第三章 应收及预付款项

1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据一、商业汇票概述一、商业汇票概述（一）含义（一）含义 商业汇票是指在商品交易过程中，销售方与商业汇票是指在商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。由收款人或付款人签发，购货方之间结算的票据。由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。支付款项的票据。（二）种类 承兑人不同承兑人不同 1.商业承兑汇票商业承兑汇票2.银行承兑汇票银行承兑汇票 是否带息是否带息1.不带息商业汇票不带息商业汇票2.带息商业汇票带息商业汇票（三）计价（三）计价 按票

2、据面值计价按票据面值计价（四）票据到期值（四）票据到期值 不带息票据到期值就是面值；带息票据到期不带息票据到期值就是面值；带息票据到期值是面值加票面利息。值是面值加票面利息。票据到期价值票据到期价值应收票据面值应收票据面值应收票据利息应收票据利息=+应收票据利息应收票据利息应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率=期限期限签发日至到期签发日至到期日的时间间隔日的时间间隔1.1.按按“天数天数”表示表示 从开票次日算到终日。从开票次日算到终日。 例例8月月5日出票，日出票，40天到期，求到期日。天到期，求到期日。8 8月月:31-5=26:31-5=26天，天，9 9月：月：1414天，到期日天

3、，到期日9 9月月1414日。日。例例9月月12日出票，日出票，60天到期，求到期日。天到期，求到期日。例例今年今年1月月1日出票，日出票，120天到期，求到期日。天到期，求到期日。2.2.按按“月数月数”表示表示 以签发日数月后的对应日计算，不考虑月份大以签发日数月后的对应日计算，不考虑月份大小。小。 例例18月月5日出票，两个月到期，求到期日。日出票，两个月到期，求到期日。例例22月月13日出票，日出票，4个月到期，求到期日。个月到期，求到期日。例例311月月30日出票，日出票，3个月到期，求到期日。个月到期，求到期日。3.3.计算带息票据利息和到期价值计算带息票据利息和到期价值 【例例-

4、1-1】华联公司华联公司20132013年年2 2月月1 1日销售一批商品日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款给新华公司，增值税发票上注明货款3000030000元，增元，增值税额值税额51005100元。当日收到新华公司签发的元。当日收到新华公司签发的4 4个月到个月到期带息商业汇票一期带息商业汇票一张，票面年利率为张，票面年利率为5%5%。 应收票面利息应收票面利息=35100=351005%5%4 412=58512=585（元）（元） 到期应收价值到期应收价值=35100+585=35685=35100+585=35685（元）（元） 【练习练习】5 5月月1212日华联公司

5、销售一批商品，收到日华联公司销售一批商品，收到一张面值一张面值5000050000元，到期日元，到期日8 8月月1010日，年利率日，年利率6%6%的商的商业汇票一业汇票一张张。 应收票面利息应收票面利息= =500006%90360=750（元）元） 到期应收价值到期应收价值= =50000+750=50750（元）（元）二、不带息应收票据的核算二、不带息应收票据的核算（一）账户设置（一）账户设置1.“1.“应收票据应收票据”（1 1）用途：核算企业因销售商品或产品、提供劳务等）用途：核算企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到、开出的商业汇票。而收到、开出的商业汇票。（2 2）账户性质：资产

6、类）账户性质：资产类（3 3）账户结构）账户结构应收票据应收票据减少减少增加增加余额余额按购货单位按购货单位设置明细账设置明细账注意注意 该账户只核算面值。该账户只核算面值。（二）账户对应关系（二）账户对应关系 应收票应收票据据应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款应收账款应收账款收到票据收到票据到期收到期收回面值回面值到期不到期不能收回能收回 【例例3-23-2】华联公司华联公司20132013年年1010月月1 1日销售一批商日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款品给新华公司，增值税发票上注明货款400000400000元，元，

7、增值税额增值税额6800068000元。当日收到新华公司签发的元。当日收到新华公司签发的4 4个月个月到期不带息商业汇票一到期不带息商业汇票一张，面值张，面值468000468000元。元。（1 1）收到票据）收到票据 借：应收票据借：应收票据新华公司新华公司 468000468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000400000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项）应交增值税（销项）6800068000（2 2）到期收回票面价值，存入银行）到期收回票面价值，存入银行 借：银行存款借：银行存款 468000468000 贷：应收票据贷：应收票据新华公司新华公司 4680004

8、68000 （3 3）如果票据到期，新华无法偿还票款）如果票据到期，新华无法偿还票款 借：应收账款借：应收账款新华公司新华公司 468000468000 贷：应收票据贷：应收票据新华公司新华公司 468000468000三、带息应收票据的核算三、带息应收票据的核算（一）取得票据（一）取得票据 应收票据应收票据主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）面值面值（二）会计期末计提利息（二）会计期末计提利息 应收利息应收利息 财务费用财务费用利息冲减利息冲减“财务费用财务费用”注意注意 中期（中期（6 6月月3030日）、年末计提利息。日）、年末计提利息。（三）到期收

9、回票面价值（三）到期收回票面价值 银行存款银行存款 应收票据应收票据已计提已计提的利息的利息 财务费用财务费用到期值到期值面值面值+利息利息面值面值 应收利息应收利息未计提未计提的利息的利息（四）到期无法收回款项（四）到期无法收回款项 应收账款应收账款 应收票据应收票据面值面值 应收利息应收利息已计提已计提利息利息 财务费用财务费用未计提未计提的利息的利息 【例例3-33-3】华联公司华联公司20132013年年1010月月1 1日销售一批商日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款品给新华公司，增值税发票上注明货款400000400000元，元，增值税额增值税额6800068000元。当

10、日收到新华公司签发的元。当日收到新华公司签发的4 4个月个月到期带息商业汇票一到期带息商业汇票一张，面值张，面值468000468000元，票面年利元，票面年利率率8%8%。（1 1）收到票据）收到票据 借：应收票据借：应收票据新华公司新华公司 468000468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000400000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项）应交增值税（销项）6800068000（2 2）年末计提票面利息）年末计提票面利息 应收利息应收利息=468000=4680008%8%3 312=936012=9360（元）（元） 借：应收利息借：应收利息 93609360

11、贷：财务费用贷：财务费用 93609360 （3 3）票据到期，收回款项）票据到期，收回款项 借：银行存款借：银行存款 480480480480 贷：应收票据贷：应收票据新华公司新华公司 468000468000 应收利息应收利息 93609360 财务费用财务费用 31203120（468000+4680008%412）（4680008%112）（4 4）票据到期，无法收回款项）票据到期，无法收回款项 借：应收账款借：应收账款 480480480480 贷：应收票据贷：应收票据新华公司新华公司 468000468000 应收利息应收利息 93609360 财务费用财务费用 31203120

12、【练习练习1 1】20132013年年1010月月2020日，阳光公司销售一日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司，货款批产品给欣荣公司，货款300000300000元，增值税元，增值税5100051000元。货物发出后，阳光公司收到一张不带息元。货物发出后，阳光公司收到一张不带息120120天天到期的商业汇票，面值到期的商业汇票，面值351000351000元。要求编制如下会元。要求编制如下会计分录：计分录：（1 1）收到票据）收到票据（2 2）到期收回款项）到期收回款项（3 3）到期无法收回款项）到期无法收回款项 【练习练习2 2】20132013年年1010月月1 1日，阳光公司销售一日，阳

13、光公司销售一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到一张带息张带息5 5个月到期的商业汇票，年利率个月到期的商业汇票，年利率6%6%，面值，面值350000350000元。要求编制如下会计分录：元。要求编制如下会计分录：（1 1）收到票据）收到票据（2 2）年末计提票面利息）年末计提票面利息（2 2）到期收回款项）到期收回款项（3 3）到期无法收回款项）到期无法收回款项 【练习练习3 3】20132013年年1010月月2020日，阳光公司销售一日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到

14、一张带息张带息120120天到期的商业汇票，年利率天到期的商业汇票，年利率6%6%，面值，面值4000040000元。要求编制如下会计分录：元。要求编制如下会计分录：（1 1）收到票据）收到票据（2 2）年末计提票面利息）年末计提票面利息（2 2）到期收回款项）到期收回款项（3 3）到期无法收回款项）到期无法收回款项四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算（一）含义（一）含义 贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行送交银行, ,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息现率计算确定的贴

15、现利息, ,然后将余额付给持票人的然后将余额付给持票人的一种融资行为。一种融资行为。（二）应收票据贴现的计算（二）应收票据贴现的计算 票据到期值票据到期值应收票据面值应收票据面值应收票据利息应收票据利息=+贴现利息贴现利息票据到期值票据到期值贴现率贴现率=贴现期贴现期贴现净额贴现净额票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息=-票据期限票据期限- -已已持有的期限持有的期限 有效期有效期6个月个月 持有期持有期2个月个月 贴现期贴现期4个月个月 【例例3-4】华联公司因急需资金，于华联公司因急需资金，于8月月8日日将一张将一张7月月9日签发、日签发、120天到期、票面价值为天到期、票面价值为5000

16、0元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为率为10%。票据持有天数票据持有天数3030天（天（7 7月月2 22 2天，天，8 8月月8 8天）天）贴现期贴现期=120-30=90=120-30=90天天贴现利息贴现利息=50000=5000010%10%9090360=1250360=1250（元）（元）贴现所得贴现所得=50000-1250=48750=50000-1250=48750（元）（元）思考思考如果上述票据为带息票据，年利率为如果上述票据为带息票据，年利率为6%。 票据到期值票据到期值=50000+50000=50000+500006%6%12

17、0120360=51000360=51000票据持有天数票据持有天数3030天（天（7 7月月2222天，天，8 8月月8 8天）天）贴现期贴现期=120-30=90=120-30=90天天贴现利息贴现利息=51000=5100010%10%9090360=1275360=1275（元）（元）贴现所得贴现所得=51000-1275=49725=51000-1275=49725（元）（元） 应收票据应收票据银行存款银行存款财务费用财务费用面值面值贴现贴现所得所得差额差额（三）票据贴现账务处理（三）票据贴现账务处理 【例例3-5】甲企业于甲企业于4月月20日将其日将其3月月20日取得，日取得，面值

18、为面值为10 000元，年利率元，年利率3%，6个月期的票据贴个月期的票据贴现给银行，贴现率为现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。，并收到有关款项。 要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。 4月月20日票据贴现日票据贴现到期值到期值=10 000（1+3%126）=10 150贴现息贴现息=10 1504.8%125 = 203贴现值贴现值=10150-203 = 9 947 借：银行存款借：银行存款 9 947 财务费用财务费用 53 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 【例例3-6】华联公司将一张华联公司将一张180天到期，面值天到期，面值为为20000元，年利率为元，年

19、利率为8%的带息商业承兑汇票的带息商业承兑汇票向银行申请贴现。该票据出票日是向银行申请贴现。该票据出票日是2013年年6月月2日，申请贴现日是日，申请贴现日是2013年年8月月31日，银行年贴现日，银行年贴现率为率为9% 6月月30日计提利息日计提利息=200008%28360=124.44 借：应收利息借：应收利息 124.44 贷：财务费用贷：财务费用 124.44 票据到期值票据到期值=20000+200008%180360=20800票据持有天数票据持有天数90天（天（6月月28天，天，7月月31天天,8月月31天）天）贴现期贴现期=180-90=90天天贴现利息贴现利息=208009

20、%90360=468（元）（元）贴现所得贴现所得=20800-468=20332（元）（元） 编制如下会计分录：编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 20 332 贷：应收票据贷：应收票据 20 000 应收利息应收利息 124.44 财务费用财务费用 207.56五、应收票据贴现的转让五、应收票据贴现的转让 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 银行存款（差额）银行存款（差额） 【例例3-7】甲公司为增值税一般纳税

21、人，适用甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为的增值税税率为17%。将持有的面值为。将持有的面值为32万元的万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为款为30万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款万元。其余款项以银行存款支付。项以银行存款支付。借：原材料借：原材料 300000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项) 51000 贷：应收票据贷：应收票据 320000 银行存款银行存款 31000第二节第二节 应收账款应收

22、账款一、应收账款的计价一、应收账款的计价（一）含义（一）含义 应收账款是指企业销售商品或提供劳务等，应收账款是指企业销售商品或提供劳务等，应向购货单位收取的款项。应向购货单位收取的款项。 应收账款入账金额包括价款、增值税以及代应收账款入账金额包括价款、增值税以及代垫的各项费用。在确认入账价值时应考虑有关折垫的各项费用。在确认入账价值时应考虑有关折扣因素。扣因素。（二）商业折扣（二）商业折扣1.1.含义含义 指销售方为了鼓励顾客多购商品、促进商品销指销售方为了鼓励顾客多购商品、促进商品销售而给予买方的价格优惠，其在发票中已经扣除。售而给予买方的价格优惠，其在发票中已经扣除。2.2.入账价值入账价

23、值 按净价法反映，即按扣除商业折扣以后的实际按净价法反映，即按扣除商业折扣以后的实际金额确定入账价值。金额确定入账价值。（三）现金折扣（三）现金折扣1.1.含义含义 是销售方为了鼓励顾客在规定的时间内早日付是销售方为了鼓励顾客在规定的时间内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣一般用款而给予买方的现金优惠。现金折扣一般用2/102/10、1/201/20、n/30n/30形式来表示。形式来表示。2.2.入账金额入账金额 按总价法反映，即将未减去现金折扣前的总金额按总价法反映，即将未减去现金折扣前的总金额确定。确定。注意注意1.1.注意现金折扣是否考虑增值税。注意现金折扣是否考虑增值税。2.2.

24、购买方提早付款享受现金折扣时，支付的折扣金购买方提早付款享受现金折扣时，支付的折扣金额计入额计入“财务费用财务费用”。（四）商业折让（四）商业折让1.1.含义含义 是指企业因售出商品的质量、规格等不符合要是指企业因售出商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。2.2.入账金额入账金额（1 1）发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的金）发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的金额确认额确认（2 2）发生在确认收入之后，且不属于资产负债表日）发生在确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减后事项的，应在发生时冲减当期当期

25、销售商品收入。如销售商品收入。如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。交增值税销项税额。二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理 【例例3-73-7】华联公司华联公司20132013年年8 8月月1 1日向红星公司销日向红星公司销售一批商品，按照价目表上表明的价格计算，其售售一批商品，按照价目表上表明的价格计算，其售价金额为价金额为20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元。由于批量销元。由于批量销售，宏发公司给予红星公司售，宏发公司给予红星公司10%10%的商业折扣。的商业折扣。 借：应收账款

26、借：应收账款红星公司红星公司 21 06021 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 18 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)3 )3 060060 【例例3-83-8】8 8月月5 5日华联公司向红星公司销日华联公司向红星公司销售一批商品，增值税发票上注明售价售一批商品，增值税发票上注明售价200 000200 000元，元，增值税税额增值税税额34 00034 000元。公司为及早收回货款，在元。公司为及早收回货款，在合同中约定给予购货方如下现金折扣条件：合同中约定给予购货方如下现金折扣条件：“2/10,1/20,n/30”2/10,1/2

27、0,n/30”。假定计算现金折扣时不考。假定计算现金折扣时不考虑增值税。虑增值税。 借：应收账款借：应收账款红星公司红星公司234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 200 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 34 00034 000 【例例3-93-9】若红星公司在若红星公司在20132013年年8 8月月1212日付款。日付款。 借：银行存款借：银行存款230 000 230 000 财务费用财务费用 4 0004 000 贷：应收账款贷：应收账款红星公司红星公司234 000234 000 【例例3-103-10】

28、若红星公司在若红星公司在20132013年年8 8月月1717日付款。日付款。 借：银行存款借：银行存款 232 000232 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款红星公司红星公司234 000234 000 【例例3-113-11】若红星公司在若红星公司在20132013年年8 8月月2727日付款。日付款。 借：银行存款借：银行存款234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款红星公司红星公司234 000234 000 【练习练习】宏发公司宏发公司20132013年年8 8月月1010日向信利公司日向信利公司销售产品一批，售价销售产品一批，售价

29、50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元，给予购货方元，给予购货方10%10%的商业折扣，另规定的现金折的商业折扣，另规定的现金折扣条件为扣条件为“3/10,2/20,n/30”3/10,2/20,n/30”。已办妥托收手续，。已办妥托收手续，假设现金折扣的计算考虑增值税。假设现金折扣的计算考虑增值税。8 8月月2727日，收到日，收到信利公司支付的款项并存入银行。信利公司支付的款项并存入银行。 要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。20132013年年8 8月月1010日确认销售收入时：日确认销售收入时： 借：应收账款借：应收账款信利公司信利公司52

30、65052 650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 45 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )7 7 6506501212月月2727日收款时享受现金折扣日收款时享受现金折扣1 0531 053（52 65052 6502%2%）元确认为财务费用，编制如下会计分录：元确认为财务费用，编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 51 597 51 597 财务费用财务费用 1 0531 053 贷：应收账款贷：应收账款红星公司红星公司52 65052 650 【例例3-113-11】华联公司销售一批商品给得力公华联公司销售一批商品给得力公司，开

31、出的增值税专用发票上注明售价为司，开出的增值税专用发票上注明售价为100 100 000000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元，已确认收入款元，已确认收入款项未收。商品的成本为项未收。商品的成本为80 00080 000元。元。 得力公司收到商品后发现质量不合格，要求得力公司收到商品后发现质量不合格，要求在价格上给予在价格上给予5%5%的折让。华联公司办妥了相关手的折让。华联公司办妥了相关手续并开具了增值税专用发票续并开具了增值税专用发票( (红字红字) )。1.1.销售实现时，确认收入并结转成本：销售实现时，确认收入并结转成本： 借：应收账款借：应收账款得力公司得力

32、公司 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 17 17 000000 借：主营业务成本借：主营业务成本80 00080 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 0002.2.发生销售折让时，冲减当期的销售收入发生销售折让时，冲减当期的销售收入5000(100 0005000(100 0005%)5%)元以及扣减当期的增值税元以及扣减当期的增值税850850（17 00017 0005%)5%) 借：主营业务收入借：主营业务收入 5 0005 000 应交税费应交

33、税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 850850 贷：应收账款贷：应收账款得力公司得力公司 5 5 8508503.3.收到得力公司实际汇来的货款收到得力公司实际汇来的货款 借：银行存款借：银行存款111 150111 150 贷：应收账款贷：应收账款得力公司得力公司111 150111 150 如果上述如果上述5%5%的销售折让发生时没有确认收入的销售折让发生时没有确认收入，应如何进行账务处理？，应如何进行账务处理？ 借：应收账款借：应收账款得力公司得力公司 111 150111 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 95 000000 应交税费应交税费应交增值税

34、应交增值税( (销项税额销项税额) )16 15016 150三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算（一）概述（一）概述 1.1.含义含义 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小可坏账是指企业无法收回或收回可能性极小可能的应收账款。能的应收账款。注意注意 确认为坏账的应收账款并不意味着企业放弃确认为坏账的应收账款并不意味着企业放弃追索权，一旦重新收回，应及时入账。追索权，一旦重新收回，应及时入账。2.2.坏账的确认条件坏账的确认条件（1 1）债务人死亡或破产、以其遗产清偿后仍然无法）债务人死亡或破产、以其遗产清偿后仍然无法收回。收回。（2 2）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足）债务人较长时

35、间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账的核算（二）坏账的核算 方法方法 备抵法备抵法 备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提的坏账准备，同时转销相生坏账时，直接冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。应的应收账款余额的一种处理方法。（二）坏账的核算（二）坏账的核算 账户设置账户设置1.“1.“坏账准备坏账准备”（1 1）用途：应

36、收账款的备抵调整账户，核算计提应）用途：应收账款的备抵调整账户，核算计提应收账款坏账以及实际发生坏账时结转坏账的账户。收账款坏账以及实际发生坏账时结转坏账的账户。（2 2）性质：资产类账户）性质：资产类账户（3 3）结构：）结构：实际发生坏账实际发生坏账计提、收回坏账计提、收回坏账坏账准备坏账准备余额余额2.“2.“资产减值损失资产减值损失”（1 1）用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成）用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。的损失。（2 2）性质：损益类账户）性质：损益类账户（3 3）结构：）结构：计提资产减值计提资产减值结转结转资产减值损失资产减值损失 账户对应关系账户对应关

37、系借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备计提坏账计提坏账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款实际发生坏账实际发生坏账借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 收回坏账收回坏账 估计坏账方法估计坏账方法（1）余额百分比法）余额百分比法（3）赊销百分比法）赊销百分比法（2）账龄分析法）账龄分析法（1 1）余额百分比法）余额百分比法计算公式计算公式 “应收账款应收账款” 账户余额账户余额“坏账准备坏账准备” 账户余额账户余额坏账准备坏账准备提取比例提取比例当期应计当期应计提的金额提的金额=-账务处理账务处理

38、 【例例3-123-12】华联公司自华联公司自20102010年末开始按照应年末开始按照应收账款余额的收账款余额的5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。20102010年末应收账款年末应收账款余额为余额为100100万元。万元。20112011年末年末应收账款余额为年末年末应收账款余额为800800万元；万元；20122012年末应收账款余额为年末应收账款余额为900900万元；万元；20132013年末年末应收账款余额为应收账款余额为700700万元。万元。20102010年计提坏账年计提坏账=100=1005%=55%=5万元万元20112011年末坏账年末坏账=800=8005%=405%

39、=40万元万元实际应计提实际应计提=40-5=35=40-5=35万元万元20122012年末坏账年末坏账= 900= 9005%= 455%= 45万元万元实际应计提实际应计提=45-40=5=45-40=5万元万元20132013年末坏账年末坏账= 700= 7005%= 355%= 35万元万元实际应计提实际应计提=35-45=-10=35-45=-10万元万元 【例例3-133-13】华联公司自华联公司自20092009年末开始按照应年末开始按照应收账款余额收账款余额5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。20092009年末应收账款余年末应收账款余额为额为200200万元；万元；2010

40、2010年末应收账款余额年末应收账款余额700700万；万；20112011年末确认坏账损失年末确认坏账损失1010万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为800800万元；万元；20122012年收回已转销的坏账年收回已转销的坏账6 6万元，年末应收账万元，年末应收账款余额为款余额为900900万元。万元。20092009年计提坏账年计提坏账=200=2005%=105%=10万元万元20102010年计提坏账年计提坏账= 700= 7005%=355%=35万元万元实际应计提实际应计提=35-10=25=35-10=25万元万元20112011年末坏账年末坏账=800=8005%=

41、405%=40万元万元实际应计提实际应计提=40-=40-（35-1035-10）=15=15万元万元20122012年末坏账年末坏账= 900= 9005%= 455%= 45万元万元实际应计提实际应计提=45-=45-（40+640+6）=-1=-1万元万元 【例例3-143-14】某企业某企业20092009年末开始计提坏账，年末开始计提坏账，按照应收账款余额的按照应收账款余额的1%1%提取。提取。20092009年末应收账款年末应收账款余额为余额为6060万元。万元。 20092009年应计提的坏账准备年应计提的坏账准备=600000=6000001%=60001%=6000元元 借：

42、资产减值损失借：资产减值损失 60006000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60006000 【例例3-153-15】20102010年发生坏账年发生坏账10001000元无法收回，元无法收回，20102010年末应收账款余额年末应收账款余额650000650000元。元。 确认实际发生的坏账：确认实际发生的坏账： 借：坏账准备借：坏账准备 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 10001000 2010 2010年应提坏账年应提坏账=650000=6500001%-1%-（6000-10006000-1000）=1500=1500 借：资产减值损失借：资产减值损失 15001500 贷：

43、坏账准备贷：坏账准备 15001500 【例例3-163-16】20112011年，上年冲销的年，上年冲销的10001000元应收元应收账款重新收回，期末应收账款余额账款重新收回，期末应收账款余额500000500000元。元。 已冲销的应收账款重新收回：已冲销的应收账款重新收回： 借：应收账款借：应收账款 10001000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10001000 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 1000 20112011年应计提的坏账准备年应计提的坏账准备 =500000=5000001%-1%-（6500+75006500+7

44、500）=-2500=-2500元元 借：坏账准备借：坏账准备 25002500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 25002500 【练习练习】华树公司自华树公司自20092009年末开始按照应收年末开始按照应收账款余额账款余额3%3%计提坏账准备。计提坏账准备。20092009年末应收账款余额年末应收账款余额为为100100万元。万元。20102010年发生坏账年发生坏账2 2万元，年末应收账款万元，年末应收账款余额为余额为120120万元；万元；20112011年，公司已冲销的上年应收年，公司已冲销的上年应收账款账款2 2万元又收回，期末应收账款余额为万元又收回，期末应收账款余额为130

45、130万元。万元。 要求：编制相关的会计分录。要求：编制相关的会计分录。 （2 2）账龄分析法）账龄分析法 是指根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。是指根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。其中账龄指的是客户所欠账款的时间。其中账龄指的是客户所欠账款的时间。 账龄分析法的估计步骤：账龄分析法的估计步骤：期末，根据企业应收账款资料编制应收账款账龄分期末，根据企业应收账款资料编制应收账款账龄分析表。析表。根据账龄分析表和确定的估计坏账百分比计算和编根据账龄分析表和确定的估计坏账百分比计算和编制坏账损失估计表。制坏账损失估计表。根据坏账损失金额确定期末应补提还是冲销坏账。根据坏账损失金额确定期

46、末应补提还是冲销坏账。 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表客户客户名称名称余额余额未到期未到期已过期已过期1 1个月个月6 6个月个月1 1年年1 1年以上年以上A A22381252238125820000820000630000630000 200000200000 460000460000128125128125B B12000001200000600000600000400000400000 200000200000C C35000035000012800012800012500012500030000300006700067000合计合计 37881253788125 154800

47、01548000 755000755000 630000630000 727000727000128125128125客户客户名称名称余额余额未到期未到期已过期已过期1 1个月个月6 6个月个月1 1年年1 1年以上年以上A A22381252238125820000820000630000630000 200000200000 460000460000128125128125B B12000001200000600000600000400000400000 200000200000C C35000035000012800012800012500012500030000300006700067

48、000合计合计 37881253788125 15480001548000 755000755000 630000630000 727000727000128125128125应收账款损失估计表应收账款损失估计表应收账款账应收账款账龄龄应收账款余应收账款余额额估计坏账百分比（估计坏账百分比（% %）估计损失金估计损失金额额未到期未到期154800015480000.10.1154815481 1个月个月7550007550000.30.3226522656 6个月个月6300006300000.50.5315031501 1年年7270007270001.01.0727072701 1年以上年

49、以上1281251281252.02.030753075合计合计378812537881251730817308 假设本月末假设本月末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额1500015000元，则应补提还是冲减？元，则应补提还是冲减？ 本月应补提本月应补提23082308元（元（17308-1500017308-15000）坏账准备。）坏账准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 23082308 贷：坏账准备贷：坏账准备 23082308 假设本月末假设本月末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额2000020000元，则应补提还是冲减？元，则应补提还是冲减？ 本月应冲销本月应

50、冲销26922692元（元（20000-1730820000-17308）坏账准备。）坏账准备。 借：坏账准备借：坏账准备 26922692 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 26922692 （3 3）赊销百分比法）赊销百分比法 是指按本期赊销金额的一定比例计算坏账准是指按本期赊销金额的一定比例计算坏账准备计提数的方法。备计提数的方法。 【例例3-173-17】华联公司华联公司20132013年全年的赊销金额为年全年的赊销金额为600000600000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率1.5%1.5%。 年末估计坏账损失年末估计坏账损失=6000

51、00=6000001.5%=90001.5%=9000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 90009000 贷：坏账准备贷：坏账准备 90009000第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款（一）含义（一）含义 预付账款是指企业按照购货合同的约定在供货预付账款是指企业按照购货合同的约定在供货单位发货前预先付给供货单位的款项。单位发货前预先付给供货单位的款项。 （二）账务核算（二）账务核算 预付账款预付账款应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）在途物资在途物资/原材料原材料银行存款银行存款 账户对应关系账户对应关系 【例例3-183-

52、18】华联公司向利亚公司订购一批材料，华联公司向利亚公司订购一批材料，按合同约定，预先支付定金按合同约定，预先支付定金100000100000元。元。 借：预付账款借：预付账款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000 【例例3-193-19】利亚公司按要求发出材料利亚公司按要求发出材料10001000千克，千克，单价单价200200元元/ /千克，增值税千克，增值税3400034000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料 200000200000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）3400034000 贷：预付账款贷：预付账款 234000234000 【例例3-203-20】华联公司向利亚公司支付材料