管理会计总复习01258

1、管理会计第一章   现代管理会计概述 p1第一节   现代管理会计的形成与发展一、管理会计的含义职能：预测经济前景；参与经济决策；规划经营目标；控制经济过程；考核评价经营业绩内容：预测决策会计（核心地位）；规划控制会计；责任会计 p4  形成与发展二、形成与发展1、执行性管理会计阶段（20世纪初到50年代）过渡性、原始性管理会计阶段执行性管理会计是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统。“最完善的计算和监督制度”当时在会计上的具体体现，主要包括标准成本、预算控制和差异分析这几个方面。2、 决策性管理会计阶段（

2、20世纪50年代以后）现代性管理会计阶段是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位。3、几个时间 1922年管理会计：财务管理入门出现“管理会计”术语1952年，伦敦会计师国际大会正式提出“管理会计”术语1972年，出现“执业管理会计师”4、管理会计形成与发展的原因 社会生产力、市场经济、经营管理多因素共同作用的结果 计算机技术的进步现代管理科学理论第二节 现代管理会计的目标及对象一、现代管理会计的目标1、管理会计的最终目标是提高企业的经济效益。为实现提高经济效益的最终目标。2、参与经营管理二、管理会计假设与原则十世纪、基本假设：多层主体假设（包括各个层次的所有单位）；理

3、性行为假设；合理预期假设；充分占有信息假设2、基本原则最优化原则；效益性原则；决策有用性（相关性与可信性（可靠性、可理解性别）；及时性原则；重要性原则；灵现代活性原则第三节   现代管理会计的特点一、管理会计的属性1、管理会计的工作属性 P8 管理会计作为向企业管理者提供管理信息的会计信息系统，是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。2、管理会计的科学属性 管理会计作为一个信息系统，其学科属性是信息科学的一个组成部分。因此管理会计的学科属性具有双重性。它表现为会计与管理的有机结合。二、管理会计与财务会计的关系1、 联系同属现代会计；最终目标相同；

4、相互分享部分信息；财务会计的改革有利于管理会计的发展.2、区别 管理会计 财务会计会计主体（服务对象）侧重于内部管理当局 侧重于外部使用者具体目标 经营型会计 报账型会计依据 不具权威性的假设与原则 公认会计原则方法与程序 方法多样，程序较差 方法稳定，程序固定信息特征 时间特征 三个时态 大多为过去信息载体 不固定不定期格式不统一 反之信息属性 价值量与非价值量 价值量体系完善程度 尚不完善 较完善观念取向 更关注过程本身 重结果第四节  地位与组织一、 属于服务部门而非生产部门二、 组织：管理会计职业团体第二章 成本性态分析 p12第一节 成本性态分类成本的性

5、态，是指在一定条件下成本总额的变动与产量之间的依存关系。可降成本分为固定成本、变动成本和混合成本。         y   =    a   +    bx b单位变动成本总成本  固定成本  变动成本  x业务量（总额）  （总额）一、 固定成本，是指在一定产量范围内其总额不随业务量变化

6、现变化的费用。 其特点是：在相关范围内，成本总额不受产量增减变动影响；但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应地减少（反比例变动性）业务量不等于零。如厂房、机器设备的折旧等。 单位产品分摊的固定成本 固定成本通常有可分为酌量性固定成本与约束性固定成本两类。 酌量性固定成本是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。主要由管理当局的短期决策行为影响（决定）的，包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的费用。不受管理当局短期决策行为影响，如厂房、机器设备的折旧

7、、保险费、财产税、管理人员工资等。企业的经营能力一经形成，在短期内难于作重大改变。因而与此相联系的成本也将在较长期内继续存在。二、变动成本，是指在相关范围内，其成本总额随着产量的增减成正比例增减；但是从产品的单位成本看，它却不受产量变动的影响。（1）技术性变动成本。是指在其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定那部分变动成本。 （2）酌量性变动成本。是指其单耗受客观因素决定，其单位成本主要受管理部门决策影响的那部分变动成本。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量入手。 三、混合成本：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比

8、例；这类成本由于同时包括固定成本与变动成本两种因素，其一，半变动成本有一个初始量，这类似固定成本，在这基础上，产量增加，成本也会增加，有类似变动成本，如机器设备的维护保养费、电镀费、电话费等。（标准式半变动成本见左图）其二，半变动成本随产量的增长而成阶梯式增长，成为阶梯式半变动成本。其特点是，产量在一定范围内增长，其发生额不变；当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃上升，然后在产量增长的一定限度内又保持不变。如化验员，检验员的工资。（阶梯式半变动成本见左图）（1） 阶梯式混和成本（2） 标准式 （3）低坡式 （4）曲线式四、相关范围的作用及成本性态的特点（一）

9、相关范围的作用  管理会计把不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变化范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变化范围称为狭义的相关法范围。（二）成本性态的特点1.成本性态的相对性  2.成本性态的暂时性  3.成本性态的可能转化性 第二节 混合成本的分解一、   历史资料分析法 此法包括高低点法、散步图法和回归直线法三种具体应用方法。1、高低点法 高低点法是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变

10、动成本的值，然后再据以把半变动成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。y = a + b xa在相关范围内是固定不变的，高低点产量发生变动与它没有影响，可以不考虑。如果b在相关范围内是个常数，则变动成本总额随着高低点产量的变动而变动。 计算顺序：先算b，再求a = y高bx高 或 a = y低bx低计算时首先考虑产量x。【例】某企业2009年上半年各月的甲产品制造费用与相关产量的资料如下：项目1月份2月份3月份4月份5月份6月份销售量（件）420055005000600

11、066005300制造费用（元）100000130000125000150000158000128000要求采用高低点法对制造费用进行分析，以便于公司对各类成本进行控制。写出函数公式 yabx解：高点（6600，148000）；低点（4200，100000）函数公式 Y1 60020x2、散布图法散布图法，亦称布点图法，是指将所观察的历史数据，在坐标纸上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。高低点法优点：简便易懂；缺点：计算的结果不大准确。散布图法优点：利用散布图法来确定反映变动趋势的直线，比起高低点法可能得到较精确的结果。   

12、60;      缺点：由于绘制因人而异，所以其结果也不一定十分准确。3、回归直线法优点：利用“回归直线的误差平方和最小”的原理，所以其结果是最易准确的。第三章 变动成本法 P29第一节          变动成本法概述 （一）   变动成本法的定义 变动成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容

13、，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 （二）   完全成本法的定义 完全成本法是完全成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。   产品成本只应该包括变动生产成本，而不应该包括固定生产成本；固定生产成本必须作为期间成本处理。这就构成了变动成本法的理论前提。 第二节   

14、;       变动成本法与完全成本法的比较例题：P.32; P.33;P34;P35;P365一、变动成本法与完全成本法主要区别对照表  P31标  志  变动成本法  完全成本法 应用的前提条件不同  以成本性态分析为前提：  以成本按经济用途分类为前提 将全部成本（费用）区分 将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两大类 ：  为生产成本和非生产成本 成本的构成内 容不同  产

15、品成本  变动生产成本包括：   直接材料 直接人工   直接材料 直接人工     制造费用  变动性制造费用  期间成本 ：   变动性销售费用  非生产成本包括 ： 变动性管理费用   销售费用  变动性财务费用   管理费用 固定成本包括 ： 财务费用   固定性制造费用 

16、; 固定性销售费用  固定性管理费用  固定性财务费用 常用销货成本 计算公式不同  销货成本=单位变动生产成本*本期销售量  销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本 损益确定 程序不同  主要公式  营业收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=营业利润  营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业利润 格式  贡献式利润表  传统式利润表 所提供信息的用途不同

17、  主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系  主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性 二、         两种成本法营业利润差额的变动规律 十世纪、 营业利润差额的概念 某期两种成本计算法营业利润的广义差额=该期完全成本法下的营业利润 -该期变动成本法下的营业利润 其中，不等于 0的差额称为狭义差额（以下简称差额）。 2、   

18、0;导致出现狭义营业利润差额的原因分析 根本原因在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，而这种差异又具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。 3、    广义营业利润差额的变动规律 一般变动规律 在不考虑其他附加条件的情况下，广义营业利润差额的数量特征有如下规律： 如果完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用等于期初存货释放的固定性制造费用，那么，按两种成本法确定的营业利润必然相等，既广义营业利润差额等于零； 如果完全成本

19、法下期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润，即广义营业利润差额必然大于零； 如果完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用小于期初存货释放的固定性制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润，既广义营业利润差额必然小于零。 4、    广义营业利润差额简算法及其应用 （一）   广义营业利润差额简算法的计算公式 某期广义营业利润的差额 = 完全成本

20、法下期末存货吸收的固定性制造费用 - 完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用                      = 完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用期末存货量              

21、60;        - 完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用*期初存货量                      = 完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货量        

22、60;                - 完全成本法下期初存货成本中的固定性制造费用 计算广义营业利润差额的关键是完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用。 掌握P34.例题3-3 （二）   营业利润差额简算法的应用 在实务中有时不需要按两种成本法同时计算营业利润，而是先计算出变动成本法下的营业利润指标，在利用营业利润差额简算法确定两种成本法的营业利润差额

23、，最后按以下简化公式直接推算出完全成本法下的营业利润和期末存货成本指标。 完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润 + 按简算法计算的营业利润差额 完全成本法下的期末存货成本=变动成本法下的期末存货成本 + 期末存货应吸收的固定性制造费用 掌握P.35例题 3-4第三节          变动成本法与完全成法的评价 一、  变动成本法的优缺点 （一）变动成本法的优点

24、60;1. 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作 2.变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 3.变动成本法提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策 4. 采用变动成本法简化了成本核算工作 （二） 变动成本法的缺点 1. 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求 2.变动成本法不能适应长期决策的需要 3.采用变动成本法对所得税的影响 二、完全成本法的优缺点（略）P36计算应用见管会练兵及管

25、会复习指导【练习】1、某企业2009年只产销一种产品，其产量、销量和成本的有关资料如下：生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货量为0，贡献边际率为50%，变动生产成本总额为76000元，固定制造费用总额为28000元，单位变动销售及管理费用为4元，固定销售及管理费用总额为21000元。要求：采用变动成本法编制收益表。变动成本法收益表（单位：元）营业收入变动成本变动生产成本变动销售管理费用变动成本合计贡献边际固定成本固定制造费用固定销售管理费用固定成本合计营业利润单位变动生产成本=76000/4000=19单位变动成本=19+4=23单价=b/（1-50%）=23/50%=46变动成本

26、法收益表（单位：元）营业收入16100 3500×46变动成本变动生产成本66500 3500×19变动销售管理费用14000 3500×4变动成本合计80500 3500×23贡献边际80500固定成本固定制造费用28000固定销售管理费用21000固定成本合计49000营业利润3150015新华公司生产某种元件，本期产量16000件，本期销售量12000件，期末存货4000件，期初存货为零，全部固定性制造费用48000元。该元件的单位变动成本为4元，单位售价为10元，固定销售费用为10000元。该企业的日常核算建立在变动成本计算的基础之上，又假设现在

27、处于年末，企业必须对外报送有关报表。   要求：(1)请将以变动成本计算法核算的销售产品和期末存货成本资料转化为以完全成本法核算的成本资料。       (2)请按完全成本法编制该年度损益表。解：将变动成本计算基础转换成完全成本计算基础。 （1） 先求固定性制造费用分配率 固定性制造费用分配率  48000÷16000   （元件） （）分配固定性制造费用 已销售的件产品 ×（元） 应分摊的固定性制造费用 期末存货4000件应分摊的固定性制造费用=4000×3=12

28、000(元) （3） 把变动成本调整为完全成本 完全成本变动成本十应分摊的固定成本 已销售产品的完全成本12000×43600084000 (元) 期末存货的完全成本 4000×4十12000 = 28000(元)第四章本量利分析 P43 本章内容把期末练兵计算题1掌握第一节  概述一、 概念本量利分析就是成本业务量利润之间依存关系的简称，是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性练习，为会计预测、决策和归还提供必要财务信息的技术方法。二、分析前提：P441 成本性态分析假设：成本

29、已分为固定成本与变动成本2 相关范围及线性假设：成本函数(y=a+bx)销售收入函数（y=px）3 产销平衡和品种结构不变假设4 变动成本法的假设:产品成本是按变动成本法计算的5 目标利润假设息税前利润三、 本量利分析的基本公式 P45营业利润销售收入销售成本（单价单位变动成本）×销售量固定成本                        

30、60; P=（p-b）x-a单位贡献边际 贡献边际率与变动成本率(bR)1、     可导出：                 2、     可导出：          贡献边际就是销售收入与相应的变动成本之间的差额，其

31、表现形式为单位贡献边际(cm)、贡献边际总额(Tcm)和贡献边际率(cmR)等几种形式。贡献边际率与变动成本率属于互补性质，关系边际率变动成本率1第二节  盈亏临界分析 P47一、单一品种产品保本、保利分析J1 保本分析保本分析就是研究企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。保本点就是能使企业达到保本状态时的业务量的总称，具体有两种表现形式：保本点销售量和保本点销售额。（1）在确定保本点时，可以采用图解法（P95）、基本等式法和贡献边际法。保本量固定成本÷（单价单位变动成本） 保本额单价×保本量 （2）企业经营安

32、全程度评价评价企业的经营安全程度的指标是安全边际。安全边际就是预计的销售量与保本销售量的差额，具体有安全边际量（MS量）、安全边际额（MS额）和安全边际率（MSR）等表现形式。（1）安全边际（量或额）  实际销售（量或额）保本（量或额）（2）安全边际率   实际销售（量或额）÷保本（量或额） （3）保本作业率DR  P56 保本作业率1安全边际率（4）保本作业率安全边际率1   DR+MSR=1  安全边际率×贡献毛益率销售利润率   P55 销售利润率安全边际率&

33、#215;边际贡献率第三节  保利分析保利分析就是在保本分析的基础上，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额。保利量（固定成本目标利润）÷（单价单位变动成本）=（a+TP）÷(p-b)=（a+TP）÷cm保利额（固定成本目标利润）÷贡献边际率        =（a+TP）÷cmR=（a+TP）÷(1-bR)保净利点就是实现目标净利润的业务量，具体形式包括保净利量和保净利额两种形式，具体计算过程如下：保净利量（固定成本

34、目标净利润÷（1所得税率）÷（单价单位变动成本）                保净利额（固定成本目标净利润÷（1所得税率）÷贡献边际率三、多种产品保本销售额的计算（1）算销售比重   （2）算综合加权贡献毛益率  （3）算综合保本销售额  （4）算各种产品的保本销售额  四、盈亏临界点（一）盈亏临界图的绘制

35、程序一般以横轴表示销售量（用实物单位或金额表现），以纵轴表示成本和销售收入的金额。安全边际量（二）盈亏临界图的特点 易考点 单选 判断1、盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。2、销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。3、在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低（单位产品变动成本的变动对盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的）。第四节  

36、本量利分析的其他其他问题（利润预测中的敏感分析）企业的目标利润确定后，还要根据本企业的生产能力及市场预测的情况，进行利润的敏感分析。也就是分析各有关因素的变动对企业目标利润的影响程度。 首先，确定盈亏临界点的销售量和目标利润。其次，计算各有关因素变动对实现目标利润的影响。单位售价变动的影响； 单位变动成本变动的影响； 销售量变动的影响； 固定成本变动的影响； 多因素同时变动的影响；当对利润有利的因素对利润不利的因素，利润当对利润有利的因素对利润不利的因素，利润税率变动的影响。以上所述的各有关因素变动对实现目标利润的影响，一般是指税前利润，其实，

37、从税后利润来进行目标利润的策划和分析，更符合企业生产经营的需要。 1.某企业只生产单一产品甲，销售利润率为20%，安全边际率为80%，固定成本为20000元，该产品的单价为20元。要求： （1）计算甲产品的贡献边际率； P55 销售利润率安全边际率×边际贡献率 （2）计算保本额； P48 保本销售额固定成本÷边际贡献率（3）计算保本量； P52 保本量保本销售额÷单价（4）计算变动成本率和单位变动成本； P46 变动成本率1边际贡献率 （5）计算保本作业率； P56 保本作业率1安全边际率（6）计算实际销售量。 实际销售量保本销售量÷保本作业率

38、（1）贡献边际率= 20% / 80% = 25%（2）保本销售额= 20 000 / 25% = 80 000（元） （3）保本销售量 = 80 000 / 20 =4 000 （件） （4）变动成本率125%=75% 单位变动成本20×75%15（元）（5）保本作业率180%20%（6）实际销售量 =保本销售量/保本作业率4 000 /20%= 20 000（件）2、长河公司拟投产乙新产品，预计其单位变动成本为30元，固定成本总额为27000元。如要求该产品的销售利润率达到8，安全边际率达到20。 要求：(1)该产品的售价应订为多少?      &#

39、160;(2)计算该产品的保本销量和保本销售额。       (3)预计该产品的利润。 (4) 若下年度计划增加广告费4 500元，产品销售单价仍为每件30元。则下年度的保本销售额为多少? 2解：   (1) 因为  贡献毛益率82040      （2分） 所以  单价30÷(140)50 (元)      （2分） （2）保本销售额27000 ÷ 4067500 (元) 

40、   (1分) 保本销售量67500 ÷ 501350 (实物单位)   (1分) （3）预计销售收入67500÷ (120)= 84375 (元)  (2分) 预计利润84375×86750(元)   (2分) (4)下年度保本销售额（270004500）÷4078 750 (元) 3、某黄酒生产企业销售某类型的黄酒，8月份黄酒的单位变动成本为16元/瓶，变动成本总额为64000元，共获税前利润18000元，若该公司计划于9月份维持销售价格不变，变动成本

41、率仍维持8月份的40%。要求：（1）测算8月份的保本销售量。（2）若9月份的销售量计划比8月份提高8%，则可以获得多少营业利润。解答：（1）8月份的预计销售收入=64000÷40%=160000元固定成本=160000-64000-18000=78000元单价=16÷40%=40元8月份的保本销售量=78000÷（40-16）=3250瓶（2）8月份的销售量=64000÷16=4000瓶9月份的营业利润=（40-16）×4000×（1+8%）-78000=25680元第五章   经营预测分析 P70第一节

42、概述一、概念：预测分析就是用科学的方法预计、推断事物发展的必然性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。管理会计中的预测分析，是指按照一定的原则和程序，运用专门的方法进行经营预测的过程。二、预测分析特点：依据的科学性、时间的相对性、结论的可验证性和方法的灵活性。三、内容：销售预测、利润预测、成本预测和资金预测等方面。四、预测的基本程序：1确定预测对象；2。收集整理资料；3。选择预测方法；4。检查验证5修正预测值6。报告预测结论五、预测的方法 P73预测的方法可归纳为两类：定性预测和定量预测。（一）定性预测：它是依靠人们的主观分析判断来确定未来的估计值。 属于这类方法有：

43、经验分析法、直接调查法、集合意见法和集体思考法等。（二）定量预测：它是根据过去比较完备的统计资料，应用一定的数学模型或数理统计方法对各种数量资料进行科学的加工处理，借以充分揭示有关变量之间的规律性的联系，作为对未来事物发展趋势预测的依据。数量方法分为两类：1、趋势预测法：它是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，这意味着把未来作为“过去历史的延伸”。这类方法主要有简单平均法、移动平均法、指数平滑法。2、因果预测法：它是从某项指标与其他有关指标之间的的规律性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。这类方法主要有回归分析法、相关分析法等。第二节  

44、0;销售预测分析在企业的预测系统中，销售预测处于先导地位，对于指导利润预测、成本预测和资金预测，进行长短期决策，安排经营计划，组织生产都起到重要的作用。销售预测的方法包括用于市场调查方法和用于销售量预测的方法，包括定性预测和定量预测方法。一、定性预测：（一）判断分析法：推销员判断法、综合判断法、专家判断法（个人意见集合法、小组法、特尔菲法）（二）产品寿命周期推断法二、定量预测：重点掌握定量预测法中的算术平均法、移动平均法和平滑指数法。（一）趋势外推法1平均法（1）算术平均法 （2）移动平均法移动平均法是从n期的时间数列销售量中选取一组m期的数据作为观察期数据，求其算术平均数，并不断向

45、后移动，连续计算观测值平均数，以最后一组平均数作为未来销售预测值的一种方法。计算公式为：销售量预测数最后m期算术平均销售量最后移动期销售量之和m 期（3）趋势移动平均法  （4）指数平滑法 P76预测期销售量 =平滑系数×上期实际销售量（1平滑系数）×上期预测销售量 Ft=aAt1 （1a）Ft1 4、直线回归法（要掌握修正时间序列回归法） 第三节  成本与资金预测分析 P80成本预测就是企业在掌握未来的成本水平和变动趋势的基础上，以达到加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制提供依据的目的。1成本预测

46、一般包括以下三个步骤：（1）提出目标成本方案（2）预测成本的发展趋势（3）修订目标成本2成本预测的方法：重点掌握高低点法和加权平均法。加权平均法是根据若干期固定成本总额和单位变动成本的历史资料，按照事先确定的权数进行加权，以计算加权平均的成本水平，从而确定成本预测模型，预测未来总成本的一种定量分析方法。高低点法 高低点法是一种最简易的预测分析方法，在产品成本的变动趋势比较稳定的情况下，采用这种方法比较适宜。3销售百分比法在资金需要量预测中的应用所谓销售百分比法，是指根据资金各个项目与销售收入总额之间的依存关系，并假定这些关系在未来时期将保持不变，然后，根据计划期销售额的增长情况来预测需要相应追

47、加多少资金的一种方法。用销售百分比法来预测未来年度企业筹资需要量的程序为：（一）分析研究资产负债表上那些能随销售量变动而发生变化的项目，并将这些项目分别除以基年的销售量，以销售百分比的形式表示。（二）将资产以销售百分比表示的合计减去负债能随销售增长而增加的项目以销售百分比表示的的合计，求出未来年度每增加一元的销售量需要增加筹资的百分比。（三）以预测未来年份增加的销售量乘以每增加一元的销售量需筹资金额的百分比，然后在扣除企业内部形成的资金来源，（如未分配利润增加额等），既可得出未来年度需增加筹资的预测值。解题：（一）即随着销售量变动而变动的项目用百分比形式表示，否则用××或（

48、不适用）表示； （二） ； （三）预测筹资基数；  最后，在“筹资基数”之上，减去应减的（企业内部形成的资金来源），加上应加的（零星资金需要量）。计划年度应筹资金量=筹资基数发放股利后剩余税后利润折旧提取额+零星资金需要量第四节   利润预测分析 P87利润的预测首先就要进行目标利润的制定。1目标利润及其预测分析目标利润的确定需要经过以下四个步骤：（1）选择确定特定的利润率标准（2）计算目标利润基数目标利润基数预定的销售利润率×预计产品销售额目标利润基数预定的产值利润率×预计总产值目标利润基数预

49、定的资金利润率×预计资金平均占用额（3）确定目标利润修正值（4）确定最终目标利润并分解落实2利用经营杠杆系数预测利润 本教材不讲（1）经营杠杆效应的含义经营杠杆效应就是利润的变动率大于业务量变动率的现象。产生经营杠杆效应的原因在于，当产销量变化时，因固定成本的存在而使得单位固定成本呈反比例变动，从而使单位利润相对变化，导致利润的波动率总是大于产销量的变动率。（2）经营杠杆系数的计算经营杠杆系数就是利润变动率相当于产销量变动率的倍数。计算公式有两个：利润变动率        基期贡献边际经营杠杆系数

50、0;DOL        产销量变动率       基期利润（3）经营杠杆系数的变动规律只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1；产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方法相同；单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度越大，风险也就越大。  （4）利润预测中的应用预测利润=基期利润*（1+产销量变动率*DOL）1、某企业现有生产能力为直接

51、人工小时10000小时，可用于生产A或B产品，单位售价分别为A产品20元和B产品30元；单位变动成本分别为A产品16元和B产品21元；单位产品定额工时分别为A产品2小时和B产品6小时。要求：做出在现有生产能力下生产A或者B的决策。 8单位贡献边际：A产品=20-16=4（元） B产品=30-21=9（元）单位定额工时的贡献边际：A产品=4/2=2（元） B产品=9/6=1.5（元）因为A产品单价定额工时的贡献边际大于B产品，所以，应选择A产品第七章 短期决策分析 P94 第一节 决策分析概述所谓决策，是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算，分析和

52、判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。决策分析包括短期经营决策和长期经营决策。预测是决策的基础，是决策科学化的前提。同时，决策又是规划的依据。决策分析必须遵循合法性原则、责任性原则、民主性原则、相对合理性原则、科学性原则和效益性原则。决策的分类：（一）按时间长短分类： P951、长期决策：例如厂房设备的扩建、改建、更新，资源的开发利用，现有产品的改造和新产品的试制等。2、短期决策：包括生产、销售决策、定价决策等各个方面。它一般只涉及一年以内的有关经济活动。（二）按决策的重要程度分类：1、战略决策：全局性决策。2、战术决策：局部性决策。（三）按决策所依据的环境、条件的状况分

53、类：1、确定型决策。2、风险型决策。3、不确定型决策。第二节  决策分析需要考虑的相关成本 P97一、侧重于资金、成本、利润等方面的决策二、主要包括生产经营决策和定价决策三、分类：单一方案决策；多方案决策（互斥、排队、组合）四、生产经营能力与相关业务量 （一）   生产经营能力 生产经营能力具体包括以下几种表现形式： 1  最大生产经营能力 2  正常生产经营能力 3  剩余生产经营能力 4  追加生产经营能力

54、60;（二）   相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。 五、相关收入与相关成本 （一）   相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。 与相关收入相对立的概念是无关收入。 （二）   相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。又称有关成本。

55、0;在生产经营决策分析中，较为常见的相关成本包括增量成本、机会成本、专属成本、加工成本、可分成本、可避免成本和可延缓成本等；在定价决策分析中，有时需要考虑边际成本。 1  增量成本 ：又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。 2  机会成本 ：是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。 3  专属成本 ：是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。 

56、;4  加工成本 ：是指半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。 5  可分成本：是指在联产品是否深加工决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。 6  可避免成本：是指其发生与否及发生金额多少都会受到企业管理决策影响的那部分成本。 7  可延缓成本：是指在生产经营决策中对其暂缓开支，不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。 无关成本主要包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成本和

57、不可延缓成本等类型。 1  沉没成本：是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。 2  共同成本：与专属成本相对立的成本，是指应当由多个方案共同承担的注定要发生的固定成本或混合成本。 3  联合成本：与可分成本相对立的成本，是指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同承担的成本。 4  不可避免成本：是指目前已经客观存在或注定要发生的未来成本。 5  不可延缓成本：是指在短期经营决策中若对其延缓开支，就会对企业未来的生产

58、经营产生重大不利影响的那部分成本。第三节         生产经营决策分析 一、生产经营决策的方法 （一）   单位资源贡献边际法 单位资源贡献边际法是指以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。选单位资源贡献边际最大的方案。 互斥方案如新产品开发。单位资源贡献边际=单位贡献边际单位产品资源消耗定额 （二）   贡献边际总额分析法 贡献边际总额分析法是指以有关方案的贡献

59、边际总额作为评价指标的一种方法。选贡献边际总额最大的方案。 不涉及专属成本和机会成本，互斥方案如亏损产品决策（三）   差别损益分析法 差别是损益分析法是指在进行两个相互排斥方案（以下简称互斥方案）的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。 差别损益大于零，则A方案优于B方案，否则，B方案优于A方案。（四）   相关损益分析法 相关损益分析法是指在进行短期经营决策时，以相关损益指标作为决策评价指标的一种方法。选相关损益最大的方案。 某方案的相关损益是指该方案相关收入与相关

60、成本之差。 掌握P172页表6-2。 （五）   相关成本分析法 是指在短期经营决策中，当各被选方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的相关成本指标，作出方案选择的一种方法。掌握P173页表6-3。选成本最低的方案。 （六）   成本无差别点法 是指在各被选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系，来作出互斥方案决策的一种方法。选成本最低的方案。   无差别点法通常被应用于业务量不确定的

61、零部件取得方式的决策和生产工艺基数方案的决策。一、生产何种产品的决策分析 用差量收入差量成本分析法（即差量利润分析法）  二、产品增产的决策分析 用单位小时贡献毛益分析法 cm/小时三、停产何种产品的决策分析 贡献毛益总额分析法 cmx 在计算分析时，只需弄清亏损产品是否能提供贡献毛益。若贡献毛益为正数，说明该项亏损产品不应停产。四、亏损产品转产的决策分析 贡献毛益总额分析法 cmx五、接受追加订货的决策分析 贡献毛益总额分析法 cmx 这类问题的决策分析，可采用差量分析

62、法进行。也就是当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时，只要对方出价略高于产品的单位变动成本 ，并能补偿专属的固定成本 ，如有机会成本也应能补偿才行，便可以考虑接受。六、零（部）件自制或外购的决策分析 四种情况 计算差别成本是指只对成本增建有影响的成本，所以自制的差别成本，在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本（直接材料、直接人工、变动性制造费用），不必考虑固定成本。外购的差别成本，一般包括卖价、运费、保险费、定货费、验货费等。1、不考虑固定成本，只考虑变动成本时，用不同差别成本比较法2、要增加固定成本，但只有一个分界点时，用成本

63、分界点法（或本量利分析法）      本量利分析法     令y自y外，算x3、要增加固定成本，而且有两个分界点时，用成本平衡点法4、设备能力有限，只能自制1种，外购1种时，用不同差别成本比较法七、半成品立即出售或继续加工的决策分析差量分析法为了在这两种方案中能够做出正确的抉择，就必须计算分析加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后者，则以出售半成品为宜。   八、联产品是否进一步加工的决策

64、分析 差量分析法 在某些企业里，利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上性质或用途不同的主要产品，这些产品成为联产品。比如，汽油、煤油、柴油等产品都是炼油厂的联产品。这些产品的综合成本成为联产品成本。要在全部联产品之间分摊，常用的标准是按单位售价或有关的技术系数比例分摊。 如果分离后每种产品还需继续加工，就必须另外追加成本，这种成本称为可分成本。这应由分离后继续加工的产品独自负担。采用差量分析法，就是要弄清“进一步加工后预期增加的收入”是否超过“预期的可分成本”，如前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后者，则以分离后立即出售的方案较优。在计算分析过程中，我们之所以没有考虑甲、乙两种产品在分离前的联合成本，是因为这一部分成本是无关成本，同当前所进行的决策没有联系，所以在分析比较时没有加以考虑。九、产品最优组合的决策分析 用线性规划法或图例法（简单的也可用cmx分析法）首先，确定目标函数和约束条件；其次，将约束条件化为等式；最后，计算出x1、x2并答题画图。第四节 产品定价决策一、定价决策分析的范围