财务会计学(收入费用利润)

1、收入、费用和利润Chapter11课程名称2项项 目目 营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入） 减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本） 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 利润总额利润总额 减：所得税减：所得税净利润净利润收入费用和利润课程名称3 收入：会计期间内经济利益的收入：会计期间内经济利益的总流入总流入，

2、其表现形，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。负债减少。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常经常性活动性活动，以及与之，以及与之相关的其他活动相关的其他活动。u狭义收入：狭义收入：u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权课程名称4 销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用课程名称5销售商品收入的确认条件 1.企业已将商品所有

3、权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬 转移给购货方转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制效控制 3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本能够可靠地计量的成本能够可靠地计量确认条件课程名称6 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方 通常情况，凭证或实物交付，通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移风险和

4、报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付，某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移主要风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付，某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移主要风险和报酬未随之转移 1 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分是合同重要组成部分 4 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性课程名称7

5、 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量课程名称8 销售商品收入的计量方法 基本原则基本原则：已收或应收金额的公允价值：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额 现金折扣现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：销售折让：通常冲减当期收入通常冲减当期收入 （资产负债表日后事项）（资产负债表日后事项） 销售退回销售退回：通常冲减当期收入：通常冲减当期收入 （资产负债表日后事项）（资产负债表日后事项）

6、课程名称9销售商品收入的账务处理 例：例：2007年年4月月20日，甲公司向乙公司销售一批日，甲公司向乙公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为的成本为6万元，增值税发票上注明售价为万元，增值税发票上注明售价为10万万元，增值税额为元，增值税额为1.7万元。甲公司在销售时已知乙万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该批商业关系，甲公司将商品销

7、售给了乙公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 问：甲公司是否可以确认销售收入？问：甲公司是否可以确认销售收入？课程名称10 （1）发出商品时）发出商品时 借：发出商品借：发出商品60 000 贷：库存商品贷：库存商品60 000 （2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款应收销项税额借：应收账款应收销项税额17 000 贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）17 000 (注：如果销

8、售商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待发生时再注：如果销售商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待发生时再做做） （3）11月月5日甲公司得知乙公司经营情况好转，并承诺近期日甲公司得知乙公司经营情况好转，并承诺近期付款，甲公司可以确认收入，同时结转成本。付款，甲公司可以确认收入，同时结转成本。 借：应收账款乙公司借：应收账款乙公司100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000课程名称11 借：主营业务成本借：主营业务成本60 000 贷：发出商品贷：发出商品60 000 （4）12月月28日收到款项时日收到款项时 借：银行存款借：银行存款117 000 贷：应收账款乙公

9、司贷：应收账款乙公司 100 000 应收销项税额应收销项税额17 000课程名称12特殊销售业务分期收款 应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值金流量现值 公允价值与应收金额的差额，采用实际利率公允价值与应收金额的差额，采用实际利率法摊销，冲减财务费用法摊销，冲减财务费用 实际利率实际利率：现时利率、折现率：现时利率、折现率课程名称13 例例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，年分期收款，每年每年2000,合计合计10000。不考虑增

10、值税。不考虑增值税。 假定购假定购货方在销售成立日支付货款，只须付货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可即可。 分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000, 据据此可计算得出年金为此可计算得出年金为2000、期数为、期数为5年、现值为年、现值为8000的折现率为的折现率为7.93%。课程名称14 应收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末5

11、16051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000课程名称15 销售成立时：销售成立时： 借：长期应收款借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益未实现融资收益 2000第第1年末：年末： 第第5年末年末： 借：银行存款借：银行存款 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200

12、0 借：借：未实现融资收益未实现融资收益 634 借：借：未实现融资收益未实现融资收益147 贷：财务费用贷：财务费用 634 贷：财务费用贷：财务费用 147课程名称16案例：世纪星源的收入确认问题 世纪星源的前身是深圳市原野纺织股份有限公司世纪星源的前身是深圳市原野纺织股份有限公司 。 深圳原野成立于深圳原野成立于1987年年7月，当时注册资本为人民币月，当时注册资本为人民币150万万元。元。1988年年12月增资至人民币月增资至人民币2000万元。万元。1990年年2月向社月向社会公开发行股票会公开发行股票2450万股，将总资本增加至万股，将总资本增加至9000万元，同万元，同年年12月

13、月10日股票在深交所上市。从日股票在深交所上市。从1992年年4月起，中国人月起，中国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野公司进行调民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野公司进行调查，调查结果认定原野公司存在侵占国有资产、非法转移查，调查结果认定原野公司存在侵占国有资产、非法转移资产和虚增资产等欺诈行为。资产和虚增资产等欺诈行为。1992年年7月月7日，原野股票停日，原野股票停牌。是中国第一家被监管部门认定造假账而停牌的上市公牌。是中国第一家被监管部门认定造假账而停牌的上市公司。司。 课程名称17案例（续） 1993年年3月，深圳政府决定重整原野公司，进行经营业绩审计月，深圳政府决定重

14、整原野公司，进行经营业绩审计和资产评估，重组股权。和资产评估，重组股权。1993年年8月，香港中国投资有限公司月，香港中国投资有限公司承接原第一大股东润涛公司持有的原野公司股权的承接原第一大股东润涛公司持有的原野公司股权的51%，即，即1716万股，并将原野易名为世纪星源。万股，并将原野易名为世纪星源。 重整后，世纪星源公司总股本为重整后，世纪星源公司总股本为9000万股，其中香港中国投万股，其中香港中国投资有限公司持有资有限公司持有3441.15万股，占万股，占38.23%；深圳市城建开发；深圳市城建开发(集团集团)公司持有公司持有1125万股，占万股，占12.5%；社会公众股为；社会公众股

15、为4433.85万股，占万股，占49.27%。 1994年年1月月3日日,世纪星源股票复牌。这是中国股市第一家停牌世纪星源股票复牌。这是中国股市第一家停牌后又复牌的公司。后又复牌的公司。 课程名称18案例（续） 相关财务资料显示，世纪星源总是能有惊无险地实现盈利。相关财务资料显示，世纪星源总是能有惊无险地实现盈利。2000年公司利润总额为年公司利润总额为93119万元，净利润为万元，净利润为105万元，其万元，其中扣除非经常性损益后的净利润为中扣除非经常性损益后的净利润为130万元。万元。1999年实现年实现净利润净利润11992万元，营业外收入为万元，营业外收入为13193万元，但是扣除非经

16、万元，但是扣除非经常性损益后的净利润为常性损益后的净利润为1095万元。万元。1998年实现的利润总额年实现的利润总额和净利润均为和净利润均为15065万元，但营业利润却为万元，但营业利润却为19760万元，但万元，但当年的投资收益为当年的投资收益为28913万元。万元。1997年的利润总额为年的利润总额为15540万万元，净利润元，净利润15538万元，但营业利润却为万元，但营业利润却为4453万元，而本万元，而本年度投资收益达到年度投资收益达到26409万元。万元。课程名称19案例（续） 在世纪星源在世纪星源1996年报的审计报告年报的审计报告中，审计师朱子武、郑有怀的一中，审计师朱子武、

17、郑有怀的一条保留意见：条保留意见：“贵公司本年度将贵公司本年度将东园大厦出售，但因该大厦出售东园大厦出售，但因该大厦出售的相关手续尚未办理完毕，因此，的相关手续尚未办理完毕，因此，我们对后附利润表中的销售收入我们对后附利润表中的销售收入人民币人民币87336000.00元，成本人元，成本人民币民币32756059.28元及净利润人元及净利润人民币民币54579940.72元予以保留。元予以保留。” 课程名称20案例（续） 2002年年3月月5日，特约记者蒲少平在日，特约记者蒲少平在财经财经杂志上发表杂志上发表世纪星源症世纪星源症候：一家上市公司的财务报表操纵候：一家上市公司的财务报表操纵一文，

18、质疑世纪星源公司操纵财务一文，质疑世纪星源公司操纵财务报表，认为其报表，认为其“虚增利润和资产数虚增利润和资产数值多达值多达12.3亿元亿元”。次日，世纪星。次日，世纪星源公司向深圳市罗湖区法院提起名源公司向深圳市罗湖区法院提起名誉侵权诉讼，要求赔偿誉侵权诉讼，要求赔偿108万元。万元。 6月月4日，深圳市罗湖区法院作出一日，深圳市罗湖区法院作出一审判决：文章作者蒲少平、审判决：文章作者蒲少平、财经财经杂志社向原告赔偿杂志社向原告赔偿30万元。万元。课程名称21费用的定义 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。而发生的耗费。 广义

19、费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。负债增加。 课程名称22 广义费用本年税前费用广义费用本年税前费用+ +所得税所得税 狭义费用狭义费用+ +公允价值变动损失公允价值变动损失+ +资产资产减值损失减值损失+ +营业外支出营业外支出+ +所得税所得税 营业费用营业费用+ +投资损失投资损失+ +公允价值变动公允价值变动损失损失+ +资产减值损失资产减值损失+ +营

20、业外支出营业外支出+ +所得税所得税 营业成本营业成本+ +营业税费营业税费+ +销售费用销售费用+ +管理管理费用费用+ +财务费用财务费用+ +投资损失投资损失+ +公允价值变动损失公允价值变动损失+ +资产减值损失资产减值损失+ +营业外支出营业外支出+ +所得税所得税 课程名称23费用营业成本 营业成本包括主营业务成本与其他业务成本营业成本包括主营业务成本与其他业务成本 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本，借记销商品（扣除销售退回）的成本，借记“主营业务成主营业务成本本”科目，贷记科目，贷记“库存商品

21、库存商品”科目。科目。 其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时，应借记销等。企业结转其他业务成本时，应借记“其他业务其他业务支出支出”科目，贷记科目，贷记“包装物包装物”、“累计折旧累计折旧”、“原原材料材料”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 课程名称24费用营业税金及附加 营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及业务收入和其他业务收入）

22、补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。城市维护建设税和教育费附加等。 课程名称25费用销售费用 销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他

23、经费等。费、修理费和其他经费等。 企业应根据实际发生的销售费用，借记企业应根据实际发生的销售费用，借记“销售销售费用费用”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。 课程名称26费用管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转

24、让费、技车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。 企业发生管理费用时，应借记企业发生管理费用时，应借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记有关科目。记有关科目。课程名称27费用财务费用 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑

25、损失息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。（减汇兑收益）以及其他财务费用。 企业发生财务费用时，应借记企业发生财务费用时，应借记“财务费用财务费用”科目，贷科目，贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与利息支记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记减利息支出，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“财务财务费用费用”科目。科目。 课程名称28费用公允价值变动损失 公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价公允价值变动损

26、益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。 有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。损失，做相反的会计处理。 【例例】环球公司环球公司12月份发生的公允价值变动业务及编制的会月份发生的公允价值变动业务及编制

27、的会计分录如下：计分录如下： 交易性金融资产公允价值高于其账面价值交易性金融资产公允价值高于其账面价值5000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5000 课程名称29费用资产减值损失 资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。商誉等发生减值确认的减值损失。 企业应根据确认的减值损失，借记企业应根据确认的减值损

28、失，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，科目，贷记贷记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备” 等科目。等科目。 可转回的减值损失：可转回的减值损失：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备投资减值准备 不可不可转回的减值损失：转回的减值损失：长期股权投资减值准备、固定资产减长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备减值准备、商誉减值准备 课程名称30 【例例】环球公司环球公司12月

29、份发生的资产减值业务及编制的会计分录如下：月份发生的资产减值业务及编制的会计分录如下： （1）12月末，应收账款余额为月末，应收账款余额为100000元，按元，按1%计提坏账准备。该计提坏账准备。该公司以前未计提坏账准备，公司以前未计提坏账准备，12月末计提坏账准备月末计提坏账准备1000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1000 （2）12月末，存货账面余额为月末，存货账面余额为26400元，可变现净值为元，可变现净值为27000元。元。计提存货跌价准备前，计提存货跌价准备前，“存货跌价准备存货跌价准备”科目贷方余额为科目贷方余额为1000元。元

30、。12月末，冲减存货跌价准备月末，冲减存货跌价准备600元。元。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 600 （3）12月末，固定资产帐面余额为月末，固定资产帐面余额为200000元，可收回金额为元，可收回金额为198000元，以前未发生减值。元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备月末计提固定资产减值准备2000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 2000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2000 环球公司环球公司12月份的资产减值损失为月份的资产减值损失为2400（即（即1000-600+2000）元。）元。 课程名称31费

31、用所得税费用 应纳税所得额应纳税所得额 应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。能不一致，因而两者之间可能存在差异。 例如：企业购买国债取得的利息收入例如：企业购买国债取得的利息收入 课程名称32所得税费用 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税

32、费用（或费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。收益）。 当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。的费用。 递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用而确认的所得税费用 。 课程名称33暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之

33、间的差额也础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。属于暂时性差异。课程名称34确认递延税款的必要性：确认递延税款的必要性：例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万元,2004年预计年预计了了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付发生于实际支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 课程名称35如果不确认递延税款如果不确认递延税款,则则: 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预

34、计保修费用预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 所得税费用所得税费用 (396) (264) 净利润净利润 604 736 课程名称36如果确认递延税款如果确认递延税款,则则: 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 当期所得税费用当期所得税费用 (396) (264) 递延所得税费用递延所得税费用 66 (66) 净利润净利润 670 670 当期所得税应纳税所得额当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所

35、得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计转回期间的税率预计转回期间的税率课程名称37 所得税费用的确认有应付税款法和纳税影响会计法两所得税费用的确认有应付税款法和纳税影响会计法两种方法。种方法。 应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；纳税影响会计法，既要确认当期所得税所得税费用；纳税影响会计法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。费用，也要确认递延所得税费用。 我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用纳我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用纳税影响会计法中的资产负债表债务法

36、。税影响会计法中的资产负债表债务法。 课程名称38 确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 递延所得税的确认体现了：递延所得税的确认体现了： 1.资产、负债的界定资产、负债的界定 2.权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 3.配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比。用应相互配比。课程名称39 基本核算要求：基本核算要求： 时点：时点：一般在资产负债表日一般在资产负债表日特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或

37、事项确认资产、负债时基本核算程序：基本核算程序：（一）确定资产、负债的账面价值（一）确定资产、负债的账面价值（二）确定资产、负债的计税基础（二）确定资产、负债的计税基础（三）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异（三）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异（四）确认递延所得税资产及负债（四）确认递延所得税资产及负债（五）确定利润表中的所得税费用（五）确定利润表中的所得税费用课程名称40（一）、（二）资产、负债的账面价值与计税基础（一）、（二）资产、负债的账面价值与计税基础资产的计税基础资产的计税基础: :指按照税法规定指按照税法规定, ,该项资产在未来该项资产在未来使用或最终处置时使用或最终处

38、置时, ,允许作为成本或费用于税前列支允许作为成本或费用于税前列支的金额的金额, ,即即资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额课程名称411.交易性金融资产交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：后续计量：会计按公允价值，公允价值变动进会计按公允价值，公允价值变动进损益损益 税法不认可持有利得或损失税法不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为万元，该时点的计税基础为100万元，即可作为万元，即可作为成本费用自未来流

39、入企业的经济利益中扣除的金额成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为为100万元。万元。会计期末，公允价值变为会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价万元，会计确认账面价值为值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元万元课程名称422.固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为20年年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速，会计处理时按照直线法计提折旧，税收

40、处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为则该时点上其账面价值为1000505080820万元万元其计税基础为其计税基础为100010090810万元，该金额为按照万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额课程名称433.无形资产无形资产会计上一般：账面价

41、值实际成本累计摊销减值准会计上一般：账面价值实际成本累计摊销减值准备备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限为规定其摊销年限例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于不予摊销

42、，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得年的期限摊销。取得该项无形资产该项无形资产1年后，年后，账面价值账面价值160万元，计税基础万元，计税基础144万元万元课程名称44负债的计税基础负债的计税基础, ,指其账面价值减去该负债在未来指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额期间可予税前列支的金额, ,即即负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分

43、能够税前扣除，则构成会计与税收的差全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异异课程名称45预计负债预计负债会计会计: :按或有事项准则判断按或有事项准则判断, ,对估计将支付的金额确对估计将支付的金额确认预计负债认预计负债税收税收: :因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除, ,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关营活动相关课程名称46例例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服万元的预计负债。税

44、法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。发生三包费用。预计负债的预计负债的账面价值账面价值：100万元万元预计负债的预计负债的计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未来经万可从未来经济利益中扣除的金额济利益中扣除的金额100万万0课程名称47（三）暂时性差异（三）暂时性差异 暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础 1.1.会计与税收差异分析会计与税收差异分析 (1)(1)按照原所得税暂行规定按照原所得税暂

45、行规定, ,基于利润表出发基于利润表出发, ,分为永分为永久性差异与时间性差异久性差异与时间性差异(2)(2)所得税准则主要是从资产负债表出发所得税准则主要是从资产负债表出发, ,比较资产负比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为：债的账面价值与其计税基础，分为：永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异其他其他视同暂时性差异处理的项目视同暂时性差异处理的项目 课程名称48 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得：将导致未来

46、期间应税所得和应交所得税的增加和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少应交所得税的减少课程名称49 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异: :将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异: :将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债课程名称50 资产资产 负债负债账面价值账面价值 计

47、税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 ( (递延所得税负债递延所得税负债) () (递延所得税资产递延所得税资产) )账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 ( (递延所得税资产递延所得税资产) () (递延所得税负债递延所得税负债) )课程名称51（四）（四）递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认1.递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认原则原则:对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所均应确认相关的递延所得税负债得税负债,某些特殊情况除

48、外某些特殊情况除外例例:企业于企业于2004年年1月月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使万元，使用年限为用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元万元，则该

49、时点上该项固定资产的账面价值，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础万元与其计税基础160万万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认应确认6.6万元的递延所得税负债。万元的递延所得税负债。课程名称522. .递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认：原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时, ,包

50、括以下包括以下两个方面两个方面: :一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得课程名称53（五）所得税的确认与计量（五）所得税的确认与计量所得税包括所得税包括当期所得税当期所得税和和递延所得税递延所得税两个部分，其两个部分，其中：中：当期所得税应纳税所得额当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预预计转回期间的税率计转回期间的税率课程名称54例：某公司例：某公司2002年、年、2003年和年和2004

51、年，每年当期应年，每年当期应交所得税均为交所得税均为16,000(假定适用税率为假定适用税率为40%);于于2002年计提资产减值准备年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异无其他会计和税法差异(当年计提的减值准备中当年计提的减值准备中,预计于预计于2003年实际发生年实际发生20,000,于于2004年实际发生年实际发生10,000,假定适用税率保持假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回)课程名称552002年：年：（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产 2002年年 2003

52、年年 2004年年可抵减暂可抵减暂时性差异时性差异 30000 10000 0税率税率 40 40 40递延所得税递延所得税资产资产 12000 4000 0课程名称562002年年:（二）计算（二）计算2002年所得税费用：年所得税费用：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 12000期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 02002年递延所得税收益：年递延所得税收益： （12000）2002年应交所得税：年应交所得税： 160002002年所得税费用年所得税费用 4000课程名称572002年年:（三）确认（三）确认2002年所得税费用：年所得税费用： 借：所得税借：所得税费用费用

53、4000 递延所得税资产递延所得税资产 12000 贷：应交税贷：应交税费费应交所得税应交所得税 16000课程名称582003年年:计算计算2003年所得税费用：年所得税费用：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 4000期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 120002003年递延所得税费用：年递延所得税费用： 80002003年应交所得税：年应交所得税： 160002003年所得税费用年所得税费用 24000课程名称592003年年: 确认确认2003年所得税费用：年所得税费用： 借：所得税费用借：所得税费用 24000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 8000 应交税应交

54、税费费应交所得税应交所得税 16000课程名称602004年年:确认确认2004年所得税费用：年所得税费用： 借：所得税费用借：所得税费用 20000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 4000 应交税费应交所得税应交税费应交所得税 16000课程名称61 2002 2003 2004当期所得税费用当期所得税费用 16000 16000 16000递延税款递延税款 （12000） 8000 4000 所得税费用所得税费用 4000 24000 20000 课程名称62投资净损益 投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投

55、资活动取得的收益（各益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。反之则为投资净损失。 课程名称63 【例例】环球公司环球公司12月份发生的投资业务及编制的会计分录如下：月份发生的投资业务及编制的会计分录如下： （1）用银行存款）用银

56、行存款8000元购入股票，初始确认为交易性金融资元购入股票，初始确认为交易性金融资产。产。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 （2）将前述购入的股票全部出售，收取价款）将前述购入的股票全部出售，收取价款7500也，存入银也，存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 7500 投资收益投资收益 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 8000 （3）结转当月国库券利息收入）结转当月国库券利息收入1500元。元。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 1500 贷：投资收益贷：投资收益 1500 环球公司环球公司12月份的投资净收益为月份的投

57、资净收益为1000（即（即1500500）元。）元。课程名称64营业外收支净额 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产盘盈和出售净收益，以及罚款收入等。要包括固定资产盘盈和出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记“营营业外收入业外收入”科目。科目。 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废

58、和出售的净损失，以及括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，应借记企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出营业外支出”科目，科目，贷记有关科目。贷记有关科目。 课程名称65项项 目目 营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入） 减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本） 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公

59、允价值变动损益加：公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 利润总额利润总额 减：所得税减：所得税净利润净利润利润总额及净利润课程名称66税后利润 税后利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余税后利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。税后利润一般通过额。税后利润一般通过“本年利润本年利润”科目进行核算。科目进行核算。 核算方法：核算方法：账结法：每月月末将所有损益类账结法：每月月末将所有损益类科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目：借记所有收入类科目，科目：借记所有收入类科目，贷记贷记“本年利润本年利润”科目；借记科目；借记

60、“本年利润本年利润”科目，贷记所有科目，贷记所有费用类科目。费用类科目。表结法：各月月末不结表结法：各月月末不结转本年利润，只有在年转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目末才将所有损益类科目的余额转入的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。课程名称67利润分配 企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。 为了反映利润分配的数额，应设置为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配利润分配”科目，并设置科目，并设置“提取盈余公积提取盈余公积”、“应付利润应付利润”和和“盈余公积