房地产行业企业所得税汇算清缴

1、房地产行业企业所得税汇算清缴、关于收入确认的税会差异按照企业会计准则，确认收入需同时满足 5个条 件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关已发生的成本能够可靠计量。2017年修订时， 将主要风险和报酬转移确认收入改为：企业应当在 履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品 控制权时确认收入。根据房地产开发经营业务企 业所得税处理办法（国税发 200931号，以下简 称办法）的规定："企业通过正式签订房地产 销售合同或房地产

2、预售合同所取得的收入， 应确认为销售收入的实现”，具体规定了不同销售 方式下的销售收入确认时点。比如：采取一次性全 额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或 取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现， 而会计核算上一般作为预收账款，只有当开发产品 完工后，才按会计准则确认收入。另外办法第 九条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入， 应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛 利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后， 企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的 实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计 毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他 项目合并计算的应纳税所得

3、额”。税法上规定的销 售收入确认时间与会计核算上不一致，存在税会差 异汇算清缴时需要纳税调整。二、关于账面成本、动态成本和计税成本的差异 各个企业财务管理体制不一样，或者财务部门和成 本部门信息沟通不畅，可能会造成账面成本小于动 态成本。企业需要对照付款记录，逐笔核实实际发 生的动态成本，如果有漏项补录到账面成本。根据 办法第三十二条的规定，允许预提相关成本费 用。一是出包工程未最终办理结算而未取得全额发 票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额 可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%是公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算 造价合理预提建造费用。三是应向政府上交但尚未 上父的报批

4、报建费用、物业完善费用可以按规定预 提。账面成本预提成本费用后，汇算清缴时需要关 注税法允许扣除的预提成本费用，剔除税法不允许 扣除的预提部分，将账面成本调整为计税成本。三、关于计税土地成本的确认房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发 的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得 的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目 对应的土地价款后的余额计算销售额。根据增值 税会计处理规定（财会 201622号）规定，企业 发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费 用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务 成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应 付账款”、“应付票据”、“银行存款”

5、等科目。 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按 照允许抵扣的税额，借记“应交税费一一应交增值 税（销项税额抵减）”或"应交税费简易计税"科目（小规模纳税人应借记“应交税费 应交增 值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。汇算清缴时，由于企业所得 税收入确认和增值税收入确认会存在一定差异，需 要关注土地成本中抵减销项税额的部分，减少开发 产品企业所得税计税成本，按照结转销售面积计算 扣除。四、“限地价、竞配建”的企业所得税处理 近年来，"限地价、竞配建"（即：参与现场竞价的竞买人报价超出最高限制地价后，转为竞配建租 赁住房

6、比例，投报配建比例最高者为竞得人）的土 地供给模式比较普遍，将正常招拍挂的大部分土地 溢价从现金转换成实物，表面上限制了土地成交最 高价，但扣除配建房后，可售部分的实际楼面地价 不仅没有降低，还引发了涉税风险。对“限地价、 竞配建”模式涉税处理，全国没有统一的规定。一 般情况下，按权属的转移方式分为政府回购方式（政 府以一定的价格购买配建部分）、直接移交方式（不 动产登记部门直接将配套建设首次登记到政府指定 的行政事业单位）和无偿移交方式（受让方按照合 同约定无偿移交配套建设，属于无偿转让不动产）。 政府回购方式常见的处理方法是取得的相关收入应 计入企业所得税收入总额，发生与取得收入有关的、

7、合理的支出，可在计算应纳税所得额时扣除；如果 不是以政府回购方式，应与政府国土部门沟通，首 选直接移交方式，即配建产权首次登记到政府指定 的单位，一般不计收入，配套建设的相关支出单独 核算，作为取得土地使用权的成本，计入开发产品 计税成本；其次，如果确定了是无偿移交方式，由 于大部分地方尚未明确处理方法，建议积极与主管 税务机关沟通，争取主管税务机关对该模式的支持 理解，避免按视同销售处理，而是按“不计收入， 成本可扣除”来处理，尽量降低有关税负。五、关于明股实债融资的企业所得税处理明股实债方式，一般是投资方以股权形式进行投 资，但以回购、第三方收购、对赌、定期分红等形 式获得固定收益，以与融

8、资方约定投资资本金远期 有效退出和约定利息（固定）收益的刚性实现为要 件。根据国家税务总局关于企业混合性投资业务 企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告 2013年第41号）规定，同时符合下列条件的混合性 投资业务：1被投资企业接受投资后，需要按投资 合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息 ）；2有明确的投资 期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特 定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本 金；3.投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权； 4.投资企业不具有选举权和被选举权；5.投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。被投资企业应 于应付利息的

9、日期，确认利息支出，并按税法和国 家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国 家税务总局公告2011年第34号）第一条的规定，进 行税前扣除。实务中，符合混合性投资业务的明股 实债较少，其原因是如果是被投资企业需要赎回投 资或偿还本金，那么实质上就是减资行为，不符合 监管要求，并且投资企业有可能因地产项目亏损造 成无法收回投资的情形。因此，明股实债的融资支 出能否在企业所得税税前扣除，主要关注其是否满 足相应的条件。六、地下车位的企业所得税处理根据办法，利用地下基础设施形成的停车场 所，作为公共配套设施进行处理。属于非营利性且 产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用 事业单位的，可将其视

10、为公共配套设施，其建造费 用按公共配套设施费的有关规定进行处理；属于营 利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属 的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他 单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建 造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品 进行处理。房地产企业开发的地下车位可分为：有 产权的车位和无产权车位。一般来说，有产权车位 的涉税处理较为明确，如果销售的，按照销售开发 产品处理，取得收入时计入应税收入，成本按已售 面积对应结转；如果自用的，按建造固定资产进行 处理。无产权车位具体又包括无法办理产权的车位 和人防车位，其中国家对人防车位拥有征用权，如 果是无偿移交的，按公共

11、配套设施进行处理；如果 是长期租赁的情况下，各地执行口径不一致，有的 地区按照销售合同执行，有的地区按照租赁合同执 行。七、如何判定售房价格偏低由于市场行情的不确定性以及尾盘打折销售等 特殊情况，税企双方如何理解计税依据明显偏低， 经常会产生争议。税收征收管理法规定，纳税 人申报的计税依据明显偏低且无正当理由时，主管 税务机关有权核定其应纳税额。但如何判定什么是 价格明显偏低，则没有统一规定。通常情况下，正 当理由包括以下内容，需根据实际情况作出客观判 断：同一楼盘的高档和低档开发产品的售价差异， 或者受产品楼层、品质等影响售价；受国家宏观调 控或者楼市行情影响，地产下行期打折销售；法院 判定或裁定的转让价格，包括仲裁裁定的转让价格; 第三方评估机构进行评估房地产价值；以公开拍卖 方式转让房地产的价格；政府物价部门确定的转让 价格；个人转让给直系亲属或承担直接赡养义务人； 拆迁安置售房；房地产转让双方