第七章会计凭证

1、 第七章第七章 会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类一、会计凭证的定义、作用一、会计凭证的定义、作用（一）（一） 会计凭证的概念会计凭证的概念1 1、定义：、定义：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明，是用来登记账簿的依据。作为记账依据的书面证明，是用来登记账簿的依据。会计凭证的会计凭证的要义要义：记录记录经济业务的经济业务的书面证明；书面证明；明确明确经济责任的经济责任的书面证明；书面证明；据以据以登记账簿的登记账簿的书面证明。书面证明。（二）（二） 会计凭证的作用会计凭证的作用 会计凭证会计凭证

2、账账 簿簿经经 济济业业 务务记录记录登记账簿登记账簿A 提供经济业务活提供经济业务活动原始资料的重要动原始资料的重要载体载体B 登记账簿的必登记账簿的必要依据要依据C 明确经济责任的明确经济责任的主要手段主要手段D实行会计监督实行会计监督的具体措施的具体措施二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类会计凭证会计凭证按按填制的程序填制的程序和和用途用途不同可分不同可分为原始凭证和记账凭证。为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证的含义与种类（一）原始凭证的含义与种类1 1、含义含义经济业务发生时取得或填制的，载明业务经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。内容和完成情况的证明文件。

3、是是会计核算的原始资料和主要依据。会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证原始凭证经经 济济业业 务务记录记录填制程序填制程序：业务：业务发生时取得或填发生时取得或填制制主要用途主要用途：进行：进行会计核算的原始会计核算的原始资料和主要依据资料和主要依据核算核算主要内容主要内容：证明：证明业务内容和完成业务内容和完成情况情况记账凭证记账凭证原始凭证的原始凭证的要义要义：1 1）按来源分类按来源分类一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账编制凭证记账编制凭证2 2） 按按填制填制手续手续和内和内容分容分类类外来原始凭证外来原始凭证原始凭证原始凭证一次凭证一次凭证自制原始凭证自制

4、原始凭证2 2、原始凭证的、原始凭证的种类种类 （1）按来源不同分：按来源不同分：外来原始凭证外来原始凭证: :经济业务发生时，从经济业务发生时，从外单位取外单位取得得的。的。 如供货发票，住宿发票等。如供货发票，住宿发票等。自制原始凭证自制原始凭证: :业务发生时，由业务发生时，由本单位经办人本单位经办人员填制的员填制的。 材料的收料单、领料单，工资结算单等材料的收料单、领料单，工资结算单等 （2）按填制手续不同按填制手续不同分分: : 一次凭证：一次凭证：业务发生时，一次填制完成的业务发生时，一次填制完成的凭证。如外来的凭证大都是一次凭证。凭证。如外来的凭证大都是一次凭证。要义：要义： 一

5、次性填制完成；一次性填制完成； 只记载一项业务或同时记载若干项同类只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。性质经济业务。 累计凭证：累计凭证： 在一定时期内连续多次记录若干项不断发在一定时期内连续多次记录若干项不断发生的同类经济业务的凭证。生的同类经济业务的凭证。 如如限额领料单限额领料单。要义：要义： 需在规定时间内多次记载；需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。经济业务是不断重复发生的。汇总原始凭证：汇总原始凭证： 按按一定的标准或若干同类一定的标准或若干同类的一次或累的一次或累计凭证一定时期内计凭证一定时期内汇总而编制汇总而编制的凭证。的凭证。 如收料汇总表，发料汇

6、总表等。如收料汇总表，发料汇总表等。 要义：要义： 根据根据若干同类若干同类经济业务的原始凭证经济业务的原始凭证定期加以定期加以汇总汇总重新编制的凭证。重新编制的凭证。（二）记账凭证的含义与种类（二）记账凭证的含义与种类1 1、记账凭证的、记账凭证的含义含义： 根据审核无误的根据审核无误的原始凭证原始凭证进行归进行归类、整理编制类、整理编制会计分录会计分录，直接作为，直接作为记账依据记账依据的一种会计凭证。的一种会计凭证。要义：要义： 根据根据原始凭证归类原始凭证归类整理编制；整理编制；会计分录会计分录凭证；凭证；登记登记账簿账簿的直接依据。的直接依据。2 2、记账凭证的种类记账凭证的种类（1

7、 1）按其）按其用途用途分类：分类：通用记账凭证通用记账凭证记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证专用记账凭证专用记账凭证按按 用用 途途分分 类类专用记账凭证：专用记账凭证：含义：含义：在每张凭证上在每张凭证上只反映一定类别业务只反映一定类别业务内容（收内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。业务类型及种类：业务类型及种类：按业务与按业务与货币资金收支的关系货币资金收支的关系分类：分类： 收款收款凭证：用来反映现金、银行存款凭证：用来反映现金、银行存款收入收入业务的凭证。业务的凭证。付款付款凭证：用来反映现金、银行存款

8、凭证：用来反映现金、银行存款付出付出业务有凭证。业务有凭证。 转账转账凭证：凭证：不涉及不涉及现金、银行存款业务的记账凭证。现金、银行存款业务的记账凭证。经经 济济业业 务务收款业务收款业务：收到货币资金的业务。如企：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款业销售产品收到货款23400元存入银行元存入银行。付款业务付款业务：付出货币资金的业务。如：付出货币资金的业务。如企业用银行存款企业用银行存款11700元购买材料。元购买材料。转账业务转账业务：与货币资金收支无关的业：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料务。如车间生产产品领用材料1000010000元。元。经经 济济业业 务务

9、经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务通用记账凭证：通用记账凭证： 含义：含义：可用以可用以反映所有经济业务反映所有经济业务的记账凭证。的记账凭证。 格式：格式：与专用记账凭证中的与专用记账凭证中的转账凭证转账凭证格式大体相同格式大体相同。单式记账凭证单式记账凭证记账凭证记账凭证复式记账凭证复式记账凭证按凭证上按凭证上填列填列会计科目的数会计科目的数目目分类分类（2）按记账凭证）按记账凭证上填列的上填列的会计科目数目会计科目数目分类：分类： 单式记账凭证：单式记账凭证：含义：含义：将一项业务涉及的科目分别填制将一项业务涉及的科目分别填制记账凭证，每张凭证登记一个科目。便记

10、账凭证，每张凭证登记一个科目。便于汇总。于汇总。种类：种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。借项记账凭证和贷项记账凭证。例：例：企业销售产品收到货款企业销售产品收到货款2340023400元存入元存入银行。银行。1/32/3复式记账凭证：复式记账凭证：含义：含义：将一项业务所涉及的科目集中填制在一张记账将一项业务所涉及的科目集中填制在一张记账凭证中，反映业务的全貌。凭证中，反映业务的全貌。 如如专用及通用记账凭证均为复式凭证。专用及通用记账凭证均为复式凭证。按包括的业按包括的业务内容分类务内容分类单一记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证转

11、账凭证转账凭证付款凭证付款凭证汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总付款凭证汇总付款凭证（3）记账凭证按）记账凭证按包括的业务内容包括的业务内容分类：分类：单一记账凭证单一记账凭证 含义：含义：只包括一笔会计分录的记账凭证。只包括一笔会计分录的记账凭证。如如专用记账凭证均为单一凭证专用记账凭证均为单一凭证汇总记账凭证汇总记账凭证含义：含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证。以汇总而重新编制的记账凭证。科目汇总表科目汇总表含义：含义：根据一定时期内所有的记账凭证定期汇总编制而根据一定时期内所有的记账凭证定期汇总编制而

12、重新编制的记账凭证。重新编制的记账凭证。收款凭证3收款凭证2收款凭证1付款凭证3付款凭证2付款凭证1转账凭证3转账凭证2转账凭证1按科目汇总按科目汇总科目汇总表科目汇总表 格式：格式：第二节第二节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核 一、原始凭证的基本要素：一、原始凭证的基本要素：二、原始凭证的填制方法及填制要求二、原始凭证的填制方法及填制要求（一）填制方法（一）填制方法 1 1、外来原始凭证：、外来原始凭证： 由其他单位由其他单位经办人员经办人员按要求填制。按要求填制。 2 2、自制原始凭证：、自制原始凭证： 业务完成时由业务完成时由经办人员经办人员填制。如填制。如“领料单领料单”。

13、由由会计人员会计人员定期汇总填制。如定期汇总填制。如“发出材料汇总发出材料汇总表表”。 由会计人员由会计人员根据账簿记录根据账簿记录结果归类、整理填制。结果归类、整理填制。 如如“制造费用分配表制造费用分配表”。 记录真实记录真实 手续完备手续完备 内容齐全内容齐全 书写规范书写规范 填制及时填制及时（二）填制要求（二）填制要求三、原始凭证的审核三、原始凭证的审核 政策性审核政策性审核 技术性审核技术性审核 第三节第三节 记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核一、记账凭证的基本要素一、记账凭证的基本要素VV二、记账凭证的填制方法及要求二、记账凭证的填制方法及要求 （一）记账凭证的填制方法与要

14、求（一）记账凭证的填制方法与要求 1 1、填制方法（专用记账凭证）、填制方法（专用记账凭证） 收款凭证、付款凭证、转账凭证的填制方法收款凭证、付款凭证、转账凭证的填制方法特别提醒！特别提醒！ 对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复，应填制付款凭证。业务，为避免重复，应填制付款凭证。从银行提取现金：从银行提取现金： 借：现金借：现金 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 填银行存款付款凭证填银行存款付款凭证将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 贷：现金贷：现

15、金 1 000 1 000 填现金付款凭证填现金付款凭证（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求 记录真实记录真实手续完备手续完备内容齐全内容齐全 书写规范书写规范填制及时填制及时 填制记账凭证时还应注意以下四点：填制记账凭证时还应注意以下四点： 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件齐全 连续连续（凭证顺序编号）凭证顺序编号）三种凭证，三种编号。三种凭证，三种编号。收款凭证4 收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号付字第1号；付字第2号；付字第3号转字第1号；转

16、字第2号；转字第3号三种凭证，五种编号。三种凭证，五种编号。收款凭证1 4收款凭证1 3收款凭证1 2收款凭证 1收款凭证1 4收款凭证1 3收款凭证1 2付款凭证 1收款凭证1 4收款凭证1 3收款凭证1 2转账凭证 1现收字第1号；现收字第2号现付字第1号；现付字第2号转字第1号；转字第2号；转字第3号银收字第1号；银收字第2号现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证1三、记账凭证的审核三、记账凭证的审核VV1 1、从、从形式上形式上审核其合规性：审核其合规性： 必要的要素是否齐全必要的要素是否

17、齐全 记账凭证的填制是否有依据记账凭证的填制是否有依据 应借、应贷科目和金额是否正确；应借、应贷科目和金额是否正确； 记账凭证的项目是否填列齐全，有关人记账凭证的项目是否填列齐全，有关人员的签名或盖章是否齐全。员的签名或盖章是否齐全。2 2、从、从实质上实质上审核内容的合理性、合法性。审核内容的合理性、合法性。 四、会计凭证的传递四、会计凭证的传递 （一）会计凭证传递的（一）会计凭证传递的含义含义 指会计凭证从取得或填制时起，到归档保管为止，指会计凭证从取得或填制时起，到归档保管为止，在本单位有关部门和人员之间传递的程序和过程。在本单位有关部门和人员之间传递的程序和过程。（二）会计凭证传递的（二）会计凭证传递的内容内容：有序的传递路线有序的传递路线合理的传递时间合理的传递时间严密的传递手续严密的传递手续审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员五、会计凭证的保管五、会计凭证的保管（一）会计凭证保管的（一）会计凭证保管的含义含义： 是指对使用过的会计凭证的保护与管理。是指对使用过的会计凭证的保护与管理。 1) 1) 整