ch5 无形资产

1、2002年1月15日12002年1月15日2上海大学管理学院会计系上海大学管理学院会计系曹雅姝曹雅姝E-Mail: caoyashu_3v平时成绩：平时成绩：30，依据以，依据以下各项：下各项：v出勤出勤v作业（课内与课外作业）作业（课内与课外作业）v课堂交流课堂交流v期终考试：期终考试：704v中级财务会计中级财务会计v财务会计（一）财务会计（一）财务会计财务会计v财务会计（二）财务会计（二）中级财务会计中级财务会计v高级财务会计高级财务会计2002年1月15日5第五章第五章 无形资产无形资产6v无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量v 无形资产的后续计量无形资产的后续计量v无形资

2、产的期末计量和处置无形资产的期末计量和处置7v 无形资产的确认无形资产的确认v 无形资产的初始计量基础无形资产的初始计量基础8（一）无形资产的定义和（一）无形资产的定义和 P128 1.1.定义定义是指企业拥有或者控制的没有实物是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产形态的可辨认非货币性资产 。 2.2. 特征特征v不具有实物形态不具有实物形态。9v具有具有可辨认性可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：无形资产定义中的可辨认性标准：v能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与

3、相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。予许可、租赁或者交换。v源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。v商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属本章规范的内容。不属本章规范的内容。 v属于属于非货币性长期资产非货币性长期资产。10（二）无形资产确认的条件（二）无形资产确认的条件 P129 无形资产的确认除了要符合无形资产的定义无形资产

4、的确认除了要符合无形资产的定义外，还要同时满足下列条件，才能予以确认：外，还要同时满足下列条件，才能予以确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量11（三）无形资产的种类（三）无形资产的种类 P129-131专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权土地使用权土地使用权特许权等。特许权等。12无形资产无形资产应当按照应当按照成本成本进行初始计量进行初始计量 P131无形资产取得的方式不同，其成本构成也有所不无形资产取得的方式不同，其成本构成也有所不同同无形资产取得的成本在无形

5、资产取得的成本在“无形资产无形资产”账户进行核账户进行核算算无形资产无形资产取得无形资取得无形资产的产的成本成本减少无形资产减少无形资产转出的转出的成本成本E.B 结存无结存无形资产成本形资产成本13（一）购入的无形资产（一）购入的无形资产 P1321外购无形资产的成本包括外购无形资产的成本包括购买价款购买价款、相关税相关税费费以及以及直接归属于使该项资产达到预定用途所直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指无形产达到预定用途所发生的其他支出，是指无形资产达到预定用途所发生的专业服务费

6、用、测资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够发挥作用的费用等。试无形资产是否能够发挥作用的费用等。v外购无形资产的会计处理外购无形资产的会计处理 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 14土地使用权的特殊处理土地使用权的特殊处理 企业取得的土地使用权：企业取得的土地使用权： P1321、通常在取得时确认为无形资产。、通常在取得时确认为无形资产。2、土地使用权用于自行开发建造地上建筑物时，仍作为、土地使用权用于自行开发建造地上建筑物时，仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。销和提取折旧。3

7、、下列情况除外：、下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入房屋建筑物成本。售的房屋建筑物，应当计入房屋建筑物成本。（2）企业外购的房屋建筑物的价款中包括土地以及建筑）企业外购的房屋建筑物的价款中包括土地以及建筑物的价值，应当按照合理的方法（如公允价值比例）物的价值，应当按照合理的方法（如公允价值比例）进行分配；确实无法进行合理分配的，应当全部作为进行分配；确实无法进行合理分配的，应当全部作为固定资产确认和计量。固定资产确认和计量。（3）企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值）企业改变土地使用权的

8、用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。目的时，应将其转为投资性房地产。152购买无形资产的价款超过正常信用条件延期购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以本以购买价款的现值购买价款的现值为基础确定。为基础确定。P132v实际支付的价款与购买价款的现值之间的差实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用的有关规定应予资本化额，除按照借款费用的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。进行摊销，计入当期损益。v

9、分期付款购入无形资产的会计处理分期付款购入无形资产的会计处理16确定购入无形资产的成本：确定购入无形资产的成本：借借：无形资产无形资产 （成本）成本） 未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款（购买价款）（购买价款） 银行存款银行存款（其他费用）（其他费用）购入无形资产的成本购入无形资产的成本=购买价款的购买价款的现值现值+其他相关费用其他相关费用17分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用每期应分摊的未确认融资费用每期应分摊的未确认融资费用 =期初应付本金期初应付本金实际利率实际利率 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用

10、 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用支付购买款项时：支付购买款项时：18（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产 P1331 1研究与开发阶段的区分研究与开发阶段的区分（1 1）研究：为获取新的科学或技术知识并理解）研究：为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。它们而进行的独创性的有计划调查。v研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计人当研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计人当期损益。期损益。(2)(2)开发：是指在进行商业性生产或使用前，将开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，

11、以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。产品等。 192 2、开发阶段的支出，能够证明下列各项时（同时具备），、开发阶段的支出，能够证明下列各项时（同时具备），应当确认为无形资产：应当确认为无形资产： P134 （1 1）技术技术上具有上具有可行性可行性 （2 2）目的性，目的性，具有具有使用使用或或出售出售的意图的意图 （3 3）市场性、有用性市场性、有用性 （4 4）保证性保证性（技术、财务、其他）（技术、财务、其他） （5 5）成本可）成本可计量性计量性3、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时、无法区分研究阶段和开发阶段的支出

12、，应当在发生时全部计入当期损益。全部计入当期损益。203 3内部开发无形资产成本的计量内部开发无形资产成本的计量 P135v内部研发形成的无形资产的成本，由内部研发形成的无形资产的成本，由可直接归属可直接归属于该资于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。作的所有必要支出组成。v其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发

13、成该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。本。v内部开发无形资产的内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。 214自行研究开发无形资产的会计处理自行研究开发无形资产的会计处理 P136（1）核算账户）核算账户研发过程中发生的研发过程中发生的支出支出期末转入当期损益的研发支出期末转入当期损益的研发支出达到预定用途形成无形资产后达到预定用途形成无形资产后转入无形资产的研发支出转入无形资产的研发支出研发支出研发支出E.BE.B正在进行中的研究正在进行中的研究开发项目中满

14、足资本开发项目中满足资本化条件的支出化条件的支出按照研究开发项目，分别按照研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算进行明细核算22研究开发项目研究开发项目达到预定用途形成无形资产达到预定用途形成无形资产 ： 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期末：期末： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 发生研发支出时：发生研发支出时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 （2）会计处理：）会

15、计处理：23（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产 P137v投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 （四）其他方式取得的无形资产（四）其他方式取得的无形资产v非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照相关会计准则规定处理。产的成本，应当分别按照相关会计准则规定处理。 24v无形资

16、产使用寿命的判断无形资产使用寿命的判断v无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法v无形资产使用寿命和摊销方法的复核无形资产使用寿命和摊销方法的复核25（一）判断无形资产的使用寿命是否确定（一）判断无形资产的使用寿命是否确定 P137v企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。v无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用

17、寿命内系统合理摊销。寿命内系统合理摊销。v无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产不应摊销。261 1、企业持有的无形资产，通常、企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他来源于合同性权利或是其他法定权利法定权利，而且，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定

18、权利的期限；合同性权命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因利或其他法定权利能够在到期时因续约续约等延续，且有证据等延续，且有证据表明企业续约表明企业续约不需要付出大额成本不需要付出大额成本，续约期应当，续约期应当计入计入使用使用寿命。寿命。2 2、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进

19、行论证。相关专家进行论证。v经过上述努力仍经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的益期限的，才能将其作为，才能将其作为使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。 27（二）确定无形资产使用寿命应考虑的因素（二）确定无形资产使用寿命应考虑的因素 1、该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用、该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；寿命的信息；2、技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；、技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3、以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；、以该资产生产的产品或服务的

20、市场需求情况；4、现在或潜在的竞争者预期采取的行动；、现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5、为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支、为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；出，以及企业预计支付有关支出的能力；6、对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特、对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；许使用期间、租赁期间等；7、与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。、与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 28v使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法

21、对应摊销金额用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。进行摊销。（一）应摊销金额（一）应摊销金额v是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。形资产减值准备累计金额。 29（二）摊销期和摊销方法的确定（二）摊销期和摊销方法的确定1、摊销期、摊销期v无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。途）时起至终止确认时止。2、摊销方法、摊销方法 v企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该

22、企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。现方式的，应当采用直线法进行摊销。v方法包括直线法、生产总量法等方法包括直线法、生产总量法等 30（三）残值的确定（三）残值的确定v使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：况除外： 1有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该

23、无形资产； 2可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。用寿命结束时可能存在。v估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础 v残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无

24、形资产不再摊销。后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销。 31（三）无形资产摊销的会计处理（三）无形资产摊销的会计处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本等其他业务成本等贷：累计摊销贷：累计摊销v根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应将其作为使用寿命不确定的无形资产的使用寿命的，应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少于每年年度终持有期间内不需要进行摊销，但应当至少于每年年度

25、终了进行减值测试。了进行减值测试。 32v企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。 v对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更

26、，明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。资产的处理原则进行处理。 331、企业在资产负债表日应当判断无形资产是、企业在资产负债表日应当判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。如果无形资产否存在可能发生减值的迹象。如果无形资产存在减值迹象的，应该进行减值测试，估计存在减值迹象的，应该进行减值测试，估计无形资产的可收回金额，可收回金额低于账无形资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的金额，计提相应的无形资产减值准面价值的金额，计提相应的无形资产减值准备。备。 342、计提无形资产减值准备的会计处理、计提无