营业税财务会计与增值税管理知识分析政策

1、营业税改征增值税政策解读营业税改征增值税政策解读主要内容主要内容改革背景改革背景指导思想和基本指导思想和基本原则原则试点地区和开始试点地区和开始时间时间改革试点期间过改革试点期间过渡性政策安排渡性政策安排营业税改征增值营业税改征增值税的基本政策税的基本政策一、应税范围一、应税范围二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人三、税率和征收率三、税率和征收率四、计税方法四、计税方法五、当期销项税额五、当期销项税额六、当期进项税额六、当期进项税额七、差额征税七、差额征税八、税收优惠八、税收优惠九、增值税申报管理九、增值税申报管理十、增值税的会计核算十、增值税的会计核算改革背景改革背景货物和劳务税货物

2、和劳务税增值税增值税销售和进口货物销售和进口货物混合混合销售销售和兼和兼营的营的处理处理提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务营业税营业税提供应税劳务提供应税劳务转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产现行货物和劳务税的税种和征税范围：现行货物和劳务税的税种和征税范围：消费税消费税改革背景改革背景货物和劳务税货物和劳务税增值税增值税以扣税法为主以扣税法为主向营业税纳税人购向营业税纳税人购进劳务、无形资产、进劳务、无形资产、不动产不动产全额征税为辅全额征税为辅营业税营业税全额征税为主全额征税为主向增值税纳税人购向增值税纳税人购进货物、加工、修进货物、加工、修理修配劳务理修配劳务差额征税

3、为辅差额征税为辅其他征税办法其他征税办法现行增值税和营业税的征税办法：现行增值税和营业税的征税办法：改革背景改革背景p 1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，特别时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，特别是当时的经济特点是产业链短，服务业不发达，重复征税是当时的经济特点是产业链短，服务业不发达，重复征税矛盾不突出。但是随着改革开放的深入，我国经济的市场矛盾不突出。但是随着改革开放的深入，我国经济的市场化和国际化程度日益提高，社会分工进一步细化，新的经化和国际化程度日益提高，社会分工进

4、一步细化，新的经济形态不断出现，货物销售和劳务提供的界线日趋模糊，济形态不断出现，货物销售和劳务提供的界线日趋模糊，才使增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出，对才使增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出，对服务经济发展形成税制上的制约。服务经济发展形成税制上的制约。p采取营业税改征增值税的措施，可以有效解决上采取营业税改征增值税的措施，可以有效解决上述问题，必将有利于减少营业税重复征税，使市述问题，必将有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促程度上完整和延伸二三产业增值

5、税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口。进二三产业融合发展；有利于服务业出口。改革背景改革背景p十七届五中全会和十七届五中全会和中华人民共和国国民经济和中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要社会发展第十二个五年规划纲要：扩大增值税扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。征收范围，相应调减营业税等税收。p2011年年政府工作报告政府工作报告：在一些生产性服务业在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点领域推行增值税改革试点。p2012年年政府工作报告政府工作报告：开展营业税改征增值开展营业税改征增值税试点。税试点。 改革背景改革背景指导思想和基本原则指导思想和基本原则财

6、税财税2011110号：关于印发号：关于印发营业税改征增值税试点方营业税改征增值税试点方案案的通知的通知（一）指导思想：建立健全有利于科学发展的税收制度，促（一）指导思想：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。进经济结构调整，支持现代服务业发展。（二）基本原则：（二）基本原则：p统筹设计、分步实施。统筹设计、分步实施。p规范税制、合理负担。规范税制、合理负担。p全面协调、平稳过渡。全面协调、平稳过渡。 试点地区和开始时间试点地区和开始时间试点地区试点地区开始时间开始时间上海市上海市2012.1.1北京市北京市2012.9.1江苏省、安徽省江苏省、安徽省2012

7、.10.1福建省、广东省福建省、广东省2012.11.1天津市、浙江省、湖北省天津市、浙江省、湖北省 2012.12.1改革试点期间过渡性政策安排改革试点期间过渡性政策安排1.税收收入归属。税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营国

8、家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。体情况采取适当的过渡政策。改革试点期间过渡性政策安排改革试点期间过渡性政策安排3.跨地区税种协调。跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有点地区从事经营

9、活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。关规定申报缴纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接。增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。按现行规定抵扣进项税额。营业税改征增值税的基本政策营业税改征增值税的基本政策 财税财税2011111号：关于在上海市开展交通运输业和部分现代服号：关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知务业营业税改征增值税试点的通知 财税财税2011131号：关于应税服务适用增值税零税率和免税政策号：关于应税服务适用增值税

10、零税率和免税政策的通知的通知 财税财税2011132号：号：总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法法 财税财税2011133号：关于交通运输业和部分现代服务业营业税改号：关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知征增值税试点若干税收政策的通知 财税财税201253号：关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征号：关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知增值税试点若干税收政策的补充通知营业税改征增值税的基本政策营业税改征增值税的基本政策当期销项税额当期销项税额计税方法计税方法税率和征收率税率和征收率纳税人

11、和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税范围应税范围主要内容主要内容增值税申报管理增值税申报管理Text增值税专用发票管理增值税专用发票管理税收优惠税收优惠差额征税差额征税当期进项税额当期进项税额增值税的会计核算增值税的会计核算一、应税范围一、应税范围p应税服务，境内，视同提供应税服务应税服务，境内，视同提供应税服务p目前目前“营改增营改增”试点行业：试点行业：（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务路运输服务、航空运输服务、管道运输服务（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服

12、务、（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务服务现代服务现代服务传统服务传统服务生产性服务生产性服务生活性服务、消费性服务生活性服务、消费性服务一、应税范围一、应税范围营业税中交营业税中交通运输通运输增值税中交通运输增值税中交通运输增值税中物流辅助增值税中物流辅助未试点未试点陆路运输陆路运输公路运输、缆车运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运索道运输及其他陆路运输。输。轨道交通运输轨道交通运输货运客运场站服务货运客运场站服务 铁路运输铁路运输水路运输水路运输

13、程租程租期租期租港口码头服务港口码头服务打捞救助服务打捞救助服务货物运输代理服务货物运输代理服务航空运输航空运输湿租湿租航空地面服务航空地面服务通用航空服务通用航空服务管道运输管道运输装卸搬运装卸搬运装卸搬运装卸搬运一、应税范围一、应税范围研发和技术服务研发和技术服务信息技术服务信息技术服务研发服务研发服务软件服务软件服务技术转让服务技术转让服务电路设计及测试服务电路设计及测试服务技术咨询服务技术咨询服务（含技术培训）（含技术培训）信息系统服务信息系统服务合同能源管理服务合同能源管理服务业务流程服务业务流程服务工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务一、应税范围一、应税范围文化创意服务文化创意服务物流

14、辅助服务物流辅助服务设计服务设计服务航空服务航空服务商标著作权转让服务商标著作权转让服务港口码头服务港口码头服务知识产权服务知识产权服务货运客运场站服务货运客运场站服务广告服务广告服务打捞救助服务打捞救助服务会议展览服务会议展览服务货物运输代理服务货物运输代理服务代理报关服务代理报关服务仓储服务仓储服务装卸搬运服务装卸搬运服务一、应税范围一、应税范围有形动产租赁服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务有形动产融资租赁有形动产融资租赁认证服务认证服务有形动产经营性租赁有形动产经营性租赁鉴证服务鉴证服务咨询服务咨询服务一、应税范围一、应税范围p境内的理解：境内的理解：营改增试点实施办法营改增试

15、点实施办法第十条：在境内提供应税服务，第十条：在境内提供应税服务，是指应税服务是指应税服务提供方或者接受方在境内提供方或者接受方在境内。下列情形不属。下列情形不属于在境内提供应税服务：于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、应税范围一、应税范围非营业

16、活动非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。于提供应税服务。非营业活动，是指：非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工

17、提供交通运输业和部分现代服（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、应税范围一、应税范围单位和个体工商户的下列情形，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服视同提供应税服务务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情

18、形。改革后货物和劳务税的税种和征税范围改革后货物和劳务税的税种和征税范围货物和劳务税货物和劳务税增值税增值税销售和进口货物销售和进口货物混合销混合销售、混售、混业经营业经营和兼营和兼营的处理的处理提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务应税服务应税服务营业税营业税提供应税劳务提供应税劳务- -交通运输业交通运输业- -部分现代服部分现代服务业务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产消费税消费税二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输提供交通运输业业和和部分现代服务业服务部分现

19、代服务业服务（以下称应税服务）的单位（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（二）一般纳税人和小规模纳税人（二）一般纳税人和小规模纳税人纳税人情况纳税人情况纳税人类型纳税人类型达标的企业（达标的企业（不经

20、常提供应税不经常提供应税服务的服务的除外）除外）一般纳税人一般纳税人其他个人其他个人小规模纳税人小规模纳税人达标的达标的非企业性单位、不经常非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工提供应税服务的企业和个体工商户商户可选择可选择会计核算健全，能够提供准确会计核算健全，能够提供准确税务资料的税务资料的未达标企业未达标企业可申请认定为一般纳税人可申请认定为一般纳税人二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人销售额标准：应税服务年销售额标准为销售额标准：应税服务年销售额标准为500万元（含本万元（含本数）。数）。应税服务年销售额：是指试点纳税人在应税服务年销售额：是指试点纳税人在连续不超过连续

21、不超过12个个月月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之按未扣除之前前的销售额计算。的销售额计算。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。般纳税人资格认定。除国家税务总局另有规定外，一经认除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得

22、转为小规模纳税人。定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定。需重新申请认定。纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的：应按销售额依照增值税税率计算应纳税税人认定手续的：应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人l关于承包人、发包人（第二条）关于承包人、发包人（第二条）发发包包人人

23、1.以我的名义对外经营以我的名义对外经营2.我还承担法律责任我还承担法律责任一、同时满足以下两个条件的，以发包一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：人为纳税人：二、不同时满足上述两个条件的，以二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。承包人为纳税人。承承包包人人二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人l关于合并纳税关于合并纳税n第七条：两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税第七条：两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。n财税财税2011132号：号：总机构试点纳税人增值税计算缴纳总机构试点纳税

24、人增值税计算缴纳暂行办法暂行办法二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人代理人为增值税为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方接收方为增值税扣缴义为增值税扣缴义务人。务人。代扣代缴增值税的情形：代扣代缴增值税的情形：1.1.以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机

25、构所在地或者居住地均在试点地区；所在地或者居住地均在试点地区；2.2.以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。在试点地区。 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。业税。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人在境内提供应税服在境内提供应税服务的境外单位或个务的境外单位或个人（在境内未设有人（在境内未设有经营机构）经营机构）境内代理人境内代理人在上海在上海境内代理人境内代理人在重庆在重庆无境内代理人无境内代理人应税服务接应税服务接受方在北京受方在

26、北京境内代理人代境内代理人代扣代缴扣代缴增值税增值税境内代理人代境内代理人代扣代缴扣代缴营业税营业税接受方代扣代接受方代扣代缴缴增值税增值税三、税率和征收率三、税率和征收率（一）此次（一）此次“营改增营改增”共设四档税率，其中新增了两档税率共设四档税率，其中新增了两档税率（11%和和6%）。）。1.有形动产租赁服务有形动产租赁服务 17%2.交通运输业交通运输业 11%3.部分现代服务业（有形动产租赁除外）部分现代服务业（有形动产租赁除外） 6%4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。三、税率和征收率三、税率和征收率（二）征收率为（二）征

27、收率为3%3%，主要适用于两种纳税人：，主要适用于两种纳税人：1 1、小规模纳税人；、小规模纳税人；2 2、一般纳税人提供公共交通运输服务，选择按简易计税、一般纳税人提供公共交通运输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。方法计算缴纳增值税的。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。照简易计税方法计算缴纳增值税。三、税率和征收率三、税率和征收率（三）混业经营（三）混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的

28、销售货物、提供加试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，应工修理修配劳务或者应税服务，应分别核算分别核算，否则从高适否则从高适用用税率或征收率。税率或征收率。 1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；应税服务的，从高适用税率；2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；者应税服务的，从高适用征收率；3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配）兼有不同税率和征收率的销售货物、

29、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。劳务或者应税服务的，从高适用税率。三、税率和征收率三、税率和征收率混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目项目混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）及营业税应税项目（营改增后）兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）税应税项目（营

30、改增后）四、计税方法四、计税方法（一）一般计税方法（一）一般计税方法1.定义：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵定义：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。扣当期进项税额后的余额。应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额u当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。可以结转下期继续抵扣。2.适用范围：一般纳税人适用范围：一般纳税人四、计税方法四、计税方法（二）简易计税方法（二）简易计税方法1.定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增定义：简易计税方

31、法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额应纳税额=销售额征收率销售额征收率2.适用范围适用范围（1）小规模纳税人）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月个月内不得变更。内不得变更。纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应因服务中止或者折让而退还给接受方的

32、销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 五、当期销项税额五、当期销项税额当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额税率税率 （一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额对销售额的理解：对销售额的理解：1.不含税销售额：销售额中不含增值税额本身不含税销售额：销售额中不含增值税额本身含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额（1+税率）税率） 2.销售额的范围：全部价款和价外费用销售额的范围：全

33、部价款和价外费用3.外币销售额的折算：发生的当天或者当月外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇日的人民币汇率中间价率中间价 五、当期销项税额五、当期销项税额（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额1.折扣销售：在同一张发票折扣销售：在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额的，可按栏注明折扣额的，可按折扣后金额作为销售额。未在同一张发票上分别注明的，折扣后金额作为销售额。未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。以价款为销售额，不得扣减折扣额。2.兼营：纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税兼营：纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销

34、售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。由主管税务机关核定应税服务的销售额。五、当期销项税额五、当期销项税额3.提供应税服务中止、折让：提供应税服务中止、折让：纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。回的增值

35、税额，应从当期的进项税额中扣减。#纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。五、当期销项税额五、当期销项税额4. 差额征税差额征税:试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以

36、取得的全部价款和政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。价款后的余额为销售额。五、当期销项税额五、当期销项税额5.核定销售额：核定销售额：“纳税人提供应税服务的价格明显纳税人提供应税服务的价格明显偏低偏低或者或者偏高偏高且且不具有合理商业目的不具有合理商业目的的，或者发生的，或者发生视同提供应税服视同提供应税服务而无销售额务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列

37、顺序确定销的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：售额：p按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； p按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；定； p按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）五、当期销项税额五、当期销项税额（三）当期的理解：增值税纳税义务发生时间（三）当期的理解：增值税纳税义务发生时间1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款纳

38、税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。收讫收讫销售款项，是指纳税人销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后提供应税服务过程中或者完成后收收到款项。到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。为应税服务完成的当天。五、当期销项税额五、当期销项税额2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税纳税人

39、提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。义务发生时间为应税服务完成的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。当天。五、当期销项税额五、当期销项税额【案例案例1】A企业于企业于2013年年8月月10日为日为B企业提供了一项咨询服企业提供了一项咨询服务，合同价款务，合同价款50万元，合同约定万元，合同约定B企业企业2013年

40、年8月月20日付款日付款10万元，余款在万元，余款在3个月内付清。但实际个月内付清。但实际10万元到万元到9月月15日才日才付。付。【案例案例2】某试点纳税人出租一辆小轿车，租金某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元元/月，一月，一次性预收了对方一年的租金共次性预收了对方一年的租金共60000元。元。【案例案例3】试点地区甲运输企业试点地区甲运输企业2013年年7月月20日接受乙企业委日接受乙企业委托运输一批物资，运费为托运输一批物资，运费为100万元（不含税，下同），甲企万元（不含税，下同），甲企业业7月月24日开始运输，日开始运输，8月月2日抵达目的地。期间于日抵达目的地。期间于7月月

41、26日日收到运费收到运费20万元，万元，30日收到运费日收到运费50万元，万元，8月月2日收到运费日收到运费30万元，甲企业万元，甲企业7月份销售额为多少？月份销售额为多少？六、当期进项税额六、当期进项税额（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外

42、，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价扣除率买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。六、当期进项税额六、当期进项税额4.接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用结算单

43、据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。括装卸费、保险费等其他杂费。5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书内代理人取得的

44、解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。六、当期进项税额六、当期进项税额营改增试点有关事项的规定营改增试点有关事项的规定：1. 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。2. 原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发提供的交

45、通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的票上注明的价税合计金额和价税合计金额和7%的扣除率的扣除率计算进项税额，从计算进项税额，从销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。六、当期进项税额六、当期进项税额3. 试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书

46、（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。款书）上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额不得从销项税额中抵扣。六、当期进项税额六、当期进项税额4. 试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于理修配劳务，用于应税服务范围注释应税服务范围注释所列项目的，不所列项目的，不属于属于中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增

47、值税暂行条例（以下称（以下称增值增值税条例税条例）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。税额准予从销项税额中抵扣。 六、当期进项税额六、当期进项税额（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税额1.用于用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技

48、术、非专利技术、商誉、商标、著作权、的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。营改增试点实施办法营改增试点实施办法第二十五条：第二十五条：“非增值税应税项目，非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建

49、工程。在建工程。六、当期进项税额六、当期进项税额p非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释应税服务范围注释所列项目以所列项目以外的营业税应税劳务。外的营业税应税劳务。p不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。p纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产在建工程。p个人消费，包括纳税人的交际应酬消费个人消费，包括纳税人的交际应酬消费p固定资产，是指使用期限

50、超过固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。六、当期进项税额六、当期进项税额2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。通运输业服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质非正常损失：是指

51、因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。物。六、当期进项税额六、当期进项税额4.接受的接受的旅客运输劳务旅客运输劳务。5.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。六、当期进项税额六、当期进项税额需要计算的不得抵扣的进项税额：需要计算的不得抵扣的进项税额：p适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法

52、计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当（当期简易计税方法计税项目销售额期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+当期全部营当期全部营业额）业额）p主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的主管税务机关可以按照上述公式依

53、据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。进项税额进行清算。六、当期进项税额六、当期进项税额特别规定：特别规定：营改增试点实施办法营改增试点实施办法第二十九条：第二十九条：“有下列情形之一者，有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。”六

54、、当期进项税额六、当期进项税额（三）进项税额转出（三）进项税额转出l已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。l发生服务中止、购进货物退出

55、、折让而收回的增值税额，应发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。当从当期的进项税额中扣减。六、当期进项税额六、当期进项税额（四）进项税额抵扣凭证（四）进项税额抵扣凭证 1.增值税专用发票增值税专用发票从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。增值税专用的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。增值税专用发票具体包括以下三种：发票具体包括以下三种：（1）增值税专用发票。）增值税专用发票。是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开是增值税一般纳

56、税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。具的发票。（2）货物运输业增值税专用发票。）货物运输业增值税专用发票。 此票种是新增票种，也是新增加的增值税抵扣凭证。是试点此票种是新增票种，也是新增加的增值税抵扣凭证。是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。六、当期进项税额六、当期进项税额（3）机动车销售统一发票。）机动车销售统一发票。是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。2.海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书六、当期进项税额六、当期进项税额3.农产品进项税额

57、抵扣农产品进项税额抵扣（1）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（2）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（3）购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发）购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。销项税额中抵

58、扣。（4）从农户收购农产品，按照收购单位自行开具农产品收）从农户收购农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。六、当期进项税额六、当期进项税额4.运输费用扣税凭证运输费用扣税凭证（1）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的具的货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。（2）接受试点地区的小规

59、模纳税人提供的货物运输服务，取得其）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注，按照该发票上注明的价税合计金额和明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣扣（3）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的开具的运输费用结算单据运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销

60、项税额中抵扣。的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。 （4）从试点地区和非试点地区取得的铁路运输费用结算单据）从试点地区和非试点地区取得的铁路运输费用结算单据从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证六、当期进项税额六、当期进项税额5.中华人民共和国通用税收缴款书中华人民共和国通用税收缴款书（1）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，机构，以境内代理人为增值