国税出口退税培训课件生产企业

1、一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况39号文24号公告外管局1号公告全面清理和规范出口退税政策，进一步明确了出口退税货物的条件、范围、计税依据、退税率、申报时限、申报资料和要求等内容。自改革之日起在全国实施货物贸易外汇管理制度改革，取消出口收汇核销单，企业不再办理出口收汇核销手续。今年7月1日起实施今年8月1日起实施340号文一是将局部出口货物由征税调整为免税。 自2004年以来，对一些未按规定申报办理退税的出口货物，按规定不予退税，须按内销征税，主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补

2、齐有关凭证的货物等。此次将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。二是增加出口货物免税管理的内容。规定适用增值税免税政策的出口货物应在免税业务发生的次月办理免税申报手续。三是调整免抵退税申报期限。原规定企业须在货物报关出口后90天申报退免税，现修改为当月出口货物须在次月的增值税纳税申报期内办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报，在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内收齐单证。一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况 根据39号文、24号公告、外管局1号公告以及国税函2021340号，出口退免税政策相比以前出现较大调整，涉及我市生产企业常见业务的调整主要包括以下方

3、面：四是取消小型出口企业次年一月一次性办理退税、新发生出口业务企业12个月退税审核期满后才能办理退税的规定。五是简化单证备案种类，缩小需要进行单证备案的业务范围，对未按规定保存或提供备案单证的情形从宽处理。六是扩大生产企业外购视同自产货物出口退税的范围，增加了视同自产的与本企业生产、经营活动相关的货物。七是调整了生产企业消费税退免税政策。非列名生产企业外购视同自产应税消费品出口，由原来的免征消费税，调整为退还前一环节已征的消费税。八是增加海关进口增值税专用缴款书作为出口已使用过设备的退税凭证。九是明确材料本钱80%以上为黄金等高价值原料出口货物的出口税收政策。针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗

4、税严重的情况，通知和公告明确规定，出口货物，如果材料本钱80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠和珍珠等高价值原料的，执行原料的出口税收政策，即免税，或征税，或按低退税率退税。一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况十是取消出口收汇核销单，自外汇管理制度改革之日起企业不再办理出口收汇核销手续，审核时无须对审核销单信息。一、出口货物劳务新政策概况一、出口货物劳务新政策概况39号文、24号公告以及外管局1号公告废止或部分废止了224份以前的文件39号文、24号公告对部分问题未明确，或未整合部分文件（一）出口退（免）税资格认定（一）出口退（免）税资格认定（二）出口退（免）税资格认定变

5、更（二）出口退（免）税资格认定变更（三）出口退（免）税资格认定注销（三）出口退（免）税资格认定注销资格认定（四）违章处理（四）违章处理(一一)出口退免税资格认定出口退免税资格认定(一一)出口退免税资格认定出口退免税资格认定(一一)出口退免税资格认定出口退免税资格认定新增资料新增资料(一一)出口退免税资格认定出口退免税资格认定二出口退免税资格认定变更二出口退免税资格认定变更二出口退免税资格认定变更二出口退免税资格认定变更二出口退免税资格认定变更二出口退免税资格认定变更三出口退免税资格认定注销三出口退免税资格认定注销三出口退免税资格认定注销三出口退免税资格认定注销三出口退免税资格认定注销三出口退免

6、税资格认定注销三出口退免税资格认定注销三出口退免税资格认定注销四违章处理四违章处理注意！注意！一业务概述一业务概述范围增加范围增加“劳务，劳务，概念更加完整，便概念更加完整，便于日后相关业务的于日后相关业务的衔接。衔接。二法律依据二法律依据三适用范围三适用范围三适用范围三适用范围视同自产视同自产货物范围货物范围变化变化TextTextTextTextText委外加工收回委外加工收回产品取消需执产品取消需执行生产企业会行生产企业会计制度的限制计制度的限制对所有外购视同对所有外购视同自产货物出口的自产货物出口的企业增加了持续企业增加了持续经营、未发生骗经营、未发生骗税等限制条件税等限制条件对优质的

7、大型对优质的大型企业放宽外购企业放宽外购货物出口的范货物出口的范围围产品配套出口类产品配套出口类产品由产品由“组合成组合成成套产品的货物成套产品的货物改为改为“本企业本企业自产货物组合成自产货物组合成成套设备的货物成套设备的货物收购产品范围扩大收购产品范围扩大为控股的生产企业为控股的生产企业之间收购以及集团之间收购以及集团公司与其控股的生公司与其控股的生产企业之间收购产企业之间收购增加了附件增加了附件4所所列的第五列的第五九项九项企业购进的原材料企业购进的原材料直接用于出口？直接用于出口？生产企业外购用于生产企业外购用于生产产品的旧设备？生产产品的旧设备？四出口退税率1注意：列名原材料直注意：

8、列名原材料直接出口至境外其退税接出口至境外其退税率可能为率可能为0%，但报关，但报关进入特殊区域情况下进入特殊区域情况下其退税率为适用税率其退税率为适用税率。统一明确了不同统一明确了不同情况下退税率发情况下退税率发生调整时执行起生调整时执行起始时间确实定始时间确实定某企业生产工业用涂料，其中原某企业生产工业用涂料，其中原材料银占该类产品生产本钱的材料银占该类产品生产本钱的85%85%，那么该出口产品的退税率，那么该出口产品的退税率应为原材料银的海关税那么号在应为原材料银的海关税那么号在出口退税率文库中对应的退税率，出口退税率文库中对应的退税率，而不是该涂料的退税率。而不是该涂料的退税率。五计税

9、依据1增加了其他普通发票增加了其他普通发票以及海关进口增值税以及海关进口增值税专用缴款书作为计税专用缴款书作为计税依据。依据。相对于原来90天的免抵退税申报期限，新规定下出口收入应在次月的增值税纳税申报期内申报，同时应在货物报关出口之日次月起至次年4月30 日前的各增值税纳税申报期内收齐单证。某生产型出口企业某生产型出口企业20212021年年7 7月报关出口了一笔货物月报关出口了一笔货物非消费税应税消费品，其免抵退税申报期限应非消费税应税消费品，其免抵退税申报期限应如何确定？如何确定？1、新增?免抵退税申报资料情况表?。2 2、委托出口货物申报资、委托出口货物申报资料新增代理出口协议复料新增

10、代理出口协议复印件。印件。Title in hereTitle in hereTitle in here对所有外购视同自产对所有外购视同自产等限制等限制将企业的进料加将企业的进料加工手册分为采用工手册分为采用纸质手册、采用纸质手册、采用电子化手册以及电子化手册以及采用电子账册三采用电子账册三类，并分别明确类，并分别明确处理方法处理方法进料加工手册登记的办理期限变更申报资料取消进料加工贸易合同“进料加工双代理的表述改为“双委托生产企业发生如进料加工手册生产企业发生如进料加工手册有效期等工程变更的，要注意有效期等工程变更的，要注意及时申请变更！及时申请变更！1、 保税进口料件的申报期限变更2 2、

11、? ?生产企业进料加工生产企业进料加工出口货物扣除保税进口出口货物扣除保税进口料件申请表料件申请表? ?相当于原相当于原来的来的? ?生产企业进料加生产企业进料加工贸易免税证明工贸易免税证明? ?进料加工手册核销办理期限变更。明确明确“企业应根据核销后的免税进口料件企业应根据核销后的免税进口料件金额，计算调整当期的增值税纳税申报和金额，计算调整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报。免抵退税申报。1、调整前期申报错误的，原规定可按差额调整也可全额冲减原错误金额再按正确数据全额补申报，新规定只能全额冲减再全额补申报。3、对已作免抵退税申报后、对已作免抵退税申报后须改为免税或征税处理的须改为免税或征税

12、处理的数据，原规定可冲减原申数据，原规定可冲减原申报数据再进行免税或征税报数据再进行免税或征税申报，新规定分为对当年申报，新规定分为对当年发生的数据允许用负数冲发生的数据允许用负数冲减，但对以前年度发生的减，但对以前年度发生的数据不允许用负数冲减，数据不允许用负数冲减，同时需补缴原免抵退税款同时需补缴原免抵退税款。、对于退运，原规定无论本年度或跨年度，均无须补缴免抵退税额，新规定对以前年度退运，需要补缴免抵退税额。1、统一明确视同出口统一明确视同出口货物及对外提供加工修货物及对外提供加工修理修配劳务的申报程序、理修配劳务的申报程序、时限及资料的总体处时限及资料的总体处理2、注意不同方式下出口注

13、意不同方式下出口日期的计算。日期的计算。3、注意属于生产企业的、注意属于生产企业的出口企业及其他单位同样出口企业及其他单位同样存在对出口收入的申报时存在对出口收入的申报时间和单证收齐期限两个概间和单证收齐期限两个概念。念。对外提供加工修理修配对外提供加工修理修配劳务的申报资料取消生劳务的申报资料取消生产企业已用于修理修配产企业已用于修理修配的零部件、原材料等的的零部件、原材料等的出库单出库单1、由特殊区、由特殊区域内购置水电域内购置水电气的生产企业气的生产企业申报退税。申报退税。2、生产企业、生产企业所属区域范所属区域范围从出口加围从出口加工区扩大至工区扩大至特殊区域。特殊区域。3、申报期限延

14、长。3、特殊区域内生产企业购进水电气的申报1、 “旧设备的表述变更为“已使用过的设备，同时范围由原来的自用旧设备和外购旧设备两局部缩窄为自用旧设备。3、对于已抵扣进项税额设备的处理未明确。2、对出口自用设备的规定已明确，但未提及外购旧设备的处理。2、原规定企业出、原规定企业出口自用旧设备的口自用旧设备的折旧情况应由负折旧情况应由负责企业所得税管责企业所得税管理的税务机关核理的税务机关核实，但新文件对实，但新文件对此并未明确。此并未明确。1、明确了征、明确了征税进口的设备税进口的设备也可申请免退也可申请免退税；税；3、申报程序、期限及资料2、申报资料增加，包括电子申报数据、海关进口增值税专用缴款

15、书、代理出口协议等；1、申报期限延长。3、国税发202116号规定主管税务机关对增值税专用发票及认为有必要进行进一步核实的普通发票，通过函调的方式核查其纳税情况，但原文件作废后，新文件并未提及。新增原始凭证企业出口设备的涉税处理大概可作以下划分：1、一般纳税人及非增值税纳税人出口已使用过的、一般纳税人及非增值税纳税人出口已使用过的设备，但单证不齐；设备，但单证不齐；2、增值税小规模纳税人出口已使用过的设备和外、增值税小规模纳税人出口已使用过的设备和外购旧设备；购旧设备；3、未在规定期限内申报的出口已使用过的设备。、未在规定期限内申报的出口已使用过的设备。注：本处所提及的设备均为未注：本处所提及

16、的设备均为未计算抵扣进项税额的设备。计算抵扣进项税额的设备。1、增值税专用发票抵扣联、增值税专用发票抵扣联1、明确“进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退免税时提供。2、明确生产型出口企业丧失增值税专用发票的发票联或抵扣联的处理方法。 2、出口货物报关单、出口货物报关单明确代理出口货物与其他货物一笔报关出口的处理3、出口收汇核销单出口收汇核销单备案单证备案单证种类减少，种类减少，取消了对取消了对? ?出口货物出口货物明细单明细单? ?的的备案。备案。缩小需要进行缩小需要进行单证备案的业单证备案的业务范围，明确务范围，明确视同出口货物视同出口货物及对外提供修及对外提供修理修配劳务不理修

17、配劳务不实行备案单证实行备案单证管理。管理。出口货物运输单出口货物运输单据增加了据增加了“出口出口企业承付运费的企业承付运费的国内运输单据国内运输单据这一类型单据。这一类型单据。原规定原规定“出口企出口企业在进行首次单业在进行首次单证备案前，应向证备案前，应向主管税务机关提主管税务机关提出书面理由并提出书面理由并提供有关单证的样供有关单证的样式已作废。式已作废。出口货物范围扩大条件发生变化出口货物出口货物报关单的报关单的延期申报延期申报的规定的规定新发生出口新发生出口业务企业业务企业12个月退税审个月退税审核期满后才核期满后才能一次性办能一次性办理退税的规理退税的规定定小型出口小型出口企业次年

18、企业次年一次性办一次性办理退税的理退税的规定规定但对逾期变更情况的处理并未明确一业务概述一业务概述二法律依据二法律依据三适用免税政策的出口货物劳务范围三适用免税政策的出口货物劳务范围11、来料加工复出口货物应作免税申报，但外贸企业该类收入如何申报未明确。2、软件产品以及含黄金、铂金成分的货物，其税那么号增至十位。3、将“非列名生产企业出口的非视同自产货物”的处理从征税改为免税。从事针织服装生产、年销售额约千万元人民币的生产企业，其出口的塑料项链等饰品小规模生产企业出口的运动鞋动漫设计企业出口的海关税那么号为980312390896的动漫软件转型后的三资企业以来料加工方式出口的货物某电脑机箱生产

19、企业出口的用于维修其产品机箱的螺丝刀某生产企业出口自身使用两年的生产设备购进时取得普通发票除注明外，本例所提及企业均为一般纳税人企业三适用免税政策的出口货物劳务范围三适用免税政策的出口货物劳务范围免税店销售的适用免税政策的产品从国产品扩大至该店销售的产品，从适用退税政策改为适用免税政策。将出口加工区内货物劳务的处理扩大至特殊区域内的货物劳务。三适用免税政策的出口货物劳务范围三适用免税政策的出口货物劳务范围原国税发 2006102号文规定应视同内销处理的三种情况改为免税处理。四免税的计算四免税的计算首次明确只规定需在次月进行免税申报，但申报程序及表格等资料并未明确。1 1、免税申报资料包括电子数

20、据和申报、免税申报资料包括电子数据和申报表，出口报关单等资料留存企业备查。表，出口报关单等资料留存企业备查。2、小规模纳税人取消免税核销程序。、小规模纳税人取消免税核销程序。 3、具有独立法人资格的生产企业如从事、具有独立法人资格的生产企业如从事来料加工业务的，无须再出具来料加工业务的，无须再出具?来料加工来料加工贸易免税证明贸易免税证明?，但以后需要按该规定，但以后需要按该规定作免税申报。但对于签订来料加工合同作免税申报。但对于签订来料加工合同委托其他企业加工的生产企业应如何申报委托其他企业加工的生产企业应如何申报并未明确。并未明确。 4、对未在规定期限内申报开具?代理出 口货物证明?的，原

21、规定是补缴税款后 可根据出口企业申请补开；新文件规定 如已申报免税的，不得再补开。5、对已申报免抵退税的，作免税申报前，应区分本年度及跨年度分别进行数据调整及额补缴原免抵退税款。六其它规定六其它规定36个月内对于该企业的全部出口货物劳务或是放弃免税的货物劳务均实行征税？文件并未明确。六其它规定六其它规定对四类特殊情况超期处理并未明确某生产型出口企业于某生产型出口企业于20212021年年7 7月报关出口一批音箱，其退月报关出口一批音箱，其退免税应按如下申报：免税应按如下申报：逾期逾期申报申报逾期逾期申报申报逾期逾期申报申报七来料加工委托加工出口的货物免七来料加工委托加工出口的货物免税证明及核销

22、办理税证明及核销办理1申请资料取消来料加工登记手册以及委托加工合同1、明确了具有独立法人资格、直接从事来料加工业务的生产企业无须再开具免税证明，但如委托其他企业加工的生产企业，仍需开具该证明。2、申请开具证明的时限发生调整3、出口企业超期申请或未申请开具的，其出口收入及来料加工厂取得的加工费收入如何处理？4、?来料加工免税证明?的开具对象，原规定是凭来料加工手册和一份进口报关单，对每一个手册开具一份免税证明。新规定是凭所有进口报关单原件和加工费发票，对每一份加工费发票开具一份免税证明。1、增加核销办理程序3、由于未明确?来料加工免税证明?的联次，如只有一联，那么出口企业需向加工企业取回证明后才

23、能申请核销，操作繁琐。2、只规定在办理海关核销手续后办理核销程序，但截至办理时限并未明确，同时对逾期核销或未核销情况下，其出口收入应如何处理未作出明确；一业务概述一业务概述二法律依据二法律依据1、明确对增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物作征税处理。2、主体扩大至出口企业或其他单位，货物范围扩大至货物劳务。X外汇人民币折合率1、对一般纳税人出口企业视同内销的处理方法不再按贸易方式区分，只区分增值税小规模纳税人和一般纳税人。3、计算公式中的耗用的进料加工保税进口料件金额应按对应的主营业务本钱及生产本钱计算。4、应分别核算内销货物和增值税征税出口货物的生产本钱及主营业务本钱，同时手册核销后，

24、应对保税进口料件进行清算。2、进料加工贸易方式下，其对应的保税进口料件可予以扣除。X外汇人民币折合率五其他规定五其他规定五其他规定五其他规定为何要在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税？逾期申报逾期申报逾期申报逾期申报境外境外境内境内特殊区域一A企业企业 特殊区域二B企业企业C企业企业D企业企业销售一般销售一般货物的，货物的，申报免抵申报免抵退税退税销售生活消费销售生活消费用品和交通运用品和交通运输工具的，适输工具的，适用征税政策用征税政策E企业企业销售货物，销售货物，申报免税申报免税 销售货物或提销售货物或提供加工修理修供加工修理修配劳务，申报配劳务，申报免税免税销售货物，销

25、售货物，申报免税申报免税区内生区内生产企业产企业购置水购置水电气，电气，由购置由购置企业申企业申报退税报退税一业务概述一业务概述1、对应增值税免抵退税、免税和征税情况，将消费税分成相应的三类处理。2、非列名生产企业外购视同自产应税消费品出口，由原来的免征消费税，调整为退还前一环节已征的消费税。二法律依据二法律依据三适用范围三适用范围四计税依据四计税依据五退税的计算五退税的计算2、消费税退税申报资料增加海关进口消费税专用缴款书。1、文件规定需要在出口货物的次月进行消费税免税申报，但具体的申报程序、资料及申报表均未明确。八其它规定三出口货物退运已补税三出口货物退运已补税未退税证明未退税证明七取消的

26、证明七取消的证明六丧失有关证明的补办六丧失有关证明的补办五出口退税进货分批申五出口退税进货分批申报单报单一代理出口货物证明一代理出口货物证明二代理进口货物证明二代理进口货物证明四补办出口报四补办出口报关单证明关单证明(一)代理出口货物证明1、办理期限由、办理期限由“在自货物报关出口在自货物报关出口之日起之日起60天内变为天内变为“自货物报关出自货物报关出口之日起至次年口之日起至次年4月月15日前。日前。2、申请资料取消报送出口发票、申请资料取消报送出口发票复印件。复印件。3、取消延期申请开具的规定。、取消延期申请开具的规定。4 4、增加条款、增加条款“受托方被停止退受托方被停止退免税资格的，不

27、得申请开具免税资格的，不得申请开具代理出口货物证明。代理出口货物证明。二代理进口货物证明三出口货物退运已补税未退税证明?出口商品退运出口商品退运已补税证明已补税证明?合并?出口货物退运出口货物退运已办结税务证明已办结税务证明出口退税证出口退税证明明 ? ?出口货物退运出口货物退运已补税未退税已补税未退税证明证明?四补办出口报关单证明出口企业应出口企业应在自货物报在自货物报关出口之日关出口之日起起90日内向日内向主管税务机主管税务机关退税部门关退税部门申请出具申请出具申请办理申请办理需报送出需报送出口发票口发票五出口退税进货分批申报单按消费税申报要求的规定理解，应为列名生产企业购进非自产货物以及非列名企业购进