房地产和建筑安装企业特定业务的纳税调整 -1、融资业务涉税风险控制及纳税调增

1、李国华李国华房地产、建筑房地产、建筑安装企业安装企业特定业务的纳税特定业务的纳税调整调整融资业务涉融资业务涉税税风险风险控制及纳税调增控制及纳税调增 关联关联企业融资或视通融资涉税风险控制企业融资或视通融资涉税风险控制策略策略（一）涉税风险（一）涉税风险 1 1、关联企业间借款长期无息使用，没有关联企业间借款长期无息使用，没有申报缴纳申报缴纳“金融保险业金融保险业”的营业税，没的营业税，没有按照市场公允价值纳税调整利息收入，有按照市场公允价值纳税调整利息收入，申报缴纳企业所得税。申报缴纳企业所得税。 2 2、公司将银行借款无偿让渡给另外一家、公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利

2、息在税前进行了公司使用，所支付的利息在税前进行了扣除。扣除。 3 3、企业向个人借款支付的利息超过金融、企业向个人借款支付的利息超过金融企业的同期贷款利率，而且没有到当地企业的同期贷款利率，而且没有到当地税务主管部门代开利息发票入账；税务主管部门代开利息发票入账； 4 4、企业向股东和投资者借款的数量超过、企业向股东和投资者借款的数量超过其在企业内的投资额的其在企业内的投资额的2 2培，并在税前扣培，并在税前扣除了超过金融企业同期贷款利率的利息。除了超过金融企业同期贷款利率的利息。 涉涉税风险控制策略税风险控制策略 1 1、企业向股东或其他与企业有关联关、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然

3、人借款的借款数量不能超过其系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的在企业的投资额的2 2倍。倍。 2 2、应签定借款合同，并取得税务局代、应签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据。扣的利息票据。 3 3、履行关联借款的、履行关联借款的申报申报 4 4、企业向关联企业或投资者或公司股、企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。东借款，必须按照市场价值支付利息。 5 5、公司将银行借款无偿让渡给另外一、公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。入无关，应调增应税所得额。 6 6、应提供、

4、应提供“金融企业的同期同类贷款金融企业的同期同类贷款利率情况说明利率情况说明”，以证明其利息支出，以证明其利息支出的合理性。的合理性。 高院融资司法解释（民间借贷）操控技巧高院融资司法解释（民间借贷）操控技巧 最高法院最高法院发布最高人民法院关于审理民发布最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定，间借贷案件适用法律若干问题的规定，自今年自今年9 9月月1 1日起施行日起施行 司法司法保护区保护区：年利率年利率24%24%以下以下； 无无效区，年利率超过效区，年利率超过36%36%的民间借贷超过的民间借贷超过部分部分 自然自然债务区，即年利率为债务区，即年利率为24%24%至至36

5、%36%， 个人个人股东向银行贷款再给企业使用的涉股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险及控制策略税风险及控制策略 个人个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险是企业付给银行的利息不能在企业所风险是企业付给银行的利息不能在企业所得税前扣除，因为款是股东向银行贷的，得税前扣除，因为款是股东向银行贷的，银行出的利息票据上的付款人是股东的名银行出的利息票据上的付款人是股东的名字，在税前进成本得不到税务局的认可字，在税前进成本得不到税务局的认可。 控制策略：控制策略： 河北省地方税务局河北省地方税务局关于企业所得税若干业关于企业所得税若干业务问题的公告务问题的公告( (公

6、告公告20112011第第1 1号号) ) 股东股东向银行贷款时，在贷款合同中的资金向银行贷款时，在贷款合同中的资金使用用途一栏中应注明企业使用，然后与使用用途一栏中应注明企业使用，然后与银行协商，把银行贷款直接汇入企业的公银行协商，把银行贷款直接汇入企业的公司账号。这样的话，银行出的利息票据虽司账号。这样的话，银行出的利息票据虽然是股东个人的名字，但根据实质重于形然是股东个人的名字，但根据实质重于形式的原则，可以在税前进行扣除式的原则，可以在税前进行扣除。 资金池运作模式涉税风险及风险应对资金池运作模式涉税风险及风险应对 集团资金池的运行集团资金池的运行模式模式：一一是通过集是通过集团内部的

7、结算中心运营，二是通过集团内部的结算中心运营，二是通过集团的财务公司运营。团的财务公司运营。 1 1结算中心管理资金池结算中心管理资金池 不不具有法人资格，也不具备经营金融具有法人资格，也不具备经营金融业务的许可。业务的许可。 项目公司收取项目公司收取“资金池资金池”存款利息是否存款利息是否缴纳营业税缴纳营业税？ （1 1）缴纳营业税）缴纳营业税 国国税函发税函发19951561995156号第十号第十条规条规定定：而而贷款是指将资金贷与他人使贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷构还是其他单位，只要是发生

8、将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按行为，按“金融保险业金融保险业”税目征收营业税目征收营业税。税。 （2 2）不缴营业税）不缴营业税 “资金池资金池”只是企业集团资金管理的一只是企业集团资金管理的一种方式，它与一般的公司之间借贷性质种方式，它与一般的公司之间借贷性质上有所不同。上有所不同。“资金池资金池”成员企业在集成员企业在集团公司的监管下可以自由支配各自在资团公司的监管下可以自由支配各自在资金池内的资金，其资金使用模式更像项金池内的资金，其资金使用模式更像项目公司在银行的存款，所以，目公司在银行的存款，所以，“资金池资金池”成员企业取得的利

9、息收入实质上与银行成员企业取得的利息收入实质上与银行存款利息收入并无二致存款利息收入并无二致。 2 2财务公司管理资金池财务公司管理资金池 财务公司一般为集团内具有法人地位财务公司一般为集团内具有法人地位的子公司，并事先取得经营金融业务的子公司，并事先取得经营金融业务的许可。财务公司属于金融机构，的许可。财务公司属于金融机构，“资金池资金池”成员企业从财务公司取得成员企业从财务公司取得的存款利息，和在银行取得存款利息的存款利息，和在银行取得存款利息一样不需要缴纳营业税。一样不需要缴纳营业税。 集团收取集团收取“资金池资金池”借款利息是否缴借款利息是否缴纳营业税纳营业税？ 集团集团收取资金池借款

10、利息能否在成员收取资金池借款利息能否在成员企业税前扣除企业税前扣除？ 利息单据对扣除的影响利息单据对扣除的影响 注意注意关联关系对扣除的影响关联关系对扣除的影响： 企业所得税法规定，企业与关联方的业企业所得税法规定，企业与关联方的业务往来不符合独立交易原则而减少企业或其务往来不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税所得额的，税务机关可以按照关联方应纳税所得额的，税务机关可以按照符合独立交易原则的定价原则和方法进行调符合独立交易原则的定价原则和方法进行调整。整。 财政部、国家税务总局关于企业关联方利财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通息支出税前扣除标准有

11、关税收政策问题的通知（财税知（财税20081212008121号）文件规定，一般号）文件规定，一般企业的关联债资比为企业的关联债资比为2 2：1 1。 集团与资金池成员企业签订的借款合同集团与资金池成员企业签订的借款合同是否缴纳印花税是否缴纳印花税？ 印花税暂行条例印花税暂行条例规定，在借款合同规定，在借款合同中，银行及其他金融组织和借款人（不中，银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花，纳税义按借款金额万分之零点五贴花，纳税义务人为立合同人，单据作为合同使用的，务人为立合同人，单据作为合同使用的，按合同贴花。

12、按合同贴花。 统借统还应把控的风险关键点统借统还应把控的风险关键点 财税字财税字2000720007号：从号：从 2000 2000年年1 1月月1 1日起，日起，对企业主管部门或企业集团中的核心企对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；的利息不征收

13、营业税； 如果统借方将资金分拨给下属单位，按如果统借方将资金分拨给下属单位，按高于高于支付给金融机构的借款利率水平向支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，则视为具有从事贷下属单位收取利息，则视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税的利息全额征收营业税。 3 3大控制要点：大控制要点： 新新3131号文：号文：第二十一条企业的利息支出按第二十一条企业的利息支出按以下规定进行处理：以下规定进行处理：( (一一) )企业为建造开发产品借入资金而发生企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会的符合税收规定

14、的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。扣除。 ( (二二) )企业集团或其成员企业统一向金融企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用业间合理的分摊利息费用, ,使用借款的企使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。业分摊的合理利息准予在税前扣除。

15、混合性融资（混合性融资（“名股实债名股实债”）涉税规定及）涉税规定及处理技巧处理技巧 国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第4141号号： 一、一、（一）被投资企业接受投资后，（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）固定股息，下同）; ; （二）有明确的投资期限或特定的投资条（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金后，被投资

16、企业需要赎回投资或偿还本金； 二、（一）对于被投资企业支付的利息，二、（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认被投资企业应于应付利息的日期，确认利利息息支出，支出， （二）对于被投资企业赎回的投资，投资（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为差额确认为债务重组损益债务重组损益，分别计入当期，分别计入当期应纳税所得额。应纳税所得额。 利息扣除土

17、地增值税和企业所得税的区别利息扣除土地增值税和企业所得税的区别及风险把控点？及风险把控点？ 3434号公告：号公告：“金融企业的同期同类贷款利金融企业的同期同类贷款利率情况说明率情况说明”中，应包括在签订该借款合中，应包括在签订该借款合同当时，同当时，本省本省任何一家金融企业提供同期任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该同类贷款利率情况。该金融企业应为经政金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业的企业，包括银行、财务公司、信托公司，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。等金融机构。 小额贷款公司是否属于金融机构？其贷款小额贷款公司是

18、否属于金融机构？其贷款利息如何扣除？利息如何扣除？ 土地增值税土地增值税：财务费用中的利息支出，凡：财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额的金额， 其他其他房地产开发费用，按本条（一）、房地产开发费用，按本条（一）、（二）项法规计算的金额之和的（二）项法规计算的金额之和的5 5以以内计算扣除。内计算扣除。 凡不能按转让房地产项目计算分摊利凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项地产开发费用按