或股本第二节实收资本或股本o一、实收资本的确认和计量一、实收资本的确认和计量o借：银行存款

3、借：银行存款o 固定资产、无形资产、长期股权投资等固定资产、无形资产、长期股权投资等o （公允价值）（公允价值）o 贷：实收资本（上市公司改为股本）贷：实收资本（上市公司改为股本）o （注册资本）（注册资本）o 资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）o （差额，倒挤（差额，倒挤二、有限责任公司二、有限责任公司o有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。全体股东的货币出法转让的非货币财产作价出资。全体股东的货币出资

4、金额不得低于有限责任公司注册资本的资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。o会计处理特点：公司初建时，投资者投入企业的资会计处理特点：公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账；企业增资时，如有新本，全部作为实收资本入账；企业增资时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入“资资本公积本公积资本溢价资本溢价”科目。科目。三、股份有限公司三、股份有限公司o全部资

5、本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。公司债务承担责任的企业法人。o股份有限公司设立有两种方式股份有限公司设立有两种方式发起式和募集式。两种发起式和募集式。两种筹资方式的风险不同。筹资方式的风险不同。o发起式：筹资风险小；一般不会发生设立公司失败的情况。发起式：筹资风险小；一般不会发生设立公司失败的情况。募集式：筹资风险大；按照有关规定，发行失败损失由发募集式：筹资风险大；按照有关规定，发行失败损失由发起人负担，

6、包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务和起人负担，包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务和对认股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任。对认股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任。o股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入股票的面值部分记入“股本股本”科目，超过股票科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入行费用后，计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。o【拓展拓展】我国不允许股票按照折价发行，若我国不允许股票按照折价发行，若是平价发行的话，发行费用一般冲减留存

7、收益；是平价发行的话，发行费用一般冲减留存收益；若是溢价发行的话，发行费用是要在溢价中扣若是溢价发行的话，发行费用是要在溢价中扣除的。除的。o四、实收资本增减变动的会计处理（重点）四、实收资本增减变动的会计处理（重点）o（一）实收资本增加的会计处理（一）实收资本增加的会计处理o1.企业增资的一般途径（最基本的实收资本增加的途径，企业增资的一般途径（最基本的实收资本增加的途径，要求掌握）要求掌握）o（1）将资本公积转增资本）将资本公积转增资本o借：资本公积借：资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）o 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）o（2）将盈余公积转增资本）将盈余公积

8、转增资本o借：盈余公积借：盈余公积o 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）o（3）由投资者追加投资（接受新的投资）由投资者追加投资（接受新的投资）o借：银行存款、固定资产等借：银行存款、固定资产等o 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）o 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 2.股份有限公司以发放股票股利方式增资股份有限公司以发放股票股利方式增资o股东不足领取股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种：股股票股利的处理方法有两种：o一是将不足一是将不足1股的股票股利改为现金股利，用现股的股票股利改为现金股利，用现金支付。金支付。o二是由股东相互转让，凑为

9、整股。二是由股东相互转让，凑为整股。o3.可转换公司债券持有人行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利o借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值、利可转换公司债券（面值、利息调整）息调整） （账面余额）（账面余额）o 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份的金额）（权益成份的金额）o 贷：股本贷：股本 （转换的股份面值总额）（转换的股份面值总额）o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）o4.企业将重组债务转为资本（在重组日）企业将重组债务转为资本（在重组日）o5.以权益结算的股份支付（在行权日）以权益结算的股份支付（在行权日）o借：银行存款借：银行存款 （按

10、行权价实际收到的金额）（按行权价实际收到的金额）o资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （在资产负债（在资产负债表日确认的金额）表日确认的金额）o 贷：股本贷：股本 （行权时增加的股份面值）（行权时增加的股份面值）o资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）（二）实收资本减少的会计处理（二）实收资本减少的会计处理o股东是不能随便撤资的，只有以下两种情况股东是不能随便撤资的，只有以下两种情况可以撤资：可以撤资：o1.资本过剩资本过剩（国家政策调整导致对某项产业进（国家政策调整导致对某项产业进行调整，比如：关闭一些煤炭行业，小煤矿行调整，比如：关闭一些煤炭行业，小煤矿等）；等）；o2.

11、长期亏损。长期亏损。o1.一般企业减资一般企业减资o借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）o 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等o2.股份有限公司采用回购本企业股票减资股份有限公司采用回购本企业股票减资o（1）回购本公司股票时）回购本公司股票时o借：库存股借：库存股 （按照市价实际支付的金额回购的股份（按照市价实际支付的金额回购的股份数回购的价格）数回购的价格）o 贷：银行存款贷：银行存款o库存股相当于企业将自己的股份回购回来，实际上就是库存股相当于企业将自己的股份回购回来，实际上就是所有者权益的减少。其期末余额在资产负债表的资本公所有者权益的减少。其期末余额在资产负债表的资本

12、公积项目下面的积项目下面的“减：库存股减：库存股”项目中列示。项目中列示。o（2）注销库存股时）注销库存股时o回购价格高于回购股票的面值总额时：回购价格高于回购股票的面值总额时：o借：股本借：股本 （注销股票的面值总额）（注销股票的面值总额）o 资本公积资本公积股本溢价（差额先冲股票发行时股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）的溢价）o盈余公积盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分）（股票发行时的溢价不够冲的部分）o利润分配利润分配未分配利润未分配利润o 贷：库存股贷：库存股 （注销库存股的账面余额）（注销库存股的账面余额）o回购价格低于回购股票的面值总额时：回购价格低于回购股票的面值总额时：

13、o借：股本借：股本 （注销股票的面值总额）（注销股票的面值总额）o 贷：库存股贷：库存股 （注销库存股的账面余额）（注销库存股的账面余额）o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）o回购股票注销的含义：上市公司将自己的股票回购后，由于回购股票注销的含义：上市公司将自己的股票回购后，由于我国法律规定：原则上是不可以持有自己的股票的，所以要我国法律规定：原则上是不可以持有自己的股票的，所以要将回购的股票在规定的期限内注销。西方是可以将回购的股将回购的股票在规定的期限内注销。西方是可以将回购的股份一直放在自己的账上，也是一种资本运作的方式和理财的份一直放在自己的账上，也是一种资本运作的方

14、式和理财的手段。手段。o上市公司回购自己的股票的目的就是为了减少市场上股票的上市公司回购自己的股票的目的就是为了减少市场上股票的供应量，以提高股票的价格。我国法律之所以规定企业不允供应量，以提高股票的价格。我国法律之所以规定企业不允许持有自己的股票，就是为了避免上市公司利用库存股和股许持有自己的股票，就是为了避免上市公司利用库存股和股票回购操纵股价和资本市场。这是根据我国国情所做出的特票回购操纵股价和资本市场。这是根据我国国情所做出的特殊规定。殊规定。第三节资本公积第三节资本公积 o一、资本公积的涵义及其内容一、资本公积的涵义及其内容o（一）概念（一）概念o资本公积，是企业收到投资者的超出其在

15、企业资本公积，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。接计入所有者权益的利得和损失等。o（二）内容（二）内容o1.资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价），是所有者投入的资本超，是所有者投入的资本超过其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其过其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。等。o2.直接计入所有者权益的利得和损失，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入是指不应计入当期损益、

16、会导致所有者权益发生增减变动的、与所当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。o（三）明细科目（三）明细科目o资本公积一般应设置资本公积一般应设置“资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价”、“其其他资本公积他资本公积”明细科目核算。明细科目核算。二、资本公积的确认和计量二、资本公积的确认和计量o（一）资本（或股本）溢价的会计处理（一）资本（或股本）溢价的会计处理o1.资本溢价资本溢价o有限责任公司开始成立时通常不会出现资本溢价。比如，有限责任公司开始成立时通常不会出现资本溢价。比如，甲、乙、丙三者

17、各投入甲、乙、丙三者各投入100万元，经营一段时间后，丁万元，经营一段时间后，丁公司要加入，注册资本变为公司要加入，注册资本变为400万元，丁公司占注册资万元，丁公司占注册资本的本的25%，此时甲、乙、丙会要求丁公司的出资超过，此时甲、乙、丙会要求丁公司的出资超过100万元，假设为万元，假设为150万元，超出享有的份额万元，超出享有的份额50万元计入万元计入资本公积资本公积资本溢价。资本溢价。o2.股本溢价股本溢价o股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入

18、“股本股本”科目，不会产生股本溢价。科目，不会产生股本溢价。o股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入金等发行费用后，计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。o中天股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股中天股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股按元，每股按4元的价格出售。按双元的价

19、格出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取方协议约定，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。的手续费。股票发行冻结资金期间产生的利息收入为股票发行冻结资金期间产生的利息收入为20万元。则中万元。则中天公司计入资本公积的数额为（）万元。天公司计入资本公积的数额为（）万元。A.6000B.5820 C.5840D.5860o【答案答案】Do【解析解析】2000（4-1）-200042%+20=5860（万元）（万元）（二）其他资本公积（直接计入所有者权益的利得（二）其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失，重点）或损失，重点）o1.采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资

20、o在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额时，投资企业按持股比例计算应享有的份额o借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动o 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积o被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。o处置采用权益法核算的长期股权投资时处置采用权益法核算的长期股权投资时o借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积o 贷：投资收益贷：投资收益o2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付o在每个资产负债表日，应按确定的金额在每

21、个资产负债表日，应按确定的金额o借：管理费用等借：管理费用等o 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积o在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额额o借：银行存款借：银行存款 （按行权价收取的金额）（按行权价收取的金额）o 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （原确定的金额）（原确定的金额）o 贷：股本贷：股本 （增加的股份的面值）（增加的股份的面值）o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）o3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产地产o企业将作为存货的

22、房地产转为采用公允价值模式计量的企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的，计入资本投资性房地产，其公允价值大于账面价值的，计入资本公积。公积。o借：投资性房地产（成本）借：投资性房地产（成本） （转换日的公允价值）（转换日的公允价值）o 存货跌价准备存货跌价准备 （原已计提的跌价准备）（原已计提的跌价准备）o 贷：开发产品贷：开发产品 （账面余额）（账面余额）o 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）o企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的

23、，计入资本公资性房地产，其公允价值大于账面价值的，计入资本公积。积。o借：投资性房地产（成本）借：投资性房地产（成本） （转换日的公允价值）（转换日的公允价值）o固定资产减值准备固定资产减值准备 （原已计提的减值准备）（原已计提的减值准备）o累计折旧累计折旧 （已计提的累计折旧）（已计提的累计折旧）o 贷：固定资产贷：固定资产 （账面余额）（账面余额）o 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）o若产生的是借方差额，则计入公允价值变动损益科目若产生的是借方差额，则计入公允价值变动损益科目o4.可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动o可供出售金融资产的公允价值

24、高于其账面余额可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的差额o借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动o 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积o公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额做相反会做相反会计分录计分录。o5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额可供出售外币非货币性项目的汇兑差额o6.金融资产重分类金融资产重分类o将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量并以公允价值进行后续计量o借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值）（金融资产的公允价值

25、）o 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 （账面余额）（账面余额）o贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额）第四节留存收益第四节留存收益 o重点重点：o盈余公积的形成和用途盈余公积的形成和用途o利润分配利润分配未分配利润明细账的使用。未分配利润明细账的使用。一、盈余公积一、盈余公积o（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序o一、弥补以前年度亏损（税前弥补）一、弥补以前年度亏损（税前弥补）o二、所得税二、所得税o三、弥补以前年度亏损（三、弥补以前年度亏损（5年后，税后弥补）年后，税后弥补）o四、提取法定盈余公积四、提取法定盈余公积o五、提取任意盈余公积五、提取

26、任意盈余公积o六、向投资者分配利润六、向投资者分配利润（二）盈余公积的形成及用途（二）盈余公积的形成及用途o1.盈余公积的内容及形成盈余公积的内容及形成o公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。意盈余公积。o二者的区别就在于其各自计提的依据不同。二者的区别就在于其各自计提的依据不同。o法定盈余公积按税后净利润的法定盈余公积按税后净利润的10%提取，任意提取，任意盈余公积根据董事会或股东大会等权力机构批盈余公积根据董事会或股东大会等权力机构批准的金额提取。准的金额提取。o2.盈余公积的用途盈余公积的用途o（1）弥补亏损）弥补亏损o（2）转增资本

27、）转增资本o（3）扩大企业生产经营（不涉及盈余公积的会）扩大企业生产经营（不涉及盈余公积的会计处理）计处理）o3.盈余公积的核算盈余公积的核算o（1）提取盈余公积）提取盈余公积o借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积o提取任意盈余公积提取任意盈余公积o贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积o任意盈余公积任意盈余公积o外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：基金时：o借：利润分配借：利润分配提取储备基金提取储备基金o提取企业发展基金提取企业发展基金o贷：盈余公积贷：盈余公积储备基金储备基金o企业发展基金企业发展基金o外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：时：o借：利润分配借：利润分配提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬o（2）盈余公积的使用）盈余公积的使用o弥补亏损弥补亏损o借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积o 任意盈余公积任意盈余公积o 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏o