第九章会计核算形式

1、2022-3-18Company Logo第九章第九章 会计核算形式会计核算形式v 本章重点：本章重点： 记帐凭证核算形式 科目汇总表核算形式v 本章本章难难点：点： 科目汇总表的编制 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计会计报表报表库存现金库存现金日记账日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款银行存款日记账日记账原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证2022-3-18Company Logo第一节第一节 会计核算形式概述会计核算形式概述一、会计核算形式的意义一、会计核算形式的意义（一）会计核算形式的定义（一）会计核算形式的定义 账务处理程序，或核算程序 会计主体在会计循

2、环中所采用的凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。2022-3-18Company Logo 1.1.会计循环会计循环 会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序。 经济业务(原始凭证)调整前试算表记账凭证账 簿结账后试算表账项调整分录账项结转分录会计报表2022-3-18Company Logo2.2.记账程序记账程序 在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。经济业务(原始凭证)记账凭证账 簿会计报表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证日记账明细账总

3、账利润表资产负债表2022-3-18Company Logo（二）会计核算形式的意义（二）会计核算形式的意义 有利于规范会计核算组织工作 有利于保证会计核算工作质量 有利于提高会计核算工作效率 有利于节约会计核算工作成本 有利于发挥会计核算工作作用2022-3-18Company Logo二、设计会计核算形式的原则二、设计会计核算形式的原则 结合实际，满足需要 保证质量，提高效率 力求简化，降低成本三、会计核算形式的种类三、会计核算形式的种类 记账凭证核算组织程序 科目汇总表核算组织程序 汇总记账凭证核算组织程序等2022-3-18Company Logo第二节第二节 记账凭证核算形式记账凭证

4、核算形式一、记账凭证核算形式的基本内容一、记账凭证核算形式的基本内容（一）记账凭证核算形式的定义 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）记账凭证核算形式下的凭证、账簿的种类与格式 （见下图） 2022-3-18Company Logo记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿 格式：格式：借、贷、余三栏式通用记账凭证通用记账凭证 格式：格式：收、付、余三栏式 格式格式1：借、贷、余三栏式 格式格式2：数量金额式 格式格式3：多栏式总总 账账明细账明细账日记账日记账

5、2022-3-18Company Logo（三）记账凭证核算形式下账务处理的基本步骤（三）记账凭证核算形式下账务处理的基本步骤 会计报表会计报表库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账（四）记账凭证核算形式的特点（四）记账凭证核算形式的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总账。2022-3-18Company Logo二、记账凭证核算形式的优缺点及适用范围二、记账凭证核算形式的优缺点及适用范围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登

6、记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优优点点缺点缺点适用适用范围范围2022-3-18Company Logo第三节第三节 科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的基本内容一、科目汇总表核算形式的基本内容（一）科目汇总表核算形式的定义（一）科目汇总表核算形式的定义 根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。 （二）科目汇总表核算形式下的凭证、账簿的种类科目汇总表核算形式下的凭证、账簿的种类与格式与格式 （见下图）2022-3-18Company

7、 Logo科目科目汇总表汇总表2022-3-18Company Logo（三）科目汇总表的编制方法（三）科目汇总表的编制方法现收1 借：库存现金现付1 借：银行存款 贷：库存现金库存现金534 223534 223在日常交易或事项的发生时所编制的各种专用记账凭证2022-3-18Company Logo（四）科目汇总表核算形式下账务处理的基本步骤（四）科目汇总表核算形式下账务处理的基本步骤 库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账科科 目目汇总表汇总表总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账（五）科目汇总表核算形式的特点（五）科

8、目汇总表核算形式的特点 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。2022-3-18Company Logo优点优点二、科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围二、科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可大大减少了登记总账的工作量。 适用性强。大、中、小型的会计主体都可以采用。适用范围适用范围缺点缺点编制科目汇总表的工作量较大。在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。2022-3-18Company Logo第四节第四节 汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的基本内容一、汇总记

9、账凭证核算形式的基本内容（一）汇总记账凭证形式的定义（一）汇总记账凭证形式的定义 根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证核算形式下的凭证、账簿的种类与汇总记账凭证核算形式下的凭证、账簿的种类与格式格式 （见下图）2022-3-18Company Logo汇汇总总2022-3-18Company Logo（三）汇总记账凭证的编制方法（三）汇总记账凭证的编制方法 1.1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的借方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方

10、科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。 （见下图）2022-3-18Company Logo 汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：库存现金借方科目：库存现金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款 400 600 800 1 800 合合 计计 6 160 2 490 1 700 10 350例例：某企业某月1

11、10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300 现收现收5借：库存现金 400 贷：应收账款 400现收现收4借：库存现金 60 贷：其他应收款 60现收现收3借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600现收现收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000现收现收6借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800按贷方科目汇总按贷方科目汇总月终合计，月终合计，记记入有关总账入有关总账记 入记 入 “ 库 存库 存现金现金”总账总账合计合计 借方借方 贷方贷方2022-3-18Company Lo

12、go 注意事项注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷或多借多贷。 多借一贷分录：多借一贷分录： 借：库存现金借：库存现金 1 000 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000多借多贷分录：多借多贷分录： 借：库存现金借：库存现金 800 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 汇总收款凭证时，收款凭汇总收款凭证时，收款

13、凭证被反复使用，容易出错；账证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。户之间的对应关系不够清晰。 在编制汇总收款凭证时，收在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错款凭证会被反复使用，容易出错。2022-3-18Company Logo2.汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。 （见下图）2022-3-18Company Logo 汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额

14、总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 应交税费 4 000 4 000 固定资产 53 200 53 200 短期借款 3 000 3 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 0

15、00银付银付4借：短期借款 3 000 贷：银行存款 3 000银付银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税费 4 000 贷：银行存款 4 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方2022-3-18Company Logo 注意事项注意事项：为了便于汇总付款凭证，为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借

16、多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。问题。2022-3-18Company Logo3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。 （见下图）2022-3-18Company Logo汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方

17、科目：贷方科目： 原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 -10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 销售费用 200 200 管理费用 400 400 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转转

18、4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转转3借：销售费用 200 贷：原材料 200转转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方2022-3-18Company Logo 注意事项：注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：一借多贷分录： 借：生产成本借：生产成本 10 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 贷：制造费用贷：制造费用 8 000多

19、借多贷分录：多借多贷分录： 借：制造费用借：制造费用 1 000 借：生产成本借：生产成本 4 000 贷：原材料贷：原材料 4 800 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200 汇总转账凭证时，转汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关出错；账户之间的对应关系不够清晰。系不够清晰。 在编制汇总转账凭证在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使时，转账凭证会被反复使用，容易出错。用，容易出错。2022-3-18Company Logo（四）汇总记账凭证核算形式下账务处理的基本（四）汇总记账凭证核算形式下账务处理的基本步骤步骤 库存现金库存现金转账凭证转

20、账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总付款凭证汇总付款凭证总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账（五）汇总记账凭证核算形式的特点（五）汇总记账凭证核算形式的特点 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。2022-3-18Company Logo二、汇总记账凭证核算形式的优缺点及适用二、汇总记账凭证核算形式的优缺点及适用范围范围在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。可大大减少登记总账的工作量。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优优点点缺缺点点适用适用范围范围2022-3