一般纳税人应纳税额计算举例

1、一般纳税人应纳税额计算举例晨光工厂为一般纳税人，2006年11月销售甲产品，开出的增值税专用发 票上注明的销售额为 240000元，销项 税额为40800元；销售给小规模纳税 人产品，开具普通发票，含税销售额 70200元；将成本价为16000元的丙产 品，用于对外投资，假设成本利润率 为 10%。当月购进A材料取得了专用发票，价 款120000元，税额20400元，购进材 料发生运杂费2800元（其中运输发票 上列明白运费 2000元）；购进免税农 产品25000元；购进设备一台，价款 110000元，专用发票注明的税额 18700 元。计算该企业当月应交纳的增值税。（1）销项税额的计算一般

2、销售的销项税额为 40800元 销售给小规模纳税人的销项税额= 70200+ （1+17%） X 17%= 10200（元） 丙产品对外投资的销项税额=16000X （1+10%） X 17% = 2 992 （元） 销项税额合计= 40800 + 10200 + 2992 = 53992 （元）（2）允许抵扣进项税额的计算 一般采购的进项税额为 20400元 允许抵扣的运输费的进项税额=2000X 7%= 140 （元）允许抵扣的免税农产品的进项税额= 25000X 13% =3250 （元）允许抵扣进项税额合计=20400 + 140+ 3250=23790 （元）（3）该企业11月应纳增

3、值税额=53992-23790= 30202 （元） 小规模纳税人应纳税额计算举例 家家惠个体商店销售货物，采用销售 额和应纳税额合并定价的方法。当月 商品销售收入共计 8 240元，计算该个 体商店当月应纳税额。当月应纳税额=8 240+ （ 1 + 3%） X 3% =240 （元）进口货物应纳税额计算举例华强进出口公司当月进口 一批货物， 海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为 10%,增值税税率 为17%;当月销售一批货物销售额为 1800万元，适用17%的税率。请计算 该企业当月应纳增值税额。进口货物应纳税额（即进项税额）=（ 700+700X 10%） X 17%=

4、130.9 （万元）当月销项税额=1800 X 17% = 306（万元）当月应纳增值税额=306 130.9 =175.1（万元）第三章 消费税从价定率计算方法应纳税额=应税消费品的销售额X适 用税率销售额的确定：为纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。与增值税 相同，均为含消费税不含增值税的销 售额含增值税销售额的换算：应纳消费品的销售额=含增值税的销 售额+ 1+增值税税率（17%）或征 收率（3%）某鞭炮厂（小规模纳税人）销售鞭炮 10.3万元。则应缴纳消费税=10.3+ （1 + 3%）X 15%= 1.5 万 元从量定额计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量x单位

5、税额适用于啤酒、黄酒、成品油等对采用定额税率征税的货物，必须核 定其销售数量，来作为计税依据。某啤酒厂2007年7月份销售啤酒1000 吨，每吨售价4000元（不含增值税）， 则应缴纳消费税=1000X 250=25 万元从价定率和从量定额混合计算办法 应纳税额=应税销售数量X定额税率+应税消费品的销售额X适用比例税率销售卷烟20标准条，每标准条的调拨价为60元应纳消费税=20X 10X 20X 0.003 +（20X 60） X 36% = 12+ 432= 444（元）第四章 营业税营业税税的特点征收面广、税负低分别不同行业设计税目、税率计税方法简单与增值税的比较目前的发展前景：处于萎缩状

6、态；由于涉及到与增值税的衔接，有些专家建议取消本人建议缩小其征税范围与增值税的比较区别：征税对象不同；税率不同；增值税为价外税，营业税为价内税；联系：两者都为流转税营业税规定的征税范围与增值税有互 补性。从理论上讲，某一种货物或劳务，要 么征增值税，要么征营业税，两种税 不能并存。营业税计税依据的具体规定1 .交通运输业运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：营业额=全程运费-付给其他承运企业 的运费运输企业从事境内联运业务，以实际 取得的营业额为计税依据，即以全程 联运收入扣除付给对方联运单位的运 费后的余额为营业额。营业额=全程联运收入-付给对方联运 单位

7、的运费举例：某运输公司某月运营收入为500万元，联运支出100万元，该公司应 纳税额=（500-100）3%=12 （万元）4.邮电通信业营业额的规定 以营业额全额为营业额。例:某邮局本月取得邮寄业务收入10万元,邮务物品收入2万元，报刊发行收 入20万元，邮政储蓄收入 80万元,其 应纳营业税为：解：应 纳 营 业 税 =（10+2+20+80）3%=3.36（万元）电信单位销售的各种有价电话卡，以 按面值确认的收入减去当期财务会计 上体现的销售折扣后的余额为营业 咨页 第五章个人所得税储蓄存款在1999年10月31日前孳生 的利息不征收个人所得税；自1999年11月1日至2007年8月14

8、日孳生的 利息所得按照 20%征收个人所得税； 储蓄存款在 2007年8月15日至2008 年10月8日孳生的利息所得按照 5% 征收个人所彳#税，自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息所得个人 所得税。证券市场个人投资者的证券交易结算 资金在2008年10月9日后（含10月 9日）孳生的利息所得，暂免征收个人 所得税。个人所得税计算综合举例中国公民张某2006年1月收入情况如 下：取得当月工资3000元（人民币，下同）。 在A国讲学一次，取得收入 5000元， 已按该国税法规定缴纳了个人所得税 600 元。出租住房取得当月租金收入2000元（不考虑其为此缴纳的营业税及流转 税附加）。小

9、说在报刊上连载以后再出版，分别 取得报社支彳的稿酬 4000元、出版社 支付的稿酬6000元取得存款利息1000元。取得上年全年一次性奖金 12000元。要求：计算张某2006年1月份工资薪金所得 应纳的个人所得税。计算张某2006年1月份在A国讲学所 得应向我国征税机关补交的个人所得 税。计算张某2006年1月份出租住房取得 租金收入应纳的个人所得税。计算张某2006年1月份小说出版及连 载收入应纳的个人所得税。计算张某2006年1月份存款利息收入 应纳的个人所得税。计算张某2006年1月份取得上年全年 一次性奖金应纳的个人所得税。计算张某2006年1月份一共应纳的个 人所得税。工资薪金所得

10、（3000-1600） X 10%-25=115 （元）讲学报酬所得5000 X （1-20%） X20%=800 （元）补交：800-600=200 （元）住房租金所得（2000-800） X 20%=240 （元）小说连载稿酬所得（4000-800） X 20% X （1-30%）+6000 X （1-20%） X20%X （1-30%）=1120 （元） 存款利息所得1000X20%=200 （元）一次性奖金所得12000 X10%-25=1175 （元）1月份合计应缴纳个人所得税115+200+240+1120+200+1175=3050（元）第六章税收征管法征管法有狭义和广义之分：狭

11、义：仅指中华人民共和国税收征收管理法（1992年9月全国人大常委 会通过，1993年1月1日起施行；1995 年2月修订；2001年修订。）。广义：与税收征管有关的法律规范的 总称。包括中华人民共和国税收征 收管理法及其实施细则、中华人民 共和国发票管理办法及其实施细则 等法律文件。此外，刑法中有关危害 税收征管罪的有关规定，也是税收征 管法的有机组成部分。税收征管法的适用范围1 .凡是一发仅应由税务机关征收的各 种税收的征管，均适用税收征管法。即18个工商税种。2 .不适用的税种：农业税、牧业税、耕 地占用税、契税、关税、进口环节的 增值税、消费税。3 .教育费附加虽然由税务机关代收，但不是

12、一种税，不适用征管法。税务登记（一）开业税务登记1 .开业税务登记的对象2 .办理开业税务登记的要求3 .开业税务登记的审批4 .开业税务登记的流程 开业税务登记的对象 需要办理开业税务登记的纳税人可分 为以下两类：领取营业执照从事生产经营活动的纳 税人，包括：各类企业、企业在外地 设立的分支机构、个体工商户以及从 事生产经营的机关团体、部队、学校 和其他事业单位。其他纳税人。具体是指不从事生产经 营活动，但依法负有纳税义务的单位 和个人，除临时取得应税收入或发生 应税行为以及只缴纳个人所得税、车 船使用税的外，都应按规定向税务机 关办理税务登记。需要注意的问题企业在外地设立的分支机构和从事生

13、 产经营的场所，除由总机构统一办理 税务登记外，该分支机构还应办理注 册税务登记。从事生产、经营的纳税 人外出经营，在同一地点累计超过 180 天的，应当在营业地办理税务登记手 续。办理开业税务登记的要求（1）在法定的时间内办理税务登记。凡从事生产、经营的纳税人，应自领 取营业执照之日起 30内，持有关证件 向生产经营地或纳税义务发生地的主 管税务机关申报办理税务登记。(2)提出办理税务登记的书面报告。 纳税人申请税务登记应先到主管税务 机关或指定的税务登记点，填报申 请税务登记报告书。根据国家税务总 局的规定，国家税务局系统和地方税 务局系统对各自负责的纳税人实施统 一代码，分别管理。(3)

14、提供全部有关证件或资料。具体包括：1 .营业执照或其他核准执业证件；2 .有关章程、合同、协议书；3 .银行账号证明；4 .居民身份证、护照或其他证明身份的 合法证件；5 .组织机构统一代码证书；6 .税务机关要求提供的其他资料。(4)如实填写税务登记表。税务机关收到申请之日起 30日内审核 完毕，符合条件的核发税务登记证或 注册税务登记证。如果纳税人已取得 一般纳税人的认定资格，还应在税务 登记证副本首页上加盖“增值税一般 纳税人”确认专用章，作为领购增值 税专用发票的凭证。(二)变更税务登记1 .应办理变更税务登记的情形2 .改变单位名称或法定代表人；3 .改变经济性质或经济类型；4 .改

15、变住所和经营地点但不涉及主管税务机 关变更；5 .改变生产经营方式、经营范围或期限；6 .增减注册资本；7 .改变隶属关系；8 .改变或增减银行账号；9 .改变生产经营权属；10 改变其他税务登记内容。11 办理变更税务登记的时间要求办理变更税务登记，纳税人应在自工 商行政 管理机关或其他有关部门办理变更登记之 日起30日内，持有关证件向原税务登记机 关申报办理。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工 商行政管理机关或其他有关部门办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理。12 办理变更税务登记的流程(三)停业、复业登记1 .实行定期定额征收方式的纳税人在

16、营业执 照核准的经营期内需要停业的，应当向税务 机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、 停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况， 并如实填写停业登记表 。2 .税务机关经过审核(必要时可以实地审 核)，应当责成申请停业的纳税人结清税款 并收回其税务登记证件、发票领购簿和发 票，办理停业税务登记。纳税人发票不便收 回的，税务机关应当就地予以封存。3 .经核准停业在15日以上的纳税人，税务机 关应当相应调整原来已经核定的应纳税额。具体调整的时限或额度由省、自治区、直辖 市税务机关确定。4 .纳税人停业期间发生纳税义务，应当向主 管税务机关申报，依法补缴应税所得。5 .纳税人应当于恢复生产、经营之

17、前，向税 务机关提出复业登记，经确认后，办理复业 登记，领回或启用税务登记证件和发票领购 簿及其领购的发票，纳入正常的管理。6 .纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营 的，应当在停业期满前向税务机关提出延长 停业税务登记。7 .纳税人停业期满未按期复业又不申请延长 停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实 施正常的税收征收管理。(四)注销税务登记1 .注销税务登记的时间要求纳税人发生停业、破产、解散、撤消以及依 法应当终止履行纳税义务的，应在申报办理 注销工商登记前，或者住所、经营地点变动 前，向原税务机关申报办理注销税务登记。对未在工商部门注册登记的，或被吊销营业 执照的，应在有关部门批准或宣

18、告之日，或被吊销营业执照之日起 15日内办理注销税 务登记。2 .注销税务登记适用的范围(1)纳税人因经营期限届满而自动解散；(2)企业由于改组、分级、合并等原因被撤消；(3)纳税人住所、经营地址迁移而改变主 管税务机关；(4)纳税人被工商部门吊销营业执照；(5)纳税人依法终止履行纳税义务的其它 情况。3 .注销税务登记的注意事项纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务 机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发 票和其它税务证件；因住所、经营地址变动 而办理注销税务登记的纳税人，应按时向迁 达地主管税务机关申报税务登记 。4 .注销税务登记的办理流程(五)税务登记证的作用和管理1.税务登记证的作用

19、除按规定不需要发给税务登记证的外，纳税人办理下列事项必须持税务登记证件：(1)开立银行账户；(2)申请减税、免税、退税；(3)申请办理延期申报、 延期缴纳税(4)领购发票；(5)申请开具外出经营活动税收管理证明；(6)办理停业、歇业；(7)其他有关税务事项。2.税务登记证的管理(1)税务机关对税务登记证件实行定 期验证和换证制度。纳税人应当在规 定期限内持有关证件到主管税务机关 办理验证或换证手续。(2)纳税人应当将税务登记证件正本 在其生产经营场所或办公场所公开悬 挂，接受税务机关检查。(3)纳税人遗失税务登记证件的，应 当在15日内书面报告主管税务机关， 并登报申明作废。(六)银行账户的管

20、理从事生产经营的纳税人应当自开立基本存款账户或其他参考账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全 部账号；发生变化的，应当自变化之 日起15日内，向主管税务机关书面报 告。纳税申报(一)纳税申报的概念(二)办理纳税申报的对象。1 .负有纳税义务的单位和个人，应在发 生纳税义务后，按税法或税务机关规 定的期限，如实向主管税务机关办理 纳税申报。2 .取得临时应税收入或发生应税行为 的纳税人，在发生纳税义务后，即向 经营地税务机关办理纳税申报和缴纳 税款。3 .学有减税、免税待遇的纳税人，在减 免税期间也应按照规定办理纳税申报。4 .扣缴义务人作为间接负有纳税义务 的单位和个人，必须在规定的期

21、限内 报送税务机关要求的税务资料。(三)办理纳税申报的要求第三节税款征收一、税款征收的概念和原则二、税款征收的方式三、税款征收的程序四、税款征收制度。(一)代扣代缴、代收代缴制度(二)延期缴纳税款制度(三)税收滞纳金制度(四)减税和免税制度 (五)税收保全措施。1 .税收保全措施的概念税收保全措施是指税务机关对由于纳 税人行为或某种客观原因，导致税款 不能保证或难以保证的案件，采取限 制纳税人处理或转移商品、货物或其 它财产的强制措施。其目的是保证国 家税款的及时、足额入库。2 .税收保全措施的具体形式(1)书面通知纳税人开户行或其它金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的 存款。(2)扣押、查封纳

22、税人的价值相当于 应纳税款的商品、货物或其它财产。3 .税收保全措施适用的前提和条件(1)纳税人有逃避纳税的行为。(2)必须是在规定的纳税期之前和责 令限期缴纳的期限之内。4 .税收保全措施的法定程序(1)责令纳税人提前缴纳税款。(2)责令纳税人提供纳税担保。(3)冻结纳税人相当于应纳税款的存款。(4)查封、扣押纳税人价值相当于应 纳税款的商品、货物或其他财产。5 .采取税收保全措施应注意的问题(1)税收保全措施仅适用于从事生 产、经营的纳税人，不适用于非从事 生产经营的纳税人、扣缴义务人和纳 税担保人。(2)税务机关必须有根据认为纳税人 有逃避纳税的行为。(3)冻结纳税人存款或查封财产时，

23、必须经县以上税务局局长批准。(4)冻结存款的数额应以纳税人应纳 的税款数额为限。(5)查封财产的价值应相当于应纳税 款，但同时应考虑滞纳金和扣押、查 封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。 个人及其抚养家属维持生活必须的住 房和用品，不在税收保全措施的范围 之内。(6)实施扣押、查封等税收保全措施 时，必须由两名以上税务人员执行， 并通知被执行人或其成年家属到场， 被执行人接到通知后拒不到场的，不 影响执行。(8)纳税人在规定的期限内已缴纳了 税款，税务机关必须立即(1日内)解 除税收保全措施；限期期满仍未缴纳 税款的，经县以上税务局(分局)局 长批准，税务机关可以书面通知纳税 人开户行或其它金融

24、机构从其冻结的存款中扣缴税款，或依法拍卖或变卖 所扣押、查封的商品、货物或其他财 产，以拍卖或变卖所得抵缴税款。(9)纳税人在规定的期限内已缴纳了 税款，税务机关未立即解除税收保全 措施，使纳税人合法利益遭受损失的， 税务机关应负赔偿责任。(六)税收强制执行措施。1 .税收强制执行措施的概念税收强制执行措施是指纳税人等税收 管理相对人在规定的期限内未履行法 定义务，税务机关采取法定的强制手 段，强迫其履行义务的行为。2 .税收强制执行措施的形式(1)书面通知纳税人开户行或其它金 融机构从其存款中扣缴税款；(2)扣押、查封、依法拍卖或变卖纳 税人价值相当于应纳税款的商品、货 物或其它财产，以拍卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对前 款所列的纳税人、扣缴义务人、纳税 担保人未缴纳的滞纳金同时强制执 行。3 .执行税收强制执行措施应注意的问 题(1)税收强制执行措施与税收保全措 施不同，不仅可以适用于从事生产、 经营的纳税人，且适用于扣缴义务人 和纳税担保人。(2)对逾期不履行法定义务得纳税人 等税收管理相对人必须告戒在先，执 行在后。即对纳税期满后仍不履行法 定义务者，税务机关必须先责令限期 缴纳，对拒不缴纳者，方可适用强制 执行措施。(3)税收强制执行措施必须发生在责