增值税知识讲解

1、讲解内容：讲解内容：一、增值税概况一、增值税概况二、增值税税率二、增值税税率三、增值税征收率三、增值税征收率四、一般计税方法四、一般计税方法五、增值税核算五、增值税核算六、增值税的税收优惠六、增值税的税收优惠七、营改增应税服务范围七、营改增应税服务范围八、文件依据八、文件依据一、增值税概况：一、增值税概况：增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，增值税是指对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。增值税在我国执行情况：从1994年-2008年为生产型增值税，即不允许扣除固

2、定资产的价值或已纳税款；从2009年全面实施消费型增值税，允许将购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营改增试点方案。2012.01.01上海交通运输、现代服务业试点；2012.08.01北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等8个省试点；2014.01.01铁路运输业和邮政业全国范围内营改增试点；2014.06.01电信业营改增试点。财政部税政司司长王建凡日前表示，营改增从2012年1月1日在上海试点，现在交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业试点已经在全国推开，剩下的还有四大行业，这些方案经过一定的决策程序

3、之后将会推出，包括金融行业，财政部正在按照国务院的统一部署进行研究和不断地完善方案，广泛听取各方面的意见，这些方案经过一定的决策程序之后将会推出。二、增值税税率：二、增值税税率：（一）基本税率：17%1、纳税人销售或者进口货物，除下述列举的低税率外；2、提供加工修理修配劳务的，提供有形动产租赁服务的。（二）低税率：1.纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%。（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜；（5）国务院及其他有关部门规定的其他货物，如农产

4、品（指各种动物、植物初级产品）、音像制品、电子出版物、二甲醚等。2、提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11%。3、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务，税率为6%。（三）零税率：我国为鼓励货物出口，规定纳税人出口货物适用零税率。但是国务院另有规定的除外。根据“营改增”的规定，应税服务的零税率政策适用以下情形：1. 境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。2. 境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。3. 境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具

5、用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。三、增值税征收率：三、增值税征收率：1.一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照3%征税率计算缴纳增值税，并可由自己开具专用发票。（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（

6、仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经有权机关批准的免税商店零售免税品等。3.小规模纳税人适用的征收率为3%。小规模纳税人销售货物，如果购买方需要专用发票且符合规定要求，可以由税务机关代开。4. 纳税人销售其使用过的固定资产和销售旧货运用的征收率。主要包括：（1）纳税人销售其使用过的固定资产适用的征收率。一般纳税人销售其使用过的属于规定的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按

7、2%征收增值税；小规模纳税人销售其使用过的属于规定的固定资产，按2%征收率征收增值税。销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税金=销售额*2%（2）纳税人销售旧货适用的征收率。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己已使用过的物品。纳税人销售旧货按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。四、一般计税方法四、一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一

8、）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的

9、解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客

10、运输服务。非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令

11、自行销毁的货物。适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项

12、税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一） 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二） 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。问题：从事交通运输业的一般纳税人，租入货车用于交通运输，取得的有形动产租赁的17%税率的增值税专用发票，可否作为进项税额抵扣交通运输业11%的销

13、项税额？答：可以，根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2013106号）第十五条规定，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 及第十八条规定，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。五、增值税核算：五、增值税核算：增值税有4个二级科目：应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、增值税留底税额。应交税费-应交增值税明细科目：1、“进项税额”专栏，记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的准予从销项税额中抵扣的增

14、值税额。2、“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额，企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。3、“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税借记本科目，贷记“营业外收入”科目。4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目。5、“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未交的增值税。月末企业“应交税费-应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目。6、“销项税额”

15、专栏，记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。7、“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。8、“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 9、“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费-应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记：应交税费-未交增值税“科目，贷记本科目。例1：某企业为增值税一般纳税人，当年5月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购玉

16、米，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元，增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外，支付给运输单位销货运费10000元（不含税），取得专用发票。（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元，增值税额76500元。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。（3）

17、购进原材料取得增值税专用发票，金额160000元，增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用5000元）。（4）销售使用过的一台机器（购进时未抵扣进项税额），取得含税销售额30900元。（5）当月逾期押金收入12870元。试计算该企业5月应纳的增值税税额（假定本月取得的相关票据均符合税法规定并在本月认证抵扣进项税额，期初留底税额8万），并提供相关的涉税会计分录。答：业务（1）中应纳的增值税：销项税额=26

18、0000*17%=44200应抵扣的进项税额=120000*13%+5100+10000*11%=21800应纳增值税税额=44200-21800=22400分录：购买原材料借：原材料 120000*（1-13%）=104400 应交税费-应交增值税-进项税额 120000*13%=15600 贷：银行存款 120000 发出委托加工材料借：委托加工物资 104400贷：原材料 104400代垫辅料 借：委托加工物资 15000 贷：应付账款 15000支付加工费借：委托加工物资 30000 交交税费-应交增值税-进项税额 5100贷：银行存款 35100收回委托加工的药酒借：原材料 1494

19、00贷：委托加工物资 149400售出药酒 借：应收账款 304200 贷：主营业务收入 260000 应交税费-应交增值税-销项税额 44200同时：（结转成本）借：销售费用-运费 10000 应交税费-应交增值税-进项税额 1100贷：银行存款 11100业务（2）中应纳的增值税：销项税额=585000/1.17*17%=85000应抵扣的进项税额=76500*80%=61200应纳增值税税额=85000-61200=23800分录：购货 借：库存商品 360000 应交税费-应交增值税-进项税额 61200 应付职工薪酬-福利费 105300 贷：银行存款 526500 售出商品 借：应

20、收账款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费-应交增值税-销项税额 85000（同时结转成本）业务（3）中应纳的增值税：销项税额=450*380*（1+10%）*17%=31977进项税额转出=（50000-5000）*17%+5000*11%=8200应抵扣的进项税额=27200-8200=19000应纳增值税税额=31977-19000=12977进项税额转出分录：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 58200 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 8200 原材料 50000业务（4）中应纳的增值税：销售使用过的机器应纳增值税=30900/1.03*2%=600分录

21、： 借：固定资产清理 30900 贷：营业外收入 30300 应交税费-应交增值税-销项税额 600 业务（5）中应纳的增值税：押金收入应纳增值税=12870/(1+17%)*17%=1870 借：其他应付款 12870 贷：营业外收入 11000 应交税费-应交增值税-销项税 1870该企业5月应纳增值税为：22400+23800+12977+600+1870-80000=-18353元月末计提增值税分录：借：应交税费-未交增值税 18353 贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税 18353 （6）假设本月出口取得销售收入400000元人民币，假定出口退税率为13%。则应纳增值税=当期销

22、项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）= -18353+400000*（17%-13%）=-2353免抵退税=400000*13%=52000应退增值税=2353分录： 借：其他应收款-应收出口退税款 2353 应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额49647贷；应交税费-应交增值税-出口退税52000例2：A企业2015年8月实现销售收入1000（适用17%税率），其中境外运输收入200；提供修理修配劳务收入300，内设食堂对外售卖食品收入100，就餐收入250；取得旅游收入220，会展收入320，将自产货物无偿赠送他人（成本5，公允价格8）；预收账款-货款包含已开具发票1

23、40.4；取得进口增值税票80，境内专用发票进项税200，以前月份购货用于发放职工福利税额30，从小规模纳税人购入货物价税合计25.75（已取得税务局代开专用发票），购买农产品100。请计算该企业当月应交增值税额？解题思路：首先，区分增值税、营业税范围；其次，关注其他科目中是否包含应交增值税的因素再次，考虑是否包含视同销售等其他因素。当月销项税额=（1000-200）*17%+300*17%+100*17%+320*6%+8*17%+140.4/1.17*17%=225.76+19.2= 244.96当月进项税额=80+200+25.75/1.03*3%+100*13%=293.75当月进项税

24、额转出=30当月应纳增值税额=244.96-（263.75-30）=18.79补充相关知识点：增值税视同销售：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、

25、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。区别于企业所得税视同销售：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。例3：增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额增值税一般纳税人的会计处理：增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。购入增值税税控系统专用设备：借：固定资产贷：银行存款（或应付账款）按规定抵减的增值税应纳

26、税额：借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷：递延收益按期计提折旧：借：管理费用贷：累计折旧 同时：借：递延收益贷：管理费用企业发生技术维护费：按实际支付或应付的金额借：管理费用贷：银行存款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷：管理费用小规模纳税人的会计处理：小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费-应交增值税”科目。六、增值税的税收优惠：六、增值税的税收优惠：(一)增值税的法定免税：1.农业生产者销售的自产农产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直

27、接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售的自己使用过的物品。是指其他个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品，除游艇、摩托车、应征消费税的小汽车以外的货物）（二）增值税的其他减免1.增值税的补充减免：在税收执法过程中还根据实际情况陆续补充了一些减免税，如鼓励资源综合利用的税收优惠、销售再生资源的税收优惠、文化产业和动漫产业的税收优惠等。2.营改增的免税政策：境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（1）工程、矿产资源在境外的工程勘

28、察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。（3）存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（5）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（6）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。（7）符合规定条件的国际运输服务。（8）符合规定条件的港澳台运输服务。（9）向境外单位提供的下列应税服务：A技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租

29、服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。B.广告投放地在境外的广告服务。营业税改征增值税试点过渡政策的规定1、下列项目免征增值税（1）个人转让著作权。（2）残疾人个人提供应税服务。（3）航空公司提供飞机播洒农药服务。（4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（6）自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务。（7）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。（8）台湾航空公司从事海峡两岸空中直

30、航业务在大陆取得的运输收入。（9）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（10）随军家属就业。为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。主管税务机关在企业或个人享受免税期间，应当对此类企业进行年度检查，凡

31、不符合条件的，取消其免税政策。按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。（11）军队转业干部就业。从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。（12）城镇退役士兵就业。为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以

32、上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。（13）失业人员就业。持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。服务型企业（除广告服务外）在

33、新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。享受上述优惠政策的人员按照下列规定申领就业失业登记证、高校毕业生自主创业证等凭证：上述税收优

34、惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。（14）试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。本规

35、定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本规定。（15）世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。本规定自2014年1月1日至2015年12月31日执行。（16）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。（17）自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。（18）青藏铁路公司提供的

36、铁路运输服务。2、下列项目实行增值税即征即退（1）2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（2）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）中有关规定执行。（3）2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税

37、人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（4）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。3、本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应

38、税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。4、本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自2014年10月1日起至2017年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。（三）起征点的税收优惠：纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围仅限于个人，包括个体工商业户和其他个人

39、，但不包括企业单位。 起征点的幅度规定：按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。七、营改增应税服务范围：七、营改增应税服务范围： 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、电信业。交通运输业交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（一）

40、陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任

41、务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到

42、空间轨道的业务活动。（四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。邮政业邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（一）邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。（二

43、）邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（三）其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。电信业电信业电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。 基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输

44、及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。部分现代服务业部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动

45、。3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、技术测试、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。（二）信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和

46、业务流程管理服务。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务

47、平台等服务的业务活动。（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广告服务，是指利用图书、

48、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。（四）物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。1 1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、

49、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨等。2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船

50、舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。3.货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。5.货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。6.代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业