项目六 企业所得税会计业务操作

1、丽水职业技术学院项目六 企业所得税会计业务操作丽水职业技术学院企业所得税应纳税款计算企业所得税应纳税款计算纳税人和征税对象的确定纳税人和征税对象的确定 企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报企业所得税会计核算企业所得税会计核算内容提要内容提要丽水职业技术学院任务一 纳税人和征税对象的确定丽水职业技术学院企业所得税纳税人企业所得税纳税人 在我国境内的企业和其在我国境内的企业和其他取得收入的组织他取得收入的组织非居民企业非居民企业居民企业居民企业负无限纳负无限纳税义务税义务负有限纳负有限纳税义务税义务指依照外国（地区）指依照外国（地区）法律成立且实际管理法律成立且实际管理机构不在中国境内，机构不在中

2、国境内，但在中国境内设立机但在中国境内设立机构、场所，或在中国构、场所，或在中国境内未设立机构、场境内未设立机构、场所，但有来源于中国所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业 指依法在中指依法在中国境内成立，国境内成立，或依照外国或依照外国（地区）法（地区）法律成立但实律成立但实际管理机构际管理机构在中国境内在中国境内的企业的企业 特别提醒特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人一、纳税人的确定一、纳税人的确定丽水职业技术学院征税范围征税范围生产经营生产经营所得所得其他所得其他所得清算所得清算所得（空间空间）（内容内容）境内、境外所

3、得境内、境外所得共性特征共性特征：合法所：合法所得；扣除成本费用得；扣除成本费用后的纯收益；实物后的纯收益；实物或货币所得或货币所得二、征税对象的确定二、征税对象的确定丽水职业技术学院所得来源地的确定规则所得来源地的确定规则项目项目来源地来源地销售货物所得销售货物所得 交易活动发生地交易活动发生地 提供劳务所得提供劳务所得 劳务发生地劳务发生地 不动产转让所得不动产转让所得 不动产所在地不动产所在地 动产转让所得动产转让所得 转让动产的企业或机构、场所所在地转让动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得 被投资企业所在地被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所

4、得股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费所得利息、租金、特许权使用费所得 负担支付所得的企业或机构、场所所负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地在地，或负担支付所得的个人住所地 丽水职业技术学院企业所得税适用企业所得税适用比例税率比例税率居民企业居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的构、场所有关联的非居民企业非居民企业，适用税率为，适用税率为25% 在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其

5、所设机构、场所没有实际联系的但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民非居民企业企业，适用税率为，适用税率为20% 。享受减半征收优惠，实际税。享受减半征收优惠，实际税率为率为10% 符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，适用税率为，适用税率为20% 国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，适用税率为，适用税率为15 三、税率的选择三、税率的选择丽水职业技术学院税基税基=税额税额税率税率缩小税基缩小税基减、抵、免税额减、抵、免税额降低税率降低税率四、优惠政策的运用四、优惠政策的运用丽水职业技术学院项项 目目内内 容容促进技术创新促进技术创新和科技进步方和科技进

6、步方面面高新技术企业税率减按高新技术企业税率减按15%；经济特区的高新技术企业经济特区的高新技术企业“二免二免三减半三减半”； “三新三新”研究开发费用加计研究开发费用加计50%扣除；扣除；创业投资企创业投资企业按投资额的业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；抵扣投资企业的应纳税所得额；固定资产加速固定资产加速折旧；折旧；符合条件的技术转让所得减免税。符合条件的技术转让所得减免税。 鼓励基础设施鼓励基础设施建设方面建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减三免三减半半”扶持农、林、扶持农、林、牧、渔方面牧、渔方面免

7、税免税8个方面；减税个方面；减税2个方面个方面节能、环保、节能、环保、综合利用方面综合利用方面环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半三免三减半”；资源综合利资源综合利用减按用减按90%计入收入；计入收入；购置环保、节能节水、安全生产专用设备购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的投资额的10%可以从企业当年及以后可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；年的应纳税额中抵免；公益事业和照公益事业和照顾弱势群体顾弱势群体公益性捐赠按利润额的公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；限额扣除； 残疾人员工资残疾人员工资100%加加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；计

8、扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；民族地区视情况减民族地区视情况减免；免；符合条件的小型微利企业的税率符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额（年应税所得额30万元万元(从从2015年年10月月1日至日至2017年年12月月31日日)以下的，减按以下的，减按50%计入）；计入）；丽水职业技术学院任务二 企业所得税税款计算丽水职业技术学院营业利润营业利润 营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附 加加-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动公允价值变动 收益收益+投资收益投资收益利润总额利润总额 营业利润营业利润+营业外收入营业外收入- 营业外支

9、出营业外支出净利润净利润 利润总额利润总额-所得税费用所得税费用纳税调整纳税调整的基础的基础一、应税所得额的计算一、应税所得额的计算（一）利润总额的确定（一）利润总额的确定丽水职业技术学院会计制度与税法差异应应纳纳税税所所得得额额按税法规定按税法规定利利润润总总额额按会计制度按会计制度经济后果：企经济后果：企业纳税增加业纳税增加经济后果：企经济后果：企业纳税减少业纳税减少日常备查登记日常备查登记汇算清缴查阅汇算清缴查阅免税、减计收入及加免税、减计收入及加计扣除计扣除境外所得额境外所得额纳税调整额纳税调整额所得减免所得减免免税、减计收入及加免税、减计收入及加计扣除计扣除境外所得额境外所得额纳税调

10、整额纳税调整额境外应税所得抵减境境外应税所得抵减境内亏损内亏损弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损抵扣应纳税所额抵扣应纳税所额境外所得额境外所得额纳税调整额纳税调整额免税、减计收入及加免税、减计收入及加计扣除计扣除境外所得额境外所得额纳税调整额纳税调整额境外应税所得抵减境境外应税所得抵减境内亏损内亏损免税、减计收入及加免税、减计收入及加计扣除计扣除境外所得额境外所得额纳税调整额纳税调整额所得减免所得减免境外应税所得抵减境境外应税所得抵减境内亏损内亏损免税、减计收入及加免税、减计收入及加计扣除计扣除境外所得额境外所得额纳税调整额纳税调整额弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损所得减免所得减免境外应税所得抵

11、减境境外应税所得抵减境内亏损内亏损免税、减计收入及加免税、减计收入及加计扣除计扣除境外所得额境外所得额纳税调整额纳税调整额抵扣应纳税所额抵扣应纳税所额弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损所得减免所得减免境外应税所得抵减境境外应税所得抵减境内亏损内亏损免税、减计收入及加免税、减计收入及加计扣除计扣除境外所得额境外所得额纳税调整额纳税调整额丽水职业技术学院l 境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得已经计入利润总额的金额。的境外税后所得已经计入利润总额的金额。l 对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要对这部分所得在应纳所得税额中单独计

12、算是否需要补缴税款，因此在计算应税所得额时补缴税款，因此在计算应税所得额时先扣除先扣除（二）境外所得（二）境外所得丽水职业技术学院1确定收入类调整项目确定收入类调整项目2确定扣除类调整项目确定扣除类调整项目3确定资产类调整项目确定资产类调整项目4确定特殊事项调整项目确定特殊事项调整项目5确定特别纳税调整项目确定特别纳税调整项目（三）纳税调整项目（三）纳税调整项目丽水职业技术学院调增主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。调减可能调增也可能调减，主要原因与前述相同 视情况而定1

13、、收入类调整项目、收入类调整项目丽水职业技术学院调增主要原因：会主要原因：会计核算时按会计核算时按会计制度规定未计制度规定未确认收益，而确认收益，而税法规定企业税法规定企业应当计算收益。应当计算收益。例：将本企业生产的货物对外捐赠。例：将本企业生产的货物对外捐赠。会计处理：未收到任何价款，只确认会计处理：未收到任何价款，只确认损失。损失。税法规定：对外捐赠视同销售，按该税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。情况计算成本。例：视同销售收入例：视同销售收入货物捐赠货物捐赠丽水职业技术学院主要原因：主要原因：会会计核算时按会计核

14、算时按会计制度规定确计制度规定确认收益，而税认收益，而税法规定企业不法规定企业不计算收益或可计算收益或可以少计算收益。以少计算收益。调减会计会计利润利润初始投资成本小于取得享有被投资单位公允价值的差额税法规定：这部分收入不征税应税应税所得所得- - 不征税收入不征税收入差额差额所得所得会计处理：确认会计处理：确认为营业外收入为营业外收入例：权益法下，初始投资成本小于例：权益法下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位净资取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额时。产公允价值份额时。例：权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益例：权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益丽

15、水职业技术学院调增会计会计税法税法调减会计会计税法税法会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等比税法允许在税前扣除的金额大。税前扣除的金额大。会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等比税法允许在税前扣除的金额小税前扣除的金额小2、扣除类调整项目、扣除类调整项目丽水职业技术学院“比例限额比例限额”扣除扣除实发数实发数60%60%与销售与销售收入的收入的55孰低。孰低。业务招业务招待支出待支出扣除标准扣除标准费用费用会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售得超过当年

16、销售（营业）收入的（营业）收入的55。 调整增加项目：业务招待费调整增加项目：业务招待费丽水职业技术学院 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20142014年发生经营业务如下：取得产品年发生经营业务如下：取得产品销售收入销售收入40004000万元；发生产品销售成本万元；发生产品销售成本26002600万元；发生管万元；发生管理费用理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费2525万元）。万元）。分析：分析： 实发数的实发数的60%=2560%=2560%=1560%=15（万元）（万元） 税法允许扣除的金额税法允许扣除的金额1515万元万元 所以纳税调增：所以纳税调增：25

17、-15=1025-15=10（万元）（万元）例：业务招待费支出调整举例例：业务招待费支出调整举例丽水职业技术学院公益性公益性捐赠支出捐赠支出非公益性非公益性捐赠支出捐赠支出捐赠捐赠支出支出营业外支出营业外支出会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得据实限额扣除据实限额扣除不允许扣除不允许扣除扣除限额为扣除限额为会计利润总会计利润总额的额的12%12%；超过的调增超过的调增纳税调增纳税调增调整增加项目：捐赠支出调整增加项目：捐赠支出丽水职业技术学院 例：某企业为居民企业，例：某企业为居民企业，20122012年发生经营业务如下：取得年发生经营业务如下：取得产品销售收入产品销售收入40004000

18、万元；发生产品销售成本万元；发生产品销售成本26002600万元；发万元；发生销售费用生销售费用770770万元；管理费用万元；管理费用480480万元；财务费用万元；财务费用6060万元；万元；营业税金及附加营业税金及附加4040万元；营业外收入万元；营业外收入8080万元；营业外支出万元；营业外支出5050万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款3030万元，直万元，直接向灾民捐款接向灾民捐款1010万元）。万元）。分析：分析： 公益性捐款公益性捐款3030万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额的计算

19、如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-=4000-2600-770-480-60-40+80-50=8050=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额（万元）；公益性捐赠支出扣除限额= =利润总额利润总额的的12% 12% = =808012%=9.612%=9.6（万元）（万元） 税法允许扣除的金额税法允许扣除的金额600600万元万元 所以纳税调增当年应税所得：所以纳税调增当年应税所得：650-600=50650-600=50（万元）（万元） 注：这注：这5050万元可结转以后年度限额扣除。万元可结转以后年度限额扣除。例：广告宣传费支出调整举例例：广告宣传费支出

20、调整举例丽水职业技术学院 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20142014年营业外支出年营业外支出5050万元（其中支付万元（其中支付税收滞纳金税收滞纳金6 6万元，支付工商管理部门罚款万元，支付工商管理部门罚款5 5万元，支付合万元，支付合同违约金同违约金3 3万元）万元） 分析：分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。 例：罚款支出调整举例例：罚款支出调整举例丽水职业技术学院 视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收视同销售成本是指纳税人

21、按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。本。 调整减少项目：视同销售成本调整减少项目：视同销售成本丽水职业技术学院会计核算会计核算税法规定税法规定捐赠捐赠自产货物自产货物1.公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除；公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除；2.将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均调）将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均调）借：营业外支出借：营业外支出 贷：

22、库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费- -增（销）增（销）例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例丽水职业技术学院 如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入例：本年销售收入10001000万元，本年实际发生广告宣传费万元，本年实际发生广告宣传费100100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100100万元。万元。 分析分析 本年度广告宣传费扣除限额本年度广告宣传费扣除限额=1

23、000=100015%=15015%=150（万元）（万元） 本年实际支出本年实际支出100100万元，本年还可扣除万元，本年还可扣除5050万。万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除5050万万元。元。调整减少项目：本年扣除以前年度结转额调整减少项目：本年扣除以前年度结转额丽水职业技术学院 本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费

24、。会费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。额应调减纳税所得额。调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金丽水职业技术学院3、资产类调整项目、资产类调整项目财产折旧、推销财产折旧、推销l固定财产固定财产l生产性生物资产生产性生物资产l无形资产摊销无形资产摊销l长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销资产减值准备金资产减值准备金资产损失资产损失丽水职业技术学院处置资产处置资产会计：确认会计：确认损益损益 税法：确认税法：确认 所得

25、或损所得或损失失持有资产持有资产 会计：确会计：确认损认损 耗及预耗及预计损失计损失 税法：允税法：允许扣许扣 除合理除合理损耗损耗取得资产取得资产会计确认：会计确认： 入账价值入账价值税法确定：税法确定：取得成本取得成本会计制度与税法差异会计制度与税法差异例例例例例例资产类调整项目流程图资产类调整项目流程图丽水职业技术学院会会 税税计计 法法折旧方法折旧方法入账价值入账价值账面价值账面价值折旧期限折旧期限折旧方法折旧方法计税基础计税基础折旧期限折旧期限取得成本取得成本差异差异（1）资产折旧、摊销：）资产折旧、摊销：固定资产（差异分析）固定资产（差异分析）丽水职业技术学院 例：例： 某企业某企

26、业5年分期付款购买设备，每年未支付年分期付款购买设备，每年未支付100万元，万元，同期银行利率为同期银行利率为5%。分析：分析： 会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。得成本。 会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。税法折旧。 所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。到纳税调整。例：固定资产调整举例（取得）例：固定资产调整举例（取得）丽水职业技术学院 某企业某企业20102010年年1212月以银行存款月以

27、银行存款5050万元购入设备一台，会计万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计一致，会计5 5年，税法年，税法1010年。年。时间时间1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010合计合计项目项目会计折旧会计折旧成本费用成本费用1010101010101010 10100 00 00 00 00 05050税法折旧税法折旧允许扣除允许扣除5 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55050纳税调整纳税调整5 55 55 55 55 5 -5-5-5-5-5-5-5-5-5

28、-50 0例：固定资产调整举例（持有）例：固定资产调整举例（持有）丽水职业技术学院项项 目目税法规定税法规定计税基础计税基础外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 折旧方法折旧方法直线法直线法折旧年限折旧年限最低年限如下：林木类生产性生物资产为最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年；畜类生年；畜类生产性生物资产为产性生物资产为3年年 （1）资产折旧

29、、摊销：）资产折旧、摊销：生物资产生物资产丽水职业技术学院差异差异会计与税法规定会计与税法规定摊销摊销范围范围会计上：会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行减值测试，确认减值损失进行减值测试，确认减值损失 税法上：税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动无关的无形资产，不得摊销无关的无形资产，不得摊销 期限期限方法方法会计上：会

30、计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，采用直线法摊销采用直线法摊销 税法上：税法上：摊销年限不得低于摊销年限不得低于10年，采用直线法摊销年，采用直线法摊销 税收税收优惠优惠税法上：税法上：企业企业“三新三新”开发支出，符合资本化条件形成无形资产的，开发支出，符合资本化条件形成无形资产的，可按该无形资产成本的可按该无形资产成本的150%加计扣除加计扣除 减值减值会计上：会计上：对使用寿命不确定的无形资

31、产，应在每一会计期末进行减值对使用寿命不确定的无形资产，应在每一会计期末进行减值测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确认资产减值损失并计提相应的资产减值准备认资产减值损失并计提相应的资产减值准备 （1）资产折旧、摊销：）资产折旧、摊销：无形资产无形资产丽水职业技术学院税法规定税法规定固定资产改建支出：已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚固定资产改建支出：已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限可使用年限分期摊销；租入固定资产的改

32、建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销；其他改建的固定资产延长使用年限的，适当延长折旧年限。分期摊销；其他改建的固定资产延长使用年限的，适当延长折旧年限。 固定资产的大修理支出：按固定资产尚可使用年限分期摊销固定资产的大修理支出：按固定资产尚可使用年限分期摊销 其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起分期摊销，摊其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于销年限不得低于3年年 （1）资产折旧、摊销：）资产折旧、摊销：长期待摊费用长期待摊费用丽水职业技术学院提取时提取时未经财政税务部未经财政税务部门核准，企业不门核准，企业不得在税前扣除准得在税前

33、扣除准备金备金调整增加调整增加发生时发生时调整减少调整减少损失实际发生时，损失实际发生时，经主管税务机关经主管税务机关核实，按发生额核实，按发生额扣除。扣除。（2）准备金调整项目）准备金调整项目转回时转回时因价值恢复、资因价值恢复、资产转让等原因转产转让等原因转回准备金时回准备金时调整减少调整减少丽水职业技术学院会计处理会计处理税法规定税法规定资产资产损失损失企业自行计扣企业自行计扣审批后扣除审批后扣除会计处理时计入损失的金会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额额与审批后允许扣除金额如果不同，需进行纳税调如果不同，需进行纳税调整。整。两者针对两者针对不同情况不同情况到税务部门办到税务部门

34、办理审批理审批（3）资产损失（处置资产；调增）资产损失（处置资产；调增）丽水职业技术学院政策性搬迁政策性搬迁l搬迁收入搬迁收入l搬迁支出搬迁支出l搬迁所得或损失搬迁所得或损失特殊行业准备金特殊行业准备金房地产开发企业特定业务计算的纳税调整房地产开发企业特定业务计算的纳税调整4、特殊事项调整项目、特殊事项调整项目企业重组企业重组丽水职业技术学院避 税手 段成本分摊成本分摊避税港避税避税港避税资本弱化资本弱化转让定价转让定价关联关联交易交易5、特别纳税调整项目、特别纳税调整项目丽水职业技术学院1免税收入项目免税收入项目2减计收入项目减计收入项目3加计扣除项目加计扣除项目（四）免税、减计收入及加计扣

35、除（四）免税、减计收入及加计扣除丽水职业技术学院主要原因：主要原因：会会计核算时按会计核算时按会计制度规定确计制度规定确认收益，而税认收益，而税法规定企业不法规定企业不计算收益或可计算收益或可以少计算收益。以少计算收益。调减会计会计利润利润持有国债期间获得的利息税法规定：国债利息收入免税应税应税所得所得- - 免税收入免税收入利息利息收入收入会计处理：确会计处理：确认为投资收益认为投资收益例：企业购买国债，做为持有至到例：企业购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息期投资核算。持有期间获得的利息收入。收入。免税收入项目免税收入项目例：国债利息收入例：国债利息收入丽水职业技术学院 纳

36、税人以纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源内的资源作为主要原材料，生产的产品所取得的收入，减按作为主要原材料，生产的产品所取得的收入，减按90%90%计计入收入总额；调减减计入收入总额；调减减计10%10%收入的部分。收入的部分。 例：某企业例：某企业20142014年利用废旧物资产生年利用废旧物资产生A A产品，全年销售产品，全年销售A A产产品共取得收入品共取得收入50005000万元。万元。 分析：会计分析：会计主营业务收入：主营业务收入：50005000（万元）（万元） 税法税法应税收入：应税收入：500090%4500（万元）（万元） 调整调整

37、减计收入：减计收入：500500万元万元减计收入项目减计收入项目例：综合利用资源取得的收入例：综合利用资源取得的收入丽水职业技术学院研发支出研发支出费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出计入当期损益计入当期损益计入资产价值计入资产价值当期会计利润当期会计利润计入未来损益计入未来损益未来会计利润未来会计利润三新开发费用：开三新开发费用：开发新技术、新产品、发新技术、新产品、新工艺发生的研究新工艺发生的研究开发费用开发费用未形成无形资产的，未形成无形资产的，可不受比例限制在可不受比例限制在据实扣除的基础上，据实扣除的基础上，按照研究开发费用按照研究开发费用50%50%加计扣除；形成加计扣除；形成

38、无形资产的，按照无形资产的，按照无形资产成本的无形资产成本的150%150%摊销。摊销。计入损益的金额小计入损益的金额小于税法允许扣除的于税法允许扣除的金额。金额。 加计扣除项目加计扣除项目例：三新开发费用例：三新开发费用丽水职业技术学院境外应税所得抵减境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税境外应税所得抵减境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损。时，其境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损。 （五）境外应税所得抵减境内亏损（五）境外应税所得抵减境内亏损利润总额利润总额+纳税调整增加额境外所得纳税调整减少额免纳税调整增加额境外所得纳税调整减

39、少额免税、减计收入及加计扣除税、减计收入及加计扣除结果结果0：境外应税所得可以抵减境内亏损：境外应税所得可以抵减境内亏损结果结果0：当年境内无亏损，不需要抵减；：当年境内无亏损，不需要抵减；若以前年度有亏损额，可抵减以前年度亏损额若以前年度有亏损额，可抵减以前年度亏损额丽水职业技术学院所得减免是指按照税法规定减征、免征企业所得税项目的所得。所得减免是指按照税法规定减征、免征企业所得税项目的所得。 （六）所得减免（六）所得减免农林牧渔业项目农林牧渔业项目国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持的公共基础设施项目符合条件的环境保护节能节水项目符合条件的环境保护节能节水项目符合条件的技术转让项目符

40、合条件的技术转让项目其他专项优惠项目其他专项优惠项目丽水职业技术学院 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500500万万元的部分，免征企业所得税；超过元的部分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半万元的部分，减半征收企业所得税征收企业所得税 。 例：某企业转让专利技术取得银行存款例：某企业转让专利技术取得银行存款800800万元，该专利万元，该专利技术账面原值技术账面原值200200万元，累计摊销万元，累计摊销5050万元，相关税费万元，相关税费6868万万元。元。 分析：技术转让所得分析：技术转让所得=800-(200-50)

41、-68=582=800-(200-50)-68=582（万元）（万元）0 0 免征免征 500 500 减半减半技术转让所得技术转让所得 纳税调减：纳税调减：500+500+（582-500582-500）50%=54150%=541（万元）（万元）例：符合条件的技术转让所得例：符合条件的技术转让所得丽水职业技术学院（七）抵扣应纳税所得额（七）抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按照年以上的，可按照其投资的其投资的70%在股权持有满在股权持有满2

42、年的当年抵扣该创业投资企年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。度结转抵扣。丽水职业技术学院 弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。弥补的以前年度亏损额。 年年度度20082008200920092010201020112011201220122013201320142014获获利利-50-50-10-105 515152020-5-52525某企业弥补亏损前的应税所某企业弥补亏损前的应税所得资料如上，该企业得资料如上，该企

43、业20142014年年弥补亏损后的应税所得为多弥补亏损后的应税所得为多少？少？思考：此处获思考：此处获利数据是净利利数据是净利润吗？润吗？（八）弥补以前年度亏损（八）弥补以前年度亏损丽水职业技术学院预缴：预缴：1 1据实预缴据实预缴 ；2 2按照上一纳按照上一纳税年度应纳税所税年度应纳税所得额的平均额预得额的平均额预缴缴按年计征、按年计征、分月（季）预缴、分月（季）预缴、年终汇算清缴，年终汇算清缴，多退少补多退少补 汇算清缴：汇算清缴：1.1.实际应纳所得实际应纳所得税额税额 ；2.2.本年应补（退本年应补（退）的所得税额）的所得税额 二、应纳所得税额的计算二、应纳所得税额的计算丽水职业技术学

44、院预缴：预缴：1 1据实预缴据实预缴 ；2 2按照上一纳按照上一纳税年度应纳税所税年度应纳税所得额的平均额预得额的平均额预缴缴本月（季）应缴所得税额本月（季）应缴所得税额= =实际利实际利润累计额润累计额税率税率- -减免所得税额减免所得税额- -已累计预缴的所得税额已累计预缴的所得税额 本月（季）应缴所得税额本月（季）应缴所得税额= =上一纳上一纳税年度应纳税所得额税年度应纳税所得额/12/12或或4 4税税率率 （一）平时预缴所得税额的计算（一）平时预缴所得税额的计算丽水职业技术学院某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该

45、公司实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下：实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下： 第三季度第三季度 本年累计本年累计营业收入营业收入 18 300 000 59 300 000营业成本营业成本 16 800 000 54 500 000利润总额利润总额 1 200 000 4 500 000根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。前三季度累计应纳所得税额前三季度累计应纳所得税额450000025%1125000（元）（元）第三季度应纳所得税额第三季度应纳所得税额120000025%300000（元）（元）丽水职业技

46、术学院汇算清缴：汇算清缴：1.1.实际应纳所得实际应纳所得税额税额 ；2.2.本年应补（退本年应补（退）的所得税额）的所得税额 实际应纳所得税额应纳税所得实际应纳所得税额应纳税所得额税率额税率- -减免所得税额减免所得税额- -抵免所抵免所得税额得税额+ +境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额- -境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额本年应补（退）的所得税额= =实际实际应纳所得税额应纳所得税额- -本年累计实际已预本年累计实际已预缴的所得税额缴的所得税额 （二）应纳所得税额的年终汇算（二）应纳所得税额的年终汇算丽水职业技术学院 小型微利企业的减征税额小型微利企

47、业的减征税额: :应纳税所得额应纳税所得额（25%20%） 高新技术企业的减征税额高新技术企业的减征税额: :应纳税所得额应纳税所得额（25%15%） 民族自治地方企业的减征额民族自治地方企业的减征额 其他专项优惠减征额其他专项优惠减征额 1、减免所得税额的计算、减免所得税额的计算丽水职业技术学院 安全生产专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录 环境保护专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 当年抵免所得

48、税额：专用设备投资额当年抵免所得税额：专用设备投资额10%当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免2、抵免所得税额的计算、抵免所得税额的计算丽水职业技术学院境外所得应纳所得税额的计算境外所得应纳所得税额的计算 境外所得抵免所得税额的计算境外所得抵免所得税额的计算 境外所得应纳所得税额（境外所得换算成含税收入的所得弥补境外所得应纳所得税额（境外所得换算成含税收入的所得弥补以前年度境外亏损境外免税所得境外所得弥补境内亏损）以前年度境外亏损境外免税所得境外所得弥补境内亏损） 税率税率境外所得抵免所得税额本年可抵免的境外所得税款境外所得抵免所得税额本

49、年可抵免的境外所得税款+ +本年可抵免本年可抵免以前年度所得税额以前年度所得税额 2、境外所得应补税额的计算、境外所得应补税额的计算境外所得应补税额：境外所得应纳所得税额境外所得抵免所境外所得应补税额：境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额得税额丽水职业技术学院 应税所得额计算公式如下：应税所得额计算公式如下： 应税所得额应税所得额= =应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率 或或 = = 应税收入额应税收入额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入 应纳所得税额应纳所得税额= =应税所得额应税所得额适用税率适用税率应税所得率应税所得率成本费用支出额1三、企业

50、所得税的核定征收三、企业所得税的核定征收丽水职业技术学院某市副食品店以收入为基数，按某市副食品店以收入为基数，按10%的应税所得率核定征收企业的应税所得率核定征收企业所得税。该商店所得税。该商店2013年年1至至9月的销售收入为月的销售收入为500 000元，其中元，其中7至至9月的月的销售收入为销售收入为200 000元，已预缴企业所得税元，已预缴企业所得税7 500元。元。根据上述资料，计算该商店第三季度应纳的企业所得税额。根据上述资料，计算该商店第三季度应纳的企业所得税额。企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）类） 第三季度应纳所得税额第三季度应纳

51、所得税额20000010%25%5000（元）（元）丽水职业技术学院任务三 企业所得税会计核算丽水职业技术学院即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映丽水职业技术学院 固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：一、暂时性差异的确认一、暂时性差异的确认（一）资产计税基础的确定（一）资产计

52、税基础的确定丽水职业技术学院 无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：丽水职业技术学院 丽水职业技术学院 （二）负债计税基础的确定（二）负债计税基础的确定丽水职业技术学院递延递延所得所得税负税负债债递延递延所得所得税资税资产产会计与会计与税法规税法规定存在定存在的差异的差异账面价值其计税基础账面价值其计税基础账面价值账面价值其计税基础其计税基础资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础负债的账面价值计

53、税基础（1）可抵扣亏损和税款抵减）可抵扣亏损和税款抵减 （2）超支广告费）超支广告费（三）暂时性差异的确认（三）暂时性差异的确认丽水职业技术学院l 递延所得税资产l 递延所得税负债l 所得税费用（当期所得税费用、递延所得税费用） 二、会计科目的设置丽水职业技术学院公式公式1：确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限 公式公式2：递延所得税资产：递延所得税资产，“”记记入入“递延所得税资产递延所得税资产”，“”记入记入“递

54、延所得税资产递延所得税资产”。发生时分录：发生时分录： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项）（影响利润总额或应纳税所得额事项） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（直接计入所有者权益的交易）（直接计入所有者权益的交易） 商誉商誉（合并）（合并）（一）递延所得税资产的确认（一）递延所得税资产的确认三、资产负债表债务法的会计处理三、资产负债表债务法的会计处理丽水职业技术学院公式公式1：公式公式2：递延所得税负债：递延所得税负债，“”记记入入“递延所得税负债递延所得税负债”，“”记入记入“递延所得税负债递延所得税负债”。发生时分录

55、：发生时分录： 借：所得税费用借：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项（影响利润总额或应纳税所得额事项 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（直接计入所有者权益的交易）（直接计入所有者权益的交易） 商誉商誉（合并）（合并） 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债不确认递延所得税负债的几种情况：不确认递延所得税负债的几种情况：A商誉的初始确认商誉的初始确认 ；B符合符合条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；C （二）递延所得税负债的确认（二）递延所得税负债的确认丽水职业技术学院=当期应交所得税当期应交所得税=应纳税

56、所得额应纳税所得额适用所得税税率适用所得税税率 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税当期所得税 货：应交税费货：应交税费应交所得税应交所得税 =（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）借：所得税费用借：所得税费用递延所得税递延所得税 贷：递延所得税负债（发生）贷：递延所得税负债（发生） 递延所得税资产（转回）递延所得税资产（转回）或相反或相反（三）递延所得税费用的确认（三）递延所得税费用的确认丽水职业技术学院某公司某公司2013年度资产负债表（简表）资料如下（单位：万元）：

57、年度资产负债表（简表）资料如下（单位：万元）：本年度该公司利润总额为本年度该公司利润总额为100万元。与所得税会计核算相关的其他事项万元。与所得税会计核算相关的其他事项有：（有：（1）年末计提存货跌价准备）年末计提存货跌价准备100万元；（万元；（2）预计负债为因售后服）预计负债为因售后服务计提务计提30万元；（万元；（3）确认国债利息收入）确认国债利息收入20万元；（万元；（4）环境保护违规）环境保护违规罚款罚款10万元。所得税率为万元。所得税率为25%，本公司首次执行资产负债表债务法。，本公司首次执行资产负债表债务法。资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额货币资金货币资金

58、1000应付账款应付账款1470应收账款应收账款700预计负债预计负债30存货存货800实收资本实收资本1000合计合计2500合计合计2500举例：资产负债表债务法的运用举例：资产负债表债务法的运用丽水职业技术学院按税法规定计算确定当期应纳税额。应纳税额（100+100+3020+10）25%55（万元）。按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值 。以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础 。确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 。确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税资产余额13025%32.5（万元），其发生额32.5（万元）计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用

59、5532.522.5 （万元）项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异货币资金货币资金10001000应收账款应收账款700700存货存货800900 100应付账款应付账款14701470预计负债预计负债300 30合计合计 130丽水职业技术学院借：递延所得税资产借：递延所得税资产 325000325000 所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 550000 550000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 550000 550000 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用

60、 325000325000会计分录如下：会计分录如下：丽水职业技术学院按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额1220122025%25%305305（万元）（万元）按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值 。以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础 。确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 。确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税负债余额确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税负债余额=60=6025%=1