营改增一般纳税人增值税申报讲解

1、营改增纳税申报表培训营改增纳税申报表培训（一般纳税人适用）（一般纳税人适用）盐城市国税局第四税务分局盐城市国税局第四税务分局20162016年年5 5月月3030日日盐城市国家税务局盐城市国家税务局申报基础知识一般纳税人申报表目 录增值税申报填报示例温馨提示概述一、概述一、概述概述v关于营改增纳税申报的文件关于营改增纳税申报的文件 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告【20162016】1313号）号）国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公

2、告国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国（国家税务总局公告家税务总局公告【20162016】2727号）号）国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告税申报有关事项调整的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告【20162016】3030号）号）v关于现有增值税纳税人的填报关于现有增值税纳税人的填报 “新新”、“旧旧”一般纳税人使用同一套申报表一般纳税人使用同一套申报表 新申报表需要兼顾增值税新申报表需要兼顾增值税“新新”、“老老”业务业务v关于其他申报附表的填报问题关于其他申报附表的填报问

3、题 如果没有特别说明，一律与原来保持一致。如果没有特别说明，一律与原来保持一致。二、申报基础知识二、申报基础知识增值税纳税人申报事项增值税纳税人申报事项纳税申报对象纳税申报对象纳税申报期限纳税申报期限纳税人办理纳税申报的方式纳税人办理纳税申报的方式纳税申报资料纳税申报资料纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税申报对象纳税申报对象注意：注意：l在纳税期间没有应纳税款的纳税人，也应当按照在纳税期间没有应纳税款的纳税人，也应当按照规定办理纳税申报规定办理纳税申报l享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报间也应当按照规定办理纳税申报

4、l区分一般纳税人和小规模纳税人区分一般纳税人和小规模纳税人纳税申报期限纳税申报期限注意：注意：v增值税增值税一般纳税人一般纳税人的纳税期限的纳税期限一般为一般为1 1个月个月，银行、财银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人务总局规定的其他纳税人可以以可以以1 1个季度个季度为纳税期限为纳税期限。v纳税人纳税人以以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起1515日内申报纳税，日内申报纳税，如遇最后一天为法定假日（如周如遇最后一天为法定假日（如周末）的，

5、纳税申报期限顺延至假期结束的第一个工作日；末）的，纳税申报期限顺延至假期结束的第一个工作日；在每月在每月1 1日至日至1515日内有连续日内有连续3 3日以上法定休假日（如小长日以上法定休假日（如小长假）的，按休假日天数顺延。假）的，按休假日天数顺延。v首个纳税申报期首个纳税申报期延长至延长至6 6月月2727日，季度申报第一个申报日，季度申报第一个申报期从期从7 7月月1 1日至日至7 7月月1515日日纳税人办理纳税申报的方式纳税人办理纳税申报的方式v上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内申报期限内携带纳税申报资料携带纳税申报

6、资料（纳税申报表及其附列资（纳税申报表及其附列资料、其他资料）料、其他资料）到主管税务机关办理纳税申报、代扣代到主管税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。v网上申报。纳税人登陆国税部门网上办税服务厅进行网上申报。纳税人登陆国税部门网上办税服务厅进行纳税申报。纳税申报。纳税申报表及其附列资料纳税申报表及其附列资料v 增值税一般纳税人增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：纳税申报表及其附列资料包括：v （1 1）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）人）；v （2 2）增值税纳税申报表附列

7、资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售（本期销售情况明细）；情况明细）；v （3 3）增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项（本期进项税额明细）；税额明细）；v （4 4）增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；动产和无形资产扣除项目明细）；v 一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报全

8、部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税增值税纳税申报表附列资料（三）申报表附列资料（三）。其他情况不填写该附列资料。其他情况不填写该附列资料。纳税申报表及其附列资料纳税申报表及其附列资料v（5 5）增值税纳税申报表附列资料（四）增值税纳税申报表附列资料（四）（税（税额抵减情况表）。额抵减情况表）。v（6 6）增值税纳税申报表附列资料（五）增值税纳税申报表附列资料（五）（不（不动产分期抵扣计算表）。动产分期抵扣计算表）。v（7 7）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表况表。v（8 8）本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表。v（9 9

9、）增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表。v（1010）营改增税负分析测算明细表。）营改增税负分析测算明细表。由从事由从事建建筑、房地产、金融或生活服务筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。机关确定。纳税申报其他资料纳税申报其他资料v 1.1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。v 2.2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（

10、含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。税控机动车销售统一发票）的抵扣联。v 3.3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。v 4.4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。v 5.5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。v 6.6.纳税人销售服务、不动产和无

11、形资产，在确定服务、不纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。v 7.7.主管税务机关规定的其他资料。主管税务机关规定的其他资料。其他上门申报需提交的资料其他上门申报需提交的资料v1 1、本申报期税控系统数据：使用增值税发票新系、本申报期税控系统数据：使用增值税发票新系统的纳税人，将金税盘（或税控盘）中的开票信统的纳税人，将金税盘（或税控盘）中的开票信息形成抄报税数据，通过网络或持盘至主管税务息形成抄报税

12、数据，通过网络或持盘至主管税务机关抄报税。机关抄报税。v2 2、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务、房地产、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产租与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款的，需要填写税务机关预缴税款的，需要填写增值税预缴税增值税预缴税款表款表。v3 3、按照汇总纳税申报办法的总机构纳税人，其分、按照汇总纳税申报办法的总机构纳税人，其分支机构传递单支机构传

13、递单网上申报注意事项网上申报注意事项v（1 1）逾期不可进行网上申报，必须到主管税务机逾期不可进行网上申报，必须到主管税务机关办税大厅办理，还可能接受未按规定期限进行关办税大厅办理，还可能接受未按规定期限进行纳税申报的税务行政处罚；纳税申报的税务行政处罚；v（2 2）如一窗式比对不成功，将无法进行网上申报，）如一窗式比对不成功，将无法进行网上申报，纳税人应持相关申报资料及时至主管税务机关办纳税人应持相关申报资料及时至主管税务机关办理，避免逾期申报。理，避免逾期申报。三、一般纳税人申报表三、一般纳税人申报表一般纳税人新申报表的变化v 主表表样没有变化，仅表格项目名称有变化。主表表样没有变化，仅表

14、格项目名称有变化。v 附表一（微调）：新增第附表一（微调）：新增第9b9b栏次，修改部分名称项目栏次，修改部分名称项目v 附表二（微调）：新增第附表二（微调）：新增第9 9、1010栏次，修改第栏次，修改第8 8栏次填报内栏次填报内容，修订部分项目名称容，修订部分项目名称v 附表三（微调）：新增第附表三（微调）：新增第4 4、5 5栏次，修订部分项目名称栏次，修订部分项目名称v 附表四（微调）：新增第附表四（微调）：新增第3 3、4 4、5 5栏次栏次一般纳税人新申报表的变化v 附表五（新增）：新增表格，主要反映和计算纳税人不动附表五（新增）：新增表格，主要反映和计算纳税人不动产分期抵扣情况产

15、分期抵扣情况v 固定资产表表样没有变化，仅表格项目名称有变化固定资产表表样没有变化，仅表格项目名称有变化v 本期抵扣进项税额结构明细表（新增）：反映纳税人本期本期抵扣进项税额结构明细表（新增）：反映纳税人本期抵扣的进项税额结构情况抵扣的进项税额结构情况v 自自20162016年年6 6月份申报期起，从事轮胎、酒精、摩托车等产月份申报期起，从事轮胎、酒精、摩托车等产品生产的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时不需品生产的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时不需要再报送要再报送部分产品销售统计表部分产品销售统计表一般纳税人新申报表的变化v 营改增税负分析测算明细表（新增），由从事建筑、营改增税

16、负分析测算明细表（新增），由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。确定。增值税纳税申报表（一般纳税人适用）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）项目栏次一般项目即征即退项目本月数本年累计本月数 本年累计“一般货物及劳务和应一般货物及劳务和应税服务税服务”列：除享受增列：除享受增值税即征即退政策以外值税即征即退政策以外的货物、劳务和服务、的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征不动产、无形资产的征（免）税数据。（免）税数据。

17、（注意注意：免税也需要在此体现：免税也需要在此体现。免税与申报义务）。免税与申报义务）“即征即退货物及劳务和应即征即退货物及劳务和应税服务税服务”列：纳税人按规列：纳税人按规定享受增值税即征即退政定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征不动产、无形资产的征（退）税数据（退）税数据销售额销售额增值税税基部分：增值税税基部分：v 分为适用税率、简易计税、免税分为适用税率、简易计税、免税和免抵退和免抵退v 部分栏次与部分栏次与附表一附表一存在数据存在数据比对关系，网上申报可实现自动比对关系，网上申报可实现自动取数。取数。v 部分栏次需要纳税人自行区分并部

18、分栏次需要纳税人自行区分并填报。填报。v 注意第注意第3 3行，代表的是行，代表的是“其中：其中：应税劳务销售额应税劳务销售额”，注意与前面，注意与前面所讲的应税劳务和应税服务的区所讲的应税劳务和应税服务的区别，应税服务的销售额不填此行。别，应税服务的销售额不填此行。包括视同销售包括视同销售税款计算税款计算v从11栏开始是税款计算。v体现销项税额-进项税额=应纳税额v体现简易征收项目应纳税额情况税款缴纳税款缴纳1.服务、不动产和无形资产按规定汇总计服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的值税应

19、纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。足抵减部分结转下期继续抵减。2.销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。减。3.销售不动产并按规定预缴增值税的纳税销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的

20、已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。4.出租不动产并按规定预缴增值税的纳税出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。税款缴纳税款缴纳反映纳税人本期应纳税额中应反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。补缴或应退回的数额。v 注意核对注意核对3434行行“本期应补本期应补（退

21、）税额（退）税额”是否正确，是否正确，避免造成多缴或少缴。避免造成多缴或少缴。附表一（本期销售情况明细）附表一（本期销售情况明细）v反映本期销售收入及销项税额反映本期销售收入及销项税额v1 1、分别按照专票、普票和不开具发票设、分别按照专票、普票和不开具发票设计计列列v2 2、分为一般计税方法、简易计税方法、免、分为一般计税方法、简易计税方法、免税和免抵退税，分别填报税和免抵退税，分别填报行行v3 3、再按不同税率或征收率细分栏次、再按不同税率或征收率细分栏次行行v4 4、充分考虑到差额征税的业务、充分考虑到差额征税的业务各列说明各列说明增值增值税专用税专用发票发票、税控、税控机动机动车销售车

22、销售统一发统一发票票除上述两种除上述两种发票以外本发票以外本期开具的其期开具的其他发票。包他发票。包括了开具的括了开具的所有其他类所有其他类型的发票，型的发票，包括定额发包括定额发票，卷式发票，卷式发票等票等未索取发票未索取发票或未开具发或未开具发票，但纳税票，但纳税义务已发生义务已发生。各列说明各列说明从从12列开始是针对提供应税服务列开始是针对提供应税服务，涉及差额征税的增值税纳税人，涉及差额征税的增值税纳税人，其他纳税人不填写。系统上会对企其他纳税人不填写。系统上会对企业的税种进行区分，如果没有应税业的税种进行区分，如果没有应税服务项目，服务项目，12-14列做灰化处理。列做灰化处理。填

23、报注意：本列各填报注意：本列各行次应等于行次应等于附列附列资料（三）资料（三）第第5 5栏栏对应各行次。对应各行次。各行说明（按不同税率进行反映，以准确区分应税货物及劳务和应税服务）各行说明（按不同税率进行反映，以准确区分应税货物及劳务和应税服务）按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。本部分反映的是按一般计税方法税的全部征税项目。本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。的全部征税项目。反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务配劳务；服务、不动产和无形资产服务、不

24、动产和无形资产。按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。值税的全部征税项目。反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务税率的出口货物及劳务；服务、不动产、无形资产和服务、不动产、无形资产和适用零税率的服务、不动产、无形资产适用零税率的服务、不动产、无形资产各行说明各行说明区分原则：区分原则： 按照不同税率来区分按照不同税率来区分 严格区分严格区分“原增值税原增值税”项目和项目和“营改增营改增”项目项目 如原增值税如原增值税”项目和项目和“营改营改增增”项

25、目均适用相同税率或征收项目均适用相同税率或征收率时，项目名称给予标明。率时，项目名称给予标明。 2、4、5、7、9b、12、13、15、17、19栏次均填报的是栏次均填报的是“营改增营改增”项目项目第第9b栏为新增栏次，主要反映适栏为新增栏次，主要反映适用用5%的的“营改增营改增”项目，目前主项目，目前主要是销售和出租不动产要是销售和出租不动产各行说明各行说明二、简易计税方法计税全部征税项目6%征收率85%征收率的货物及加工修理修配劳务9a5%征收率的服务、不动产和无形资产9b4%征收率103%征收率的货物及加工修理修配劳务113%征收率的服务、不动产和无形资产12预征率 %13a预征率 %1

26、3b预征率 %13c其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务14即征即退服务、不动产和无形资产15第13a至13c栏主要适用于实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人填写。第13a 行“预征率%”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人。第13b、13c 行“预征率%”适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。第13a 至13c 行第1 至6 列按照销售额和销项税额的实际发生数填写。第13a 至13c 行第14 列，纳税人按“应预征缴纳的增值税=应预征增值税销售额预征率”公式计算后据实填写。附表二附表二v反映本期可抵扣进项税额反映本期可抵扣进项税额v1 1、新

27、增取消认证纳税人认证数据填报、新增取消认证纳税人认证数据填报v2 2、新增对不动产、无形资产和固定资产改变用途、新增对不动产、无形资产和固定资产改变用途以及分期抵扣的填报以及分期抵扣的填报v3 3、新增对改变用途需转出的不动产、无形资产和、新增对改变用途需转出的不动产、无形资产和固定资产进项转出的填报固定资产进项转出的填报反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额。在本期申报抵扣的进项税额。构成：认证相符的专票、稽核比对相符构成：认证相符的专票、稽核比对相符的海关缴款书、收购发票和代扣代缴凭的海关缴款书、收购发票和代扣代缴凭证。证。PS:PS:

28、取消认证的纳税人，当期勾选确认取消认证的纳税人，当期勾选确认申报抵扣的增值税专用发票，也填在申报抵扣的增值税专用发票，也填在“本期认证相符且本期申报抵扣本期认证相符且本期申报抵扣”反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况转出的进项税额明细情况附表二（本期进项税额明细）附表二（本期进项税额明细）v反映纳税人按税法规定暂反映纳税人按税法规定暂不予以符合抵扣的进项税额不予以符合抵扣的进项税额，主要适用于外贸企业和辅，主要适用于外贸企业和辅导期一般纳税人。导期一般纳税人。注意：注意：有不动产分期抵扣进有不动产分期抵扣进项税额的企业的待抵扣进项项税额的企

29、业的待抵扣进项税额不在附表二的此部分体税额不在附表二的此部分体现，而体现在附表五中。现，而体现在附表五中。附表二（本期进项税额明细）附表二（本期进项税额明细）v第第8 8行：调整为行：调整为“其他其他” 纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入出的可以抵扣的进项税额，填入“税额税额”栏。栏。附表二（本期进项税额明细）附表二

30、（本期进项税额明细）v 第第9 9、1010行：反映与不动产有关的进项税额行：反映与不动产有关的进项税额v 第第9 9栏栏“反映按规定本期用于购建不动产并适用反映按规定本期用于购建不动产并适用分分2 2年年抵扣规定的扣税凭证上注明抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。购建不动产是指纳税人的金额和税额。购建不动产是指纳税人20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会计制度上按固日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者定资产核算的不动产或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产在建工程。日后取得的不动产在建工程。附表二（本期进项税额明细）附表二（本期进项税额明细）v购进

31、时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%40%部分，应于转用的当期从进项税额中予以扣减，部分，应于转用的当期从进项税额中予以扣减，填入本表第填入本表第2323栏，同时需要调整附表五的数据。栏，同时需要调整附表五的数据。附表二（本期进项税额明细）附表二（本期进项税额明细）附表三附表三应税服务扣除项目明细应税服务扣除项目明细v用于差额扣除项目的填报用于差额扣除项目的填报v金融商品转让金融商品转让的扣除项目余额不能跨年结转。期初余的扣除项目余额不能跨年结转。期初余额在下年初首次申

32、报自动归零。额在下年初首次申报自动归零。附表四（税额抵减情况表）附表四（税额抵减情况表）v 反映纳税人税额抵减情况反映纳税人税额抵减情况v 需填报纳税人：有需填报纳税人：有发生增值税发生增值税税控系统专用设备费用和技术维护费税控系统专用设备费用和技术维护费（文件依（文件依据：财税据：财税【20122012】1515号，与主表号，与主表2323行应纳税额减征额勾稽）行应纳税额减征额勾稽）、分支机构预征分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的、销售建筑服务并按规定预缴销售建筑服务并按规定预缴、销售销售不动产并按规定预缴不动产并按规定预缴、出租不动产并按规定预

33、缴出租不动产并按规定预缴（这三项预缴的抵减税额与（这三项预缴的抵减税额与主表主表2828行分次预缴税额勾稽）行分次预缴税额勾稽）增值税的纳税人填写增值税的纳税人填写。附表五（不动产分期抵扣计算表）附表五（不动产分期抵扣计算表）财税财税【20162016】3636号；国家税务总局公告号；国家税务总局公告20162016年第年第1515号号v20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会计制度上按固定资产核日后取得并在会计制度上按固定资产核算的算的不动产不动产，以及，以及20162016年年5 5月月1 1日后发生的日后发生的不动产在不动产在建工程建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分，其进

34、项税额应按照本办法有关规定分2 2年年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%，第二，第二年抵扣比例为年抵扣比例为40%40%。固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表v本表反映纳税人在本表反映纳税人在附表附表2 2“一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额”中固定资产的进项税额。中固定资产的进项税额。v注意此表固定资产的概念：有形动产。注意此表固定资产的概念：有形动产。按增值税专按增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书分别填写。用发票、海关进口增值税专用缴款书分别填写。本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项

35、税额结构明细表v本表的表样及本表的表样及填报说明以填报说明以总总局公告局公告20162016年年第第2727号号为准。为准。v用于准确区分用于准确区分进项类别，进项类别，据据实分情况填写实分情况填写即可即可v增加会计核算增加会计核算的要求的要求本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表v 由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人填写。由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人填写。v “减税减税、免税、免税性质代码及名称性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的减免性质及分类表：根据国家税务总局最新发布的减免性质及分类表所列减免性质

36、代码、项目名称填写。同时有多个减征所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减征、免征、免征项目的，应分别填写。项目的，应分别填写。v 享受减免税前需进行税务备案。享受减免税前需进行税务备案。增值税预缴税款表增值税预缴税款表v1 1、纳税人（不含其它个人）跨县（市）提供建筑、纳税人（不含其它个人）跨县（市）提供建筑服务服务v2 2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目v3 3、纳税人（不含其它个人）出租与机构所在地不、纳税人（不含其它个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产在同一县（市）的不动产v按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国按规定需

37、要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写税机关预缴税款的，需填写增值税预缴税款表增值税预缴税款表v注意区分：服务发生地和机构所在地注意区分：服务发生地和机构所在地v预缴和纳税申报预缴和纳税申报增值税预缴税款表增值税预缴税款表营改增税负分析测算明细表营改增税负分析测算明细表v本表本表由从事由从事建筑、房地产、金融或生活服务建筑、房地产、金融或生活服务等经营等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。填报，具体名单由主管税务机关确定。营改增税负分析测算明细表营改增税负分析测算明细表v “应税项目代

38、码及名称应税项目代码及名称”：根据：根据营改增试点应税项目明细表营改增试点应税项目明细表所列项目代码及名称填写，同时所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。有多个项目的，应分项目填写。v “增值税税率或征收率增值税税率或征收率”：根据：根据各项目适用的增值税税率或征收各项目适用的增值税税率或征收率填写。率填写。v “营业税税率营业税税率”：根据各项目在：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税原营业税税制下适用的原营业税税率填写。税率填写。反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项

39、目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。反映纳税人当期对应项目的价税合计数。纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期

40、填写“0”。本列各行次等于上期本表第12列对应行次。填写按原营业税规定，本期取得的准予差额扣除的服务、不动产和无形资产差额扣除项目金额。填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额。填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额。填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额。反映纳税人按原营业税规定，对应项目的应税营业额。反映纳税人按原营业税规定，计算出的对应项目的营业税应纳税额。营改增税负分析测算明细表营改增税负分析测算明细表（一）（一）“合计合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数行：本行各栏为对应栏次的合计数。v

41、本行第本行第3 3列列“价税合计价税合计”=”=增值税纳税申报表附增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第列资料（一）（本期销售情况明细）第1111列列“价税合计价税合计”第第2 24 45 59b9b121213a13a13b13b行。行。v本行第本行第4 4列列“服务、不动产和无形资产扣除项目本服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额期实际扣除金额”=”=增值税纳税申报表附列资料增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第（一）（本期销售情况明细）第1212列列“服务、服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第第2

42、24 45 59b9b121213a13a13b13b行。行。（二）其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填（二）其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。写。四、增值税申报填报示例四、增值税申报填报示例增值税免税申报业务增值税免税申报业务增值税免税申报业务示例增值税免税申报业务示例vA A银行银行20162016年年7 7月取得一笔月取得一笔10001000万元的国万元的国家助学贷款收入，按规定免征增值税。家助学贷款收入，按规定免征增值税。假设当期购进一批办公设备假设当期购进一批办公设备100100万，全部万，全部用于该项目。用于该项目。增值税免税申报业务示例增值税免税申报业务示例免税项目免税

43、项目不得抵扣不得抵扣免税销售额对应的进项税额：免税销售额对应的进项税额：（1）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；（2）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；（3）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法

44、计算的，本栏次填额；无法计算的，本栏次填“0”。免税额免税额”=“扣除后免税销售额扣除后免税销售额”适用税率适用税率-“免税销售额对应的进项税额免税销售额对应的进项税额”=100000006%-100000017%=430000元元建筑业预缴申报业务建筑业预缴申报业务跨区域提供建筑服务，税款如何缴纳？跨区域提供建筑服务，税款如何缴纳？v建筑企业还需要额外关注的是，营改增试点后，建筑企业还需要额外关注的是，营改增试点后，为兼顾区域间财税平衡，新政对跨县（市、区）为兼顾区域间财税平衡，新政对跨县（市、区）提供建筑服务的纳税人，特别规定了两类先预缴提供建筑服务的纳税人，特别规定了两类先预缴再申报的税

45、款缴纳方式。再申报的税款缴纳方式。跨区域提供建筑服务缴税方式跨区域提供建筑服务缴税方式v首先，适用一般计税方法计税的一般纳税人，以首先，适用一般计税方法计税的一般纳税人，以扣除支付分包款后的余额，按扣除支付分包款后的余额，按2 2的预征率在建筑的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，以取得的全部价款和价服务发生地预缴税款后，以取得的全部价款和价外费用全额向机构所在地主管税务机关进行纳税外费用全额向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。申报。v其次，适用简易计税方法计税的一般纳税人，以其次，适用简易计税方法计税的一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后取得的全部价款和价外费用扣除支付的

46、分包款后的余额为销售额，按照的余额为销售额，按照3%3%的预征率计算应纳税额的预征率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。所在地主管税务机关进行纳税申报。跨区域提供建筑服务缴税方式跨区域提供建筑服务缴税方式（总局公告（总局公告20162016年年1717号）号）纳税人性质项目开工时间建筑服务情形计税方法税率（征收率）/销售额预缴方法一般纳税人2016.4.30前老项目简易3%，差额3%差额预缴一般11%，全额2%差额预缴2016.5.1后新项目一般11%，全额2%差额预缴清包工、甲供材简易3%，差额3%差

47、额预缴v例：例：A A企业（建筑公司）机构所在地为盐城，企业（建筑公司）机构所在地为盐城，在扬州为某房地产开发公司提供一笔建筑在扬州为某房地产开发公司提供一笔建筑服务，该工程总价服务，该工程总价100100万元，万元，20162016年年8 8月一月一次性收到全部款项。次性收到全部款项。A A公司将工程的一部分公司将工程的一部分分包给分包给B B公司（分包价公司（分包价2020万元）。该项目万元）。该项目A A公司购进建筑材料公司购进建筑材料3030万元，支付设计费用万元，支付设计费用5 5万元，均取得增值税专用发票。万元，均取得增值税专用发票。跨区域提供建筑服务示例跨区域提供建筑服务示例选择

48、是否一般计税选择是否一般计税一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款的预征率在建筑服务发生地预缴税款=（1000000-200000）（1+11%）2%=14414.4扬州预缴扬州预缴增值税预缴税款表增值税预缴税款表、一般计税、一般计税回盐城纳税申报（附表一）、一般计税回盐城纳税申报（附表一）、一般计税工程总价工程总价100100万万v销项税额：销项税额：1000000（1

49、+11%）11%=99099元元回盐城纳税申报（附表二）、一般计税回盐城纳税申报（附表二）、一般计税v进项税额：进项税额：300000（1+17%）17%+200000 （1+11%）11%+ +50000（1+6%）6%=66240元元已在扬州已在扬州预缴预缴回盐城纳税申报（附表四）、一般计税回盐城纳税申报（附表四）、一般计税回盐城纳税申报（回盐城纳税申报（进项税额结构明细表进项税额结构明细表）、一般计税）、一般计税进项税额：300000（1+17%）17%+200000 （1+11%）11%+ +50000（1+6%）6%=66240元一般纳税人选择一一般纳税人选择一般计税方式的建筑般计税

50、方式的建筑服务纳税申报完毕服务纳税申报完毕v销项税额：1000000（1+11%）11%=99099元已在扬州预缴选择简易计税选择简易计税选择简易计税方式的一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税方式的一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额的征收率计算应纳税额=（1000000-200000）（1+3%）3%=23301扬州预缴扬州预缴增值税预缴税款表增值税预缴税款表、简易计税、简易计税回盐城纳税申报（附表一）回盐城纳税申报（附表一）简易

51、计税简易计税回盐城纳税申报（附表三）回盐城纳税申报（附表三）简易计税简易计税回盐城纳税申报（附表二）回盐城纳税申报（附表二）简易计税简易计税回盐城纳税申报（附表四）回盐城纳税申报（附表四）简易计税简易计税一般纳税人选择简一般纳税人选择简易计税方式的建筑易计税方式的建筑服务纳税申报完毕服务纳税申报完毕不动产预缴申报业务不动产预缴申报业务一、转让不动产一、转让不动产v （一）一般纳税人转让其（一）一般纳税人转让其20162016年年4 4月月3030日前取得（不含自建）的日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价

52、款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照余额为销售额，按照5%5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。所在地主管国税机关申报纳税。v （二）一般纳税人转让其（二）一般纳税人转让其20162016年年4 4月月3030日前自建的不动产，可以日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为选择适用简易计税方法计税，以取

53、得的全部价款和价外费用为销售额，按照销售额，按照5%5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。主管国税机关申报纳税。v （三）一般纳税人转让其（三）一般纳税人转让其20162016年年4 4月月3030日前取得（不含自建）的日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款价外费用为销售额计算

54、应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照余额，按照5%5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。，向机构所在地主管国税机关申报纳税。v （四）一般纳税人转让其（四）一般纳税人转让其20162016年年4 4月月3030日前自建的不动产日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价外费用

55、为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照款和价外费用，按照5%5%的预征率向不动产所在地主管地税的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。v （五）一般纳税人转让其（五）一般纳税人转让其20162016年年5 5月月1 1日后取得（不含自建日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取

56、得不动产时的作款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照价后的余额，按照5%5%的预征率向不动产所在地主管地税机的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。v （六）一般纳税人转让其（六）一般纳税人转让其20162016年年5 5月月1 1日后自建的不动产，日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照，按照5%5%

57、的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。，向机构所在地主管国税机关申报纳税。纳税人性质取得时间取得方式计税方法税率（征收率）/销售额预缴方法一般纳税人2016.4.30前取得简易5%，差额5%差额预缴一般11%，全额自建简易5%，全额5%全额预缴一般11%，全额2016.5.1后取得一般11%，全额5%差额预缴自建一般5%全额预缴转让不动产（转让不动产（14号公告）号公告）取得差额取得差额预缴预缴，一般全额申报，取得简易差额申报。，一般全额申报，取得简易差额申报。二、房地产销售二、房地产销售v一般纳税人采取预收款方

58、式销售自行开发的房地一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照产项目，应在收到预收款时按照3%3%的预征率预缴的预征率预缴增值税。增值税。纳税人性质开发时间计税方法缴纳方法预缴方法一般纳税人2016.4.30前简易5%全额计税收到预售款时按3%预缴一般11%差额计税2016.5.1后一般11%差额计税（18号公告）号公告）三、出租不动产三、出租不动产v （一）一般纳税人出租其（一）一般纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的不动产日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照，可以选择适用简易计税方法，按照5%5%的征收率计算应纳的征收率计算应

59、纳税额。税额。v 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。v （二）一般纳税人出租其（二）一般纳税人出租其20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产，日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。适用一般计税方法计税。v 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照税人应按照3 3的预

60、征率向不动产所在地主管国税机关预的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。v 一般纳税人出租其一般纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的不动产适用一日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。般计税方法计税的，按照上述规定执行。出租不动产（出租不动产（1616号公告）号公告）纳税人性质取得时间计税方法税率/征收率预缴率一般纳税人2016.4.30前简易5%5%一般11%3%2016.5.1后一般11%3%v 例：例：A A企业机构所在地在盐城，试点前在扬州购入一层写企业机构所在地在