高级财务会计第三章外币业务会计

1、1第三章第三章 外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算核心知识点：核心知识点：外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算2第一节第一节 外币业务概述外币业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、外币与外汇一、外币与外汇二、记账本位币二、记账本位币三、外币业务类型三、外币业务类型四、汇率四、汇率五、汇兑损益五、汇兑损益 一、外币与外汇一、外币与外汇外币：是

2、指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。外汇：是外币资金的总称。外汇：是外币资金的总称。外汇外汇其他外汇资金其他外汇资金外汇收支凭证外汇收支凭证外币有价证券外币有价证券外国货币外国货币4（一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也

3、可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。 二、记账本位币二、记账本位币 焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？5（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账

4、本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作企业应选择欧元作为记账本位币。为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：6“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、

5、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金

6、流量、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以是否可以 随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。期的债务。境外经营境外经营7（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的

7、货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。8三、外币业务及其类型三、外币业务及其类型外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务9四、外汇汇率四、外汇汇率直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦

8、即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、远期汇率即期汇率、远期汇率1人民币元=0.1627美元1美元=6.1459人民币元10五、汇兑损益五、汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为

9、记账不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额本位币的差额 。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益折算损益折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键11第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理主要知识点主要知识点“单一交易观点单一交易观点”与与“两项交易观点两项交易观点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币交易会计处理的两种观点

10、一、外币交易会计处理的两种观点二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法三、外币业务的会计处理三、外币业务的会计处理 12一、外币交易会计处理的基本方法一、外币交易会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？ 企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款

11、结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 单一交易观点单一交易观点两项交易观点两项交易观点13（一）外币统账制（一）外币统账制 二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法1、当日汇率法、当日汇率法2、期初汇率法、期初汇率法（二）外币分账制（二）外币分账制条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 14三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理账户设置：

12、账户设置：银行存款银行存款美元户美元户应收账款应收账款美元户美元户财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益15（一）外币兑换业务（一）外币兑换业务1、企业将外币卖给银行借：银行存款人民币户 财务费用汇兑损益 贷：银行存款外币户 2、企业从银行买入外币借：银行存款外币户 财务费用汇兑损益 贷：银行存款人民币户16A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；11

13、月末汇率为月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料“银行存款银行存款美元美元户户”期末调账略期末调账略（二）外币结算的商品交易（二）外币结算的商品交易1010月月1515日日借：库存商品借：库存商品 65 00065 000 贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（$10 000$10 0006.56.5） 65 00065 0001010月月3131日日借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（$10 000$10 000（6.6-6.56.6-6.5） 1 0001 000111

14、1月月1616日日借：应付账款借：应付账款美元户（美元户（$10 000$10 0006.656.65） 66 50066 500 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（$10 000$10 0006.656.65） 66 50066 500以上以上“应付账款应付账款美元户美元户”账户的借贷方人民币差额需要在账户的借贷方人民币差额需要在会计期末（会计期末（1111月月3030日）予以调整：日）予以调整：借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 50050017（三）外币计价的借款业务（三）外币计价的借款业务 本金本金利息利息18（四）投入外币资本业务（四）

15、投入外币资本业务借：银行存款借：银行存款外币户外币户 贷：实收资本贷：实收资本外币户外币户采用交易发生日的即期汇率折采用交易发生日的即期汇率折算，不产生折算差额。算，不产生折算差额。（五）会计期末外币项目余额的调整（五）会计期末外币项目余额的调整1、外币货币性项目的调整概念：外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和以固定金额或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。货币性资产货币性资产货币性负债货币性负债在资产负债表日，外币货币性账户余额的调在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：整程序如下：（1）根据各外币货币性账户的期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额。（2）将期末所折算的

16、人民币余额与调整前原账面价值人民币余额进行比较，计算出人民币余额的差额。（3）根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额。（4）进行调整各外币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益计入“财务费用”账户2、外币非货币性项目的调整外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益不产生汇兑损益。存货存货具有一定的特殊性，在计提存货跌价准存货跌价准备备时应考虑汇率变动因素汇率变动

17、因素的影响。实质上是对可变现净值产生实质上是对可变现净值产生影响。影响。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目以公允价值计量的外币非货币性项目是指交易性金融资产，应采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益当期损益。公允价值变动损益公允价值变动损益24第三节第三节 外币报表折算外币报表折算主要知识点主要知识点四种基本的折算方法四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外

18、币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范 25一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念： 意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。报表折算为以另一

19、特定货币表示的财务报表。 26二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考27三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；

20、资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 28先消除通胀的影响先消除通胀的影响 然后再进行报表