第八章 会计账簿

1、第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类 第二节第二节 会计账簿的设置和登记会计账簿的设置和登记 第三节第三节 会计账簿的启用、登记规则会计账簿的启用、登记规则 和错账的更正和错账的更正 第四节第四节 对账与结账对账与结账 第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管 第八章第八章 会计账簿会计账簿 第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 会计账簿（简称账簿）是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，

2、在会计核算中具有重要意义。 二、设置会计账簿的意义二、设置会计账簿的意义 （一）会计账簿可以记载、储存会计信息（一）会计账簿可以记载、储存会计信息 （二）会计账簿可以分类、汇总会计信息（二）会计账簿可以分类、汇总会计信息 （三）会计账簿是考核企业经营情况的主（三）会计账簿是考核企业经营情况的主 要依据要依据 （四）会计账簿是会计报表资料的主要来（四）会计账簿是会计报表资料的主要来源源 三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类 （一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类 序时账簿 账簿 分类账簿 备查账簿 （1）序时账簿，又称日记账，它是按照经济业务的发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。日记账

3、又可分为普通日记账和特种日记账两种。 （2）分类账簿，是对全部经济业务按照所反映经济业务内容的详略程度，分为总分类账簿和明细分类账簿。 （3）备查账簿，又称辅助账簿，简称备查账，是指对某些在日记账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。 （二）账簿按外表形式分类（二）账簿按外表形式分类 订本账 账簿 活页账 卡片账 （1）订本账，是把具有一定格式的账页加以编号装订成册的账簿。 （2）活页账，是指由若干零散的具有专门格式的账页组成的账簿，亦称活页账，即是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是把零散的的账页装在账夹中。 （3）卡片账，是一种将账户所需

4、格式印刷在硬卡上的账簿。 （三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类 三栏式账簿 账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿 （1）三栏式账簿，是指账簿的账页是由借方、贷方和余额三个金额栏组成的账簿。总分类账、日记账以及资本、债权、债务明细账一般采用三栏式账簿。 （2）多栏式账簿，是指在账页的借方和贷方两个金额栏内按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般采用这种账簿格式。 （3）数量金额式账簿，是指在账页的借方、贷方和余额三个栏目内，又分别设置有数量、单价、金额三个小栏的账簿。 第二节第二节 会计账簿的设置和登记会计账簿的设置和登记 一、会计账簿的设置要求与基本内容一、会计账簿的设置要求与基

5、本内容 （一）会计账簿的设置要求（一）会计账簿的设置要求 （1）企业设置的账簿要具有合法性 （2）企业设置的账簿要具有实用性 （3）企业设置的账簿要具有科学合理性 （4）企业设置的账簿的格式应简明适用 （二）会计账簿的基本内容（二）会计账簿的基本内容 各种账簿一般都应具备以下基本内容： 封面扉页账页账簿的基本内容（一）日记账的格式和登记（一）日记账的格式和登记 1.普通日记账的格式与登记普通日记账的格式与登记2009年凭证号数摘 要账户名称借方金额贷方金额月日32略销售商品，款项尚未收到应收账款35 100主营业务收入30 000应交税费5 1006略收回宏达公司所欠购货款银行存款79 000

6、应收账款79 000二、会计账簿的格式和登记二、会计账簿的格式和登记 2.库存现金日记账的格式和登记库存现金日记账的格式和登记2009年 凭证号数摘 要对应账户 收入支出结余月 日31月初余额7504现付1支付材料运费材料采购2005507现收1从银行提取现金银行存款14 00014 55011 现付2 职工预借差旅费其他应收款1 000 13 55018 现付3购买办公用品管理费用400 13 150 3. 银行存款日记账的格式和登记银行存款日记账的格式和登记09年凭证号数结算凭证摘要对应账户收入支出结余月 日种类 号数31月初余额90 0002 银付1 略偿还借款短期借款30 000 60

7、 0007 银付2 略提取现金库存现金5 000 55 00010 银收1 略收回货款应收账款4 000095 000银收2 略向银行借款长期借款100 000195 000 （二）分类账的格式和登记（二）分类账的格式和登记 1.总分类账的格式和登记总分类账的格式和登记 2.明细分类账的格式和登记明细分类账的格式和登记 1.总分类账的格式和登记总分类账的格式和登记 总分类账总分类账账户名称：应付账款 单位：元2009年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日41期初余额贷160 0002略购买材料款未付46 8009略偿付货款30 000本期发生额及余额70 00060 000贷150 00

8、0 2.明细分类账的格式和登记明细分类账的格式和登记 应收账款明细账应收账款明细账 （三栏式）（三栏式） 单位名称：宏达工厂 单位：元2009年 凭证号数摘 要借 方贷 方 借或贷余 额月日41期初余额借90 0002略收到货款30 000借60 00010略应收货款58 500借118 50030本期发生额及余额70 00040 000借120 000 管理费用明细账（多栏式）管理费用明细账（多栏式） 单位：元 2009年 凭证号数摘 要工资 福利费办公费 水费 合计月日42略支付办公费4 0006略支付水费 560 原材料明细账（数量金额式）原材料明细账（数量金额式）材料名称： 计量单位：

9、公斤材料规格： 最高储备： 最低储备： 09年凭证号数摘要收 入 发 出结 存月日数量 单价金额数量 单价 金额 数量 单价金额41期初余额90010 9 0003略车间领用10010 1 000 80010 8 00010略购入40010 40 0001 200 10 1 200030本月合计600106 00050010 5 000 1000 10 10 000 第三节第三节 会计账簿的启用、登会计账簿的启用、登记规则和错账的更正记规则和错账的更正 一、会计账簿的启用和交接一、会计账簿的启用和交接 新的会计年度开始，企业应该启用新的会计账簿。为了保证账簿记录的合法性和账簿资料的完整性，明确

10、记账责任，会计人员启用新账簿时，除订本账不另设封面外，各种活页账应设置封面和封底，在账簿封面上写明单位名称、账簿名称和所属会计年度等内容。在账簿的扉页上填写账簿启用日期和经管人员一览表。 二、会计账簿的登记规则二、会计账簿的登记规则 1数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2账簿记录的数字或文字应清晰、整洁。 3登记账簿必须使用蓝黑墨水或者黑色墨水书写，除复写以外，不得使用圆珠笔或者铅笔。 4各种账簿应按页码顺序连续登记，不得跳行、隔页。 5凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在

11、余额栏内用“0”表示。 6每登满一账页时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额计入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。 7账簿记录如发生错误，不得刮、擦、挖、补，而应采用规定的方法更正。 三、错账的更正三、错账的更正 （一）查找错账的方法（一）查找错账的方法 1差数法差数法 差数法是按照错账的差数查找错账的方法。这种方法对于发现重记、漏记账目比较有效。 2尾数法尾数法 如果账簿记录发现是金额错误，并且差错金额不大是角、分，对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错

12、的效率。如只差0.04元，只需看一下尾数是否有是“0.04”元的金额，查看是否已将其登记入账。 3除除2法法 除2法是将差额数字除以2，按商数来查找差错的方法，这种方法适用于查找记账方向记反了的错误。 4除除9法法 除9法是指用差额数字除以9，来查找差错的一种方法，主要适用于下列几种错误的查找： （1）将数字记小。如将1 280误记成128，差数是1 152，用差数除以9，商为128，此时应在账簿上查找是否将1 280误记为128。 （2）将数字记大。如将260误记成2 600，差数是2 340，用差数除以9，商为260，将260乘以10后得2 600，此时应在账簿中查找是否将260误记为2

13、600。 （3）相邻数字颠倒。如将32错记为23，差数是9，用差数除以9，商为1，这就是相邻颠倒两数的差值，我们可以从与差值相同的两个相邻数范围内去查找。 （二）错账更正的方法（二）错账更正的方法 1划线更正法划线更正法 适用：结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误的情况。 更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线予以注销，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。 注意事项更正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查，对于文字错误，可只划去错误的部分。 2红字更正法红字更正法 适用情况一：记账后发现记账凭证中的应借

14、、应贷会计科目有错误。 更正方法：用红字填写一张与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账以冲销原有的错误记录，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。 适用情况二：记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额 。 更正方法：按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多计金额。 3补充登记法补充登记法 适用：记账时发现记账凭证中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额的情况。 更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账

15、。 第四节第四节 对账与结账对账与结账 一、对账一、对账 （一）账证核对（一）账证核对 账证核对是指账簿记录与会计凭证进行核对。 （二）账账核对（二）账账核对 账账核对是指对不同会计账簿之间的有关数字进行核对 （三）账实核对（三）账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。 （1）现金日记账的账面余额与库存现金实有数额相核对； （2）银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额相核对； （3）各项财产物资明细账的账面余额与财产物资的实有数额相核对； （4）有关债权债务明细账的账面余额与对方单位的账面记录相核对。 二、结账二、结账 （一）结账的含义（一）结账的含义

16、结账就是在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额。为了总括地反映企业的财务状况和经营成果，并为编制会计报表提供依据，必须定期进行结账。 （二）结账的程序（二）结账的程序 将本期发生的经济业务全部登记入账 根据权责发生制的要求，调整有关账项 计算并登记本期发生额和期末余额 （三）结账的方法（三）结账的方法 1月结。在该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本月合计”或“本月发生额及余额”字样，结出借贷双方的本月发生额及期末余额，然后，在这一行下面再划一条通栏单红线，表示账簿记录已经结束。 2季结。季度终了，结算出本季三个月

17、的发生额合计数和季末余额，记在本月最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季发生额及余额”字样，在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束。 3年结。年末，结算出本年四个季度的发生额合计数和年末余额，记在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年发生额及余额”字样，然后，在这一行下面划上通栏双红线，以示封账。年度结账后，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并注明“结转下年”字样。 第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管 一、账簿的更换一、账簿的更换 总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。 部分明细账，如固定资产明细账，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿，可以跨年度使用，不必每年更换新账，但需在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，以划分新旧年度之间的界限。 二、账簿的保管二、账簿的保管 会计账簿的保管期