高级财务会计外币业务

1、第三章第三章 外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述一、记账本位币与列报货币一、记账本位币与列报货币记账本位币记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。列报货币：列报货币：企业列报财务报表时所采用的货币。企业列报财务报表时所采用的货币。 我国企业的正式编表货币只能是人民币，而记账本位币是可以选择的，可我国企业的正式编表货币只能是人民币，而记账本位币是可以选择的，可以是人民币，也可以是人民币以外的其他货币。以是人民币，也可以是人民币以外的其他货币。外币业务：外币业务：指企业以记账本位币以外的货币进行计价或者结算的指企业以

2、记账本位币以外的货币进行计价或者结算的交易。交易。二、企业记账本位币的确定（教材二、企业记账本位币的确定（教材P87） 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费

3、用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。记账本位币变更的会计处理记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币【答案】C外币：外币：for

4、eign currency除了本国货币以外的其他国家或地区的货币除了本国货币以外的其他国家或地区的货币. 外汇：外汇：foreign exchange 以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用国际支付的特以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用国际支付的特殊债券和其他货币资产殊债券和其他货币资产. 外汇具体包括：外汇具体包括： A、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等； B、外币有价证券；、外币有价证券； C、外币收支凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；、外币收支凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； D、其他外汇资金。、其他外

5、汇资金。三、外汇与外币，外汇汇率的相关概念三、外汇与外币，外汇汇率的相关概念汇率汇率 一国的货币兑换成另一国货币的折算比率。一国的货币兑换成另一国货币的折算比率。（汇价、（汇价、兑换率、兑换率、外汇牌价）外汇牌价） 直接标价法：直接标价法：USD 1 = RMB 7.16 我国与大我国与大 多数国多数国家家 汇率的标价方法汇率的标价方法 基准货币基准货币 标价货币标价货币 ( (本国货币本国货币) ) 间接标价法：间接标价法：RMB 1 = USD 0.121 英美英美 基准货币基准货币 标价货币标价货币 ( (外国货币外国货币) ) 市场汇率和法定汇率：市场汇率和法定汇率：按汇率的确定方式分

6、按汇率的确定方式分 现行汇率和历史汇率：现行汇率和历史汇率：按汇率的入账时间分按汇率的入账时间分 汇率的种类汇率的种类 买入汇率和卖出汇率：买入汇率和卖出汇率：按外汇经营者角度分按外汇经营者角度分 即期汇率和远期汇率：即期汇率和远期汇率：按外汇交易的交割期限分按外汇交易的交割期限分四四.外币会计的主要内容外币会计的主要内容1、买入或卖出以外币计价的商品或者劳务、买入或卖出以外币计价的商品或者劳务2、借入或者借出外币资金、借入或者借出外币资金3、其他以外币计价或者结算的交易。、其他以外币计价或者结算的交易。4、外币折算业务，即将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货、外币折算业务，即将以某种外

7、币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。币表述的财务报表。汇兑损益类型 交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益交易日交易日结算日结算日交易日交易日报表日报表日五五. 汇兑损益汇兑损益汇兑损益：汇兑损益：由于会计处理时汇率的不同而使同一项目的外币与其折合的记账本位币由于会计处理时汇率的不同而使同一项目的外币与其折合的记账本位币之间形成差额。之间形成差额。外币交易外币交易外币折算外币折算一一.外币业务的记账方法外币业务的记账方法 在发生以外币计价的业务时，与交易对方的权利与义在发生以外币计价的业务时，与交易对方的权利与义 务的实际结算以原币为准，这样记账时就产生记账

8、本务的实际结算以原币为准，这样记账时就产生记账本 位币与原币如何处理的问题。位币与原币如何处理的问题。对此有两种记账方法对此有两种记账方法外币统账法外币统账法 外币业务都折合为记账本位币加以反映，外币业务都折合为记账本位币加以反映，（记账本位币法）（记账本位币法）外币只作辅助记录。外币只作辅助记录。 期初汇率法：期初汇率法：一个月内发生的外币业务都按统一一个月内发生的外币业务都按统一 的汇率的汇率（当月（当月1 1日的市场汇率）折日的市场汇率）折成记账成记账选择汇率的方法选择汇率的方法 本位币入账本位币入账. .（外币业务多的企业适用）（外币业务多的企业适用） 当日汇率法：当日汇率法：平时发生

9、的每笔外币业务都按发生当日平时发生的每笔外币业务都按发生当日 的市场汇率折成记账本位币入账。的市场汇率折成记账本位币入账。 （外币业务较少的企业适用）（外币业务较少的企业适用）无论采用哪种方法，除外币兑换业务外，平时都不确认汇兑损益，只在无论采用哪种方法，除外币兑换业务外，平时都不确认汇兑损益，只在月末将所有外币存款、债权债务账户余额按月末汇率一次倒轧确认当期月末将所有外币存款、债权债务账户余额按月末汇率一次倒轧确认当期汇兑损益。汇兑损益。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币分账法外币分账法 发生外币业务时直接按原币金额记账，不发生外币业务时直接按原币金额记账，不（原币记账法

10、）（原币记账法） 再折合成记账本位币。本币与外币业务分再折合成记账本位币。本币与外币业务分 设不同的账户体系来反映。设不同的账户体系来反映。 在期末结账时按期末汇率折算为记账本位币，汇总确认汇兑损益。在期末结账时按期末汇率折算为记账本位币，汇总确认汇兑损益。 （适用于外币业务很多的企业，如金融企业）（适用于外币业务很多的企业，如金融企业） 本章后面内容都假设按外币统账法进行本章后面内容都假设按外币统账法进行二二.统账制下会计核算的基本程序统账制下会计核算的基本程序1初始确认。将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的初始确认。将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为

11、记账本位币金额汇率折算为记账本位币金额.2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑损益。记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑损益。3结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费财务费用用汇兑损益汇兑损益”科目。科目。 三三.外币交易的会计处理外币交

12、易的会计处理外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 1. 外币购销业务外币购销业务【例【例1 1】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20207 7年年3 3月月1212日，日，从美国乙公司购入某种工

13、业原料从美国乙公司购入某种工业原料500500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 0004 000美元，当日的美元，当日的即期汇率为即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为1 520 0001 520 000元人民币，支付元人民币，支付进口增值税进口增值税2 842 4002 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。行存款支付。借：原材料（借：原材料（5005004 0004 0007.6+1 520 0007.6+1 520 000） 16 720 00016 720 000 应交税

14、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 842 4002 842 400 贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 15 200 00015 200 000 银行存款银行存款 4 362 4004 362 400借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 100 000100 000贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 100 000100 00020207 7年年3 3月月3131日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为当日即期汇率为1 1美元美元=7.55=7.55元人民

15、币。应付乙公司货款按期末即期汇率元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为折算为15 100 00015 100 000元人民币（元人民币（5005004 0004 0007.557.55），与该货款原记账本），与该货款原记账本位币之差位币之差100 000100 000元人民币冲减当期损益。元人民币冲减当期损益。【例【例2 2】甲股份有限公司的记账本位币】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。即期汇率折算。20207 7年年4 4月月3 3日，向乙日，向乙公司出口销售商品公司出口销售商品12 00012 000件，销售合件，

16、销售合同规定的销售价格为每件同规定的销售价格为每件250250美元，当美元，当日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （12 00012 0002502507.627.62） 22 860 00022 860 000贷：应收账款贷：应收账款美元美元 22 800 00022 800 000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 60 00060 000借：应收账款借：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 22 950

17、 00022 950 000贷：主营业务收人（贷：主营业务收人（12 00012 0002502507.657.65） 22 950 00022 950 00020207 7年年4 4月月3030目，甲股份有限公司仍目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为折算为22 800 00022 800 000元人民币元人民币（12000120002502507.67.6），与该货款原记），与该货款原记账本位币之差额为

18、账本位币之差额为150 000150 000元人民币元人民币（22 950 000-22 800 00022 950 000-22 800 000）。）。借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 150 000150 000贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 150 000150 000假定假定20207 7年年5 5月月2020日收到上述货日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为行，当日银行的美元买入价为1 1美美元元=7.62=7.62元人民币，相应的会计分元人民币，相应的会计分录为：录为：【例【例3 3】乙股份有限公

19、司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。的即期汇率折算。20207 7年年6 6月月1 1日，将日，将50 00050 000美元到银行兑换为人民币，美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为银行当日的美元买入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币，中间价为元人民币，中间价为1 1美元美元=7.60=7.60元元人民币。人民币。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率

20、变动而产生的汇兑差额计入当期财通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：务费用。有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （50 0007.55）377 500 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2 500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （50 0007.6）380 0002.外币兑换业务外币兑换业务【例【例4 4】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。日的即期汇率折算。20207 7年年6 6月月1 1 日，因外币支付需要，从银行购

21、入日，因外币支付需要，从银行购入10 10 000000欧元，银行当日的欧元卖出价为欧元，银行当日的欧元卖出价为1 1欧元欧元=11=11元人民币，当日的中间价元人民币，当日的中间价为为1 1欧元欧元=10.7=10.7元人民币。元人民币。有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款欧元欧元 （10 00010.7）107 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 3 000贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （10 00011）110 0003.外币借款业务外币借款业务例例5 5 某公司某公司20082008年年7 7月月1 1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款1

22、0 00010 000美元，年利率为美元，年利率为5 5，借款当天的即期汇率为￥借款当天的即期汇率为￥7.87.81.001.00，20082008年年1212月月3131日的即期汇率￥日的即期汇率￥7.707.701.001.00；20092009年年7 7月月1 1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为￥日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为￥7.907.901.001.00。其账务处理程序如下：。其账务处理程序如下：0808年年7 7月月1 1日日借入外币借入外币借借 银行存款银行存款美元户美元户 78 00078 000 贷贷 短期借款短期借款 78 00078 0008 8年年1212月

23、月3131日日年末调整（利息）年末调整（利息）借借 财务费用财务费用利息支出利息支出 1 9251 925 贷贷 应付利息美元户应付利息美元户 1 925年末调整（汇兑损益）年末调整（汇兑损益）A A、借借 短期借款美元户短期借款美元户 1 0001 000 贷贷财务费用汇兑损益财务费用汇兑损益 1 0001 0000909年年7 7月月1 1日日计算利息计算利息借借 应付利息美元户应付利息美元户 1 9251 925借借 财务费用利息支出财务费用利息支出 1 9751 975 汇兑损益汇兑损益 5050 贷贷 银行存款银行存款 美元户美元户 3 9503 95020092009年年7 7月月

24、1 1日归还外币贷款本金日归还外币贷款本金借借 短期借款美元户短期借款美元户 79 00079 000 贷贷 银行存款美元户银行存款美元户 79 00079 000 例【例【6 6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是汇率是1 1美元美元=8.00=8.00元人民币。元人民币。20206 6年年7 7月月1 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资

25、日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本本300 000300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元美元=7.8=7.8元人民币；元人民币；20207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外日，第二次收到外商投入资本商投入资本300 000300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下： 20206 6年年7 7月月1 1日，第一次收到外币资本时：日，第一次收到外币资本时： 借：银行存款一一美元（借：银行存款一一美元（300 000300 0007.87.8）2 340 0002 3

26、40 000 贷：股本贷：股本 2 340 0002 340 000 20207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外币资本时：日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （300 000300 0007.67.6）2 280 0002 280 000 贷：股本贷：股本 2 280 0002 280 000注：根据注：根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见（工商外（工商外企字企字200681200681号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再号），外商投资公司的注册资本只能

27、采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。别货币性项目与非货币性项目处理。虽然虽然“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。和清算的

28、约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。，外商投入甲股份有限公司的外币资本，外商投入甲股份有限公司的外币资本600 000600 000美元已按当日即期汇率折算为人民币并美元已按当日即期汇率折算为人民币并记入记入“股本股本”账户。账户。“股本股本”属于非货币性项目，因此，期末不需要按照当日即期汇率属于非货币性项目，因此，期末不需要按照当日即期汇率进行调整。进行调整。4. 外币投资业务外币投资业务【例题:单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2010年1月1

29、日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、 l：7.24和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A3 200 B2 885 C3 285 D2 880 【答案】【答案】B【解析】该企业【解析】该企业2010年年末资产负债表中年年末资产负债表中“实收资本实收资本”项目的金额项目的金额=3007.21007.25=2 885（万元）。（万元）。注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币业务注：外币交易在初始

30、确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。【例题单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=1030人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=1028人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 1032人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=1035人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=1034人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。（2007年

31、考题）A-l0万元 B15万元 C25万元 D35万元【答案】【答案】D【解析】该应收账款【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益月份应当确认的汇兑收益=500（10.35-10.28）=35（万（万元）。元）。（二）会计期末外币项目余额的调整（二）会计期末外币项目余额的调整期期末末调调整整货币性货币性项目项目非货币性非货币性项目项目采用采用资产负债表日资产负债表日即期汇率即期汇率折算，产生的折算，产生的汇兑差额，计入当期损益汇兑差额，计入当期损益以以历史成本历史成本计量计量以以成本与可变现成本与可变现净值孰低净值孰低计量的计量的存货存货以以公允价值公允价值计量计量的外币非货币性的外币非货币

32、性项目（如交易性项目（如交易性金融资产）金融资产）仍采用仍采用交易发生日交易发生日的即期汇率折算，的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额不改变其记账本位币金额应应先先将以外币反映的可变现净值将以外币反映的可变现净值折算折算为为记账本位币金额，再与以记账本位币反记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较映的存货成本进行比较采用采用公允价值确定日公允价值确定日的即期汇率折算，的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益计入当期损益1.1.货币性项目货币性项目货币性

33、项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负

34、债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。另外，另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。差额也应当记入当期损益。期末外币货币性项目调整步骤如下：（期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（计算外币货币性项目外币余额；（2）用外）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（账本位币余额；（3）上述记账本位币余额）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额

35、。借方调整产生汇兑收益贷方调整产生汇兑损失外币货币性项目例例6 6：甲有限责任公司（以下简称甲公司）以人民币作为记账本位币，外币甲有限责任公司（以下简称甲公司）以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑损益。业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑损益。（1 1）甲公司）甲公司20072007年第四季度发生以下交易或事项：年第四季度发生以下交易或事项：1010月月6 6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资日，收到国外乙公司追加的外币资本投资10001000万美元，款项于万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为当日存入银行，当日市场汇率

36、为1 1美元美元=8.24=8.24元人民币。元人民币。1111月月8 8日，出口销售商品一批，售价为日，出口销售商品一批，售价为120120万美元。该商品销售已符合万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1 1美元美元=8.24=8.24元人民币。元人民币。1111月月1212日，偿还应付国外丙公司的货款日，偿还应付国外丙公司的货款8080万美元，款项已通过美元账万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为户划转。当日市场汇率为1 1美元美元=8.23=8.23元人民币。元人民币。1111月月2828日，收到应收国外丁

37、公司的货款日，收到应收国外丁公司的货款6060万美元，款项于当日存入银万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为行，当日市场汇率为1 1美元美元=8.26=8.26元人民币。元人民币。1212月月2 2日，自国外进口原材料一批，材料价款日，自国外进口原材料一批，材料价款100100万美元，货款尚未支万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为付。当日市场汇率为1 1美元美元=8.24=8.24元人民币。元人民币。项目2007.9.30日美元余额汇率（美元：人民币）折合人民币金额银行存款（美元户）400（借方）1：8.223288（借方）应收账款（美元户）150（借方）1：8.221233（借方）应付账

38、款（美元户）110（贷方）1：8.22904.20（贷方）（2）2007年年12月月31日，当日市场汇率为日，当日市场汇率为1美元美元=8.25元人民币。元人民币。要求：要求：（1）根据上述资料，填写所列账户）根据上述资料，填写所列账户2007年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。（2）对甲公司）对甲公司2007年第四季度外币账户汇兑损益汇总进行账务处理。年第四季度外币账户汇兑损益汇总进行账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）。（答案中的金额单位用万元表示）。2.2.非货币性项目非货币性项目 （1 1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍

39、采用）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如长非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如长期股权投资、固定资产、无形资产等。期股权投资、固定资产、无形资产等。 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较

40、。与以记账本位币反映的存货成本进行比较。（2 2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。当期损益。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存

41、货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：下：1111月月2 2日，购入日，购入A A商品：商品：借：库存商品借：库存商品AA（10 00010 0001 0001 0001515）150 000 000150 000 000贷：银行存款贷：银行存款欧元欧元 150 000 000 150 000 000 1212月月3131日，计提存货跌价准备：日，计提存货跌价准备：借：资

42、产减值损失借：资产减值损失 1 050 0001 050 000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 050 0001 050 0001 0001 0001 0001 00015151 0001 00090090015.5=1 050 00015.5=1 050 000（元人民币）（元人民币）【例【例7 7】P P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。20207 7年年1111月月2 2日，从英国日，从英国W W公公司采购国内市场尚无的司采购国内市场尚无的A A的商品的商品10 00010 000件，每件价格为件，每件价格为1 0001 000英镑，当日即英镑，当日即期汇

43、率为期汇率为1 1英镑英镑=15=15元人民币。元人民币。20207 7年年1212月月3131日，尚有日，尚有1 0001 000件件A A商品未销商品未销售出去，国内市场仍无售出去，国内市场仍无A A商品供应，商品供应，A A商品在国际市场的价格降至商品在国际市场的价格降至900900英镑。英镑。1212月月3131日的即期汇率是日的即期汇率是1 1英镑英镑=15.5=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。费。【例【例8 8】国内甲公司的记账本位币为人民币。】国内甲公司的记账本位币为人民币。20207 7年年1212月月1010日以每股日以每股1.

44、51.5美元美元的价格购入乙公司的价格购入乙公司B B股股10 00010 000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。20207 7年年1212月月3131日，由于市价变动，当月购入的乙公司日，由于市价变动，当月购入的乙公司B B股的市价变为每股股的市价变为每股1 1美元，当美元，当H H汇率为汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。假定不考虑相关元人民币。假定不考虑相关税费的影响。税费的影响。1、207年年12月月5日，该公司应对上述日，该公司应对上述交易应作以下处理：交易应作以下处理

45、：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 （1.510 0007.6）114 000贷：银行存款贷：银行存款美元美元 114 0002、12月月31日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益37 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 37 500根据准则第22号金融工具确认和计量，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即110 0007.65）人账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允

46、价值变动损益。相应的会计分录为：【续例【续例8 8】20208 8年年1 1月月1010日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B B股股票按当股股票按当E1E1市价每股市价每股1.21.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为12 00012 000美元，按当日汇率美元，按当日汇率1 1美元美元=7.7=7.7元人民元人民币折算为人民币金额为币折算为人民币金额为92 40092 400元，与其原账面价值人民币金额元，与其原账面价值人民币金额76 50076 500元的元的差额为差额为15 90015 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，元人民币，对于汇率的

47、变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款借：银行存款美元（美元（1.210 0007.7）92 400贷：交易性金融资产（贷：交易性金融资产（114 00037 500）76 500投资收益投资收益 15 900 借：投资收益借：投资收益 37 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 37 500第三节第三节 外币报表折算外币报表折算一、外币报表折算概述一、外币报表折算概述定义定义外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为外币报表折算就是将以外币表示的会计

48、报表换算为以记账本位币或选定货币表示的会计报表的过程。以记账本位币或选定货币表示的会计报表的过程。报表折算实际上只是改变货币单位的报表折算实际上只是改变货币单位的”重新表述重新表述“向国外信息使用者提供会计信息向国外信息使用者提供会计信息是合并报表的需要是合并报表的需要满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要目的目的二、外币报表折算方法二、外币报表折算方法现行汇率：折算日（期末）汇率现行汇率：折算日（期末）汇率历史汇率：资产、负债入账时汇率历史汇率：资产、负债入账时汇率（一）外币折算各方法要点（一）外币折算各方法要点项项 目目 流动与否法流动与否法

49、货币性与否法货币性与否法 时态法时态法 现行汇率法现行汇率法现金现金应收账款应收账款存货存货 按成本计价按成本计价 按市价计价按市价计价长期投资长期投资 按成本计价按成本计价 按市价计价按市价计价固定资产固定资产无形资产无形资产应付账款应付账款长期负债长期负债实收资本实收资本留存利润留存利润折算损益处理折算损益处理现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率平衡数平衡数损失计入当期损失计入当期收益递延收益递延 现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率历史汇

50、率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率平衡数平衡数计入当期损益计入当期损益现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率平衡数平衡数计入当期损益计入当期损益现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率平衡数平衡数递延递延（二）外币折算各方法比较（二）外币

51、折算各方法比较流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法多种汇率法多种汇率法单一汇率法单一汇率法缺陷是流动与非流动项目与要求采用缺陷是流动与非流动项目与要求采用的汇率没什么关系，即划分缺乏足够的汇率没什么关系，即划分缺乏足够的理论依据。的理论依据。考虑了货币性项目与非货币项目受考虑了货币性项目与非货币项目受汇率的不同影响，但如果非货币性汇率的不同影响，但如果非货币性项目按现行价格计价，则采用历史项目按现行价格计价，则采用历史汇率就不合理了。汇率就不合理了。克服了货币性项目与非货币项目法克服了货币性项目与非货币项目法的缺陷，使

52、用汇率与资产、负债计的缺陷，使用汇率与资产、负债计价时间相联系。理论依据是外币折价时间相联系。理论依据是外币折算只是不同货币单位的重新表述，算只是不同货币单位的重新表述，只改变计量单位而不改变计量属性。只改变计量单位而不改变计量属性。所有项目都按现行汇率折算：简单所有项目都按现行汇率折算：简单易行，保持报表原有结构不变。但易行，保持报表原有结构不变。但折算后资产既不是历史成本又不是折算后资产既不是历史成本又不是现行市价从而使资产价值失去意义。现行市价从而使资产价值失去意义。一、外币财务报表折算的一般原则一、外币财务报表折算的一般原则（一）折算方法（一）折算方法1.1.资产负债表中的资产和负债项

53、目，采用资产负债表日的即期汇率资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发生时项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。的即期汇率折算。2.2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率折算。 3.3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表按照上述规定折算产生的外币财务报

54、表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。中所有者权益项目下单独列示。我国外币报表折算方法我国外币报表折算方法【例】【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司定，甲公司拥有乙公司70%70%的股权，并能够对乙公司的财务和经的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。润表项目。乙公司的有关资料如下

55、：乙公司的有关资料如下：20207 7年年1212月月3131日的汇率为日的汇率为1 1美元美元=7.7=7.7元人民币元人民币. .20207 7年的平均汇率为年的平均汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，元人民币，实收资本、资本公实收资本、资本公积发生日的即期汇率为积发生日的即期汇率为1 1美元美元=8=8元人民币，元人民币，20206 6年年1212月月3131日的股本为日的股本为500500万美元，折算为人民币为万美元，折算为人民币为4 0004 000万万元；元；累计盈余公积为累计盈余公积为5050万美元，折算为人民币为万美元，折算为人民币为405405万元，万元，累计未分配

56、利润为累计未分配利润为120120万美元，折算为人民币为万美元，折算为人民币为972972万元，万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为积为7070万美元。万美元。 利利 润润 表表 20207 7年年 单位：万元单位：万元项 目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 0002 0007.67.615 20015 200减：营业成本1 5001 5007.67.611 40011 400营业税金及附加40407.67.6304304管理费用1001007.67.6760760财务费用10107.67.6

57、7676加：投资收益30307.67.6228228二、营业利润3803802 8882 888加：营业外收入40407.67.6304304减：营业外支出20207.67.6152152三、利润总额4004003 0403 040减：所得税费用1201207.67.6912912四、净利润2802802 1282 128五、每股收益 所有者权益变动表所有者权益变动表 20207 7年度年度 单位：万元单位：万元项 目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年年初余额5005008 84 0004 000505040540

58、51201209729725 3775 377二、本年增减变动金额（一）净利润2802802 1282 1282 1282 128（二）直接计入所有者权益的利得和损失 -190 -190其中：外币报表折算差额-190-190-190-190（三）利润分配提取盈余公积70707.67.6532532-70-70-532-5320 0三、本年年末余额5005008 84 0004 0001201209379373303302 5682 568-190-1907 3157 315当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，

59、期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配 利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。账本位币金额的累计。 资产负债表资产负债表 20207 7年年2 2月月3131日日 单位：万元单位：万元 资 产期末数 （美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金1901907.77.71 4631 463短期借款45457.77.7346.5346.5应收账款1901907 77 71 4631 46

60、3应付账款2852857.77.72 194.52 194.5存货2402407.77.71 8481 848其他流动负债1101107.77.7847847其他流动资产 200 2007.77.71 5401 540流动负债合计4404403 3883 388流动资产合计8208206 3146 314非流动负债：非流动资产：长期借款1401407.77.71 0781 078长期应收款1201207.77.7924924应付债券80807.77.7616616固定资产5505507.77.74 2354 235其他非流动负债90907.77.7693693在建工程80807.77.7616