预算会计第一篇 导论

1、o 一、课程简介一、课程简介o 政府与事业单位会计政府与事业单位会计是会计学、财政学专业的必修是会计学、财政学专业的必修课程。它是在学习课程。它是在学习会计学原理会计学原理的基础上，为扩充专的基础上，为扩充专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立的一门专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立的一门专业课程。业课程。o 本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业单本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业单位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各级政位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各级政府财政、行政与事业单位的资产、负债、净资产、收入府财政、行政与事业单位的资产、负债、

2、净资产、收入、支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编制与分、支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编制与分析等析等政府与事业单位会计Email：政府与事业单位会计o二、教材简介二、教材简介o 本教材是根据最新会计制度及财政、预算管本教材是根据最新会计制度及财政、预算管理的改革而编写的。包含了政府采购、部门理的改革而编写的。包含了政府采购、部门预算、国库集中收付制度以及预算、国库集中收付制度以及20092009年最新的年最新的政府收支科目政府收支科目。o 内容比较全面、系统，涵盖了内容比较全面、系统，涵盖了政府会计政府会计、行政单位会计行政单位会计、事业单位会计事业单位会计等内容。等内容。政府

3、与事业单位会计的历史沿革政府与事业单位会计的历史沿革o 一一、政府与事业单位会计的历史沿革、政府与事业单位会计的历史沿革 官厅官厅会计会计 政府政府会计会计 预算会计预算会计o （一）西周时期的官厅会计（一）西周时期的官厅会计 西周西周时期，我国建立了一套国家会计事时期，我国建立了一套国家会计事务的专门管理机构和简单的会计制度，配备务的专门管理机构和简单的会计制度，配备有专职的会计人员。有专职的会计人员。o 在天官之下，设小宰和司会官职。在天官之下，设小宰和司会官职。 “小宰中大夫是财物保管部门的首领，小宰中大夫是财物保管部门的首领，掌握王朝的财政行政，如财政掌握王朝的财政行政，如财政预算预算

4、、各、各类财物的保管和出纳等。类财物的保管和出纳等。” 司会司会中大夫中大夫“为计官之长，主管王朝财为计官之长，主管王朝财政经济收支的全面核算，负责所属计官的工政经济收支的全面核算，负责所属计官的工作，正确反映王朝的财政收支情况，监督王作，正确反映王朝的财政收支情况，监督王朝财物在各个部门、各个环节的动态，以维朝财物在各个部门、各个环节的动态，以维持统治阶级的既得利益。持统治阶级的既得利益。” 由由上述内容可见，我国西周时期就有了上述内容可见，我国西周时期就有了由会计机构、会计官员组成的较为完整的官由会计机构、会计官员组成的较为完整的官厅会计。在世界会计发展史上，它具有领先厅会计。在世界会计发

5、展史上，它具有领先的地位，是我国古代灿烂文化的一页，也是的地位，是我国古代灿烂文化的一页，也是我国政府会计和政府与事业单位会计发展的我国政府会计和政府与事业单位会计发展的前身。前身。o （二）旧中国的政府会计（二）旧中国的政府会计 北洋军阀北洋军阀和民国时期的政府会计，是官和民国时期的政府会计，是官厅会计向政府与事业单位会计发展的第二个厅会计向政府与事业单位会计发展的第二个阶段。当时的政府会计是指中央和地方各级阶段。当时的政府会计是指中央和地方各级政府机关的一种专业会计。按照机关经管公政府机关的一种专业会计。按照机关经管公款业务的不同，政府会计分为岁入会计、岁款业务的不同，政府会计分为岁入会计

6、、岁出会计、收支会计及综合会计四种。出会计、收支会计及综合会计四种。o （三）新中国的预算会计和政府与事业单位会计（三）新中国的预算会计和政府与事业单位会计 1950年年10月，财政部召开了全国第一次预月，财政部召开了全国第一次预算会计工作会议，讨论通过了算会计工作会议，讨论通过了暂行总预算会计制暂行总预算会计制度草案度草案、暂行单位预算会计制度草案暂行单位预算会计制度草案，以及，以及中央金库条例实施细则中央金库条例实施细则。1965年、年、1983年年、1988年财政部又陆续修改、补充和完善了预算年财政部又陆续修改、补充和完善了预算会计制度并予以发布和实施，同时，还陆续制订了会计制度并予以发

7、布和实施，同时，还陆续制订了许多配套的单项会计法规、制度和办法。但是，这许多配套的单项会计法规、制度和办法。但是，这几次改革主要在会计科目的设置、记账方法的选用几次改革主要在会计科目的设置、记账方法的选用、会计报表的格式与内容及其编制方法等方面做了、会计报表的格式与内容及其编制方法等方面做了一些修改和补充，没有发生根本性的突破和进展。一些修改和补充，没有发生根本性的突破和进展。 1997年年5月月28日，中华人民共和国财日，中华人民共和国财政部颁发了政部颁发了财政总预算会计制度财政总预算会计制度、事事业单位会计准则（试行）业单位会计准则（试行）、事业单位会事业单位会计制度计制度，1998年年1

8、月月19日颁发了日颁发了行政行政单位财务规则单位财务规则，并相继颁发了，并相继颁发了行政单位行政单位会计制度会计制度以及有关行业或部门的财务制度以及有关行业或部门的财务制度和会计制度，并规定和会计制度，并规定从从1998年年1月月1日起日起执行，执行，从而在预算会计发展史上写下了新的从而在预算会计发展史上写下了新的一页。一页。 社会经济组织系统及类型社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：我国的传统的划分方法：1 1、企业、企业n 存在的目的是营利，为社会创造财富。分存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制

9、造业为主的第二产业及以商品流通企以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。业为主的第三产业。社会经济组织系统及类型社会经济组织系统及类型o 2 2、事业单位、事业单位n 不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位。n 包括科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等科学文化事业单位；气象、水利、地震、环保等公益事业单位；孤儿院、养老院等社会福利救济单位；商务部门的事业单位；科学研究和其他事业单位。 社会经济组织系统及类型社会经济组织系统及类型o 3 3、行政单位、行政单位 行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共

10、秩行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的政府机构。其人员列序、进行各项行政管理工作的政府机构。其人员列入国家行政编制，所需经费全部由政府预算拨给。入国家行政编制，所需经费全部由政府预算拨给。o 包括：包括：1 1、国家权力机关、国家权力机关2 2、各级行政机关。、各级行政机关。3 3、各级司法机关。、各级司法机关。4 4、政党组织。、政党组织。社会经济组织系统及类型社会经济组织系统及类型o 市场经济国家的划分方法市场经济国家的划分方法：1 1、营利组织：实体。包括三个产业。、营利组织：实体。包括三个产业。2 2、非营利组织：不以营利为目的存在。、非营利组织：不以营

11、利为目的存在。3 3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。、政府系统：社会经济的管理者与协调者。社会会计系统及类型社会会计系统及类型o 按我国对社会经济组织类型的划分按我国对社会经济组织类型的划分：1 1、企业会计系统、企业会计系统2 2、政府与事业单位会计系统（预算会计系统）：、政府与事业单位会计系统（预算会计系统）：接受国家预算资金的单位的会计系统。社会会计系统及类型社会会计系统及类型行政单位进行社会政治与经济生活的管理者政府社会经济的管理者与协调者（总预算）事业单位社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者预算预算会计学科体系 会计（按使用范围和核算对象不同分类） 企业会计（营利组织会计）

12、 政府与事业单位会计体系 财务会计 管理会计 成本会计 等 政府会计 事业单位会计财政总预算会计行政单位会计会计主体会计主体：中央和各级地方政府核算对象核算对象：各级政府财政资金的 收支、结存活动会计主体：会计主体：行政单位核算对象：核算对象：本单位财政资金的领拨、使用及其结果会计主体：会计主体：国有事业单位核算对象：核算对象：本单位业务资金的取得、使用及其结果（广义的非营利组织会计）（狭义的非营利组织会计）主体会计分类 会计学科体系政府与事业单位会计主体会计关系会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计国库会计收入征解会计建行拨款会计核算、反映监督参与组织国家预算政府与事业单位政府与事业单位

13、会计会计 政府与事业单位会计在会计实务中也常称作政府与事业单位会计在会计实务中也常称作预算会计预算会计，还有些学者将其称作还有些学者将其称作政府与非营利组织会计。政府与非营利组织会计。 中国人民银行在办理国库业务过程中设立的中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计国库会计，中国建设银行在办理基建拨贷款过程中设立的中国建设银行在办理基建拨贷款过程中设立的基建拨贷款基建拨贷款会计会计，以及税务部门在办理税款征解过程中设立的，以及税务部门在办理税款征解过程中设立的收入征收入征解解会计会计等，在执行政府预算业务过程中，均担负一定的会等，在执行政府预算业务过程中，均担负一定的会计任务，因此，它们计

14、任务，因此，它们也包括在广义的财政预算会计范围内。也包括在广义的财政预算会计范围内。政府与事业单位政府与事业单位会计概述会计概述概念：概念：以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督核算、反映和监督中央与地方各级政府以及行政和事业单位收支预算执行情况的一种专业会计 。 它以货币为主要计量单位，对政府财政资金、单位业务资金活动过程和结果，进行全面、系统、连续地反映和监督，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的一门专业会计。它是政府预算管理的基础和重要组成部分它是政府预算管理的基础和重要组成部分。政府预算政府政府预算预算/国家预算国家预算中央政府预算地方政府预算目的：目的：

15、有计划地组织收入，合理安排支出，贯彻国家各项政策方针，保证各项工作完成。政府与事业单位会计：政府与事业单位会计：政府预算管理的一种手段目的：目的：反映和监督政府预算收入的实现和预算支出的使用。（按预算的级次分）（按收支管理范围分）总预算（宏观主体）单位预算（微观主体）政府与事业单位政府与事业单位会计的特点会计的特点企业会计企业会计政府与事业单位会计政府与事业单位会计特点特点核算费用成本，计算经核算费用成本，计算经营营盈亏盈亏，以以经营盈亏核经营盈亏核算为中心算为中心核算业务收支，计算核算业务收支，计算收支收支结余结余，以以收支结收支结余核算为中心余核算为中心行政与事业单位会计具体行政与事业单位

16、会计具体特点：特点：1、具有公共性、非营利性和财政性、具有公共性、非营利性和财政性2、不进行盈亏核算，但资金的实用具有限制性、不进行盈亏核算，但资金的实用具有限制性3、政府会计原则上实行收付实现制，事业单位会计、政府会计原则上实行收付实现制，事业单位会计可选择实行权责发生制或收付实现制。可选择实行权责发生制或收付实现制。结账基础会计主体会计主体 结账基础结账基础 政府财政部门政府财政部门 收付实现制收付实现制 行政单位行政单位 收付实现制收付实现制 不从事生产经营的事业单位不从事生产经营的事业单位 收付实现制收付实现制从事生产经营的事业单位从事生产经营的事业单位 权责发生制权责发生制企业企业

17、权责发生制权责发生制政府与事业单位政府与事业单位会计的分级会计的分级财政总预算会计的分级财政总预算会计的分级行政及事业单位会计的行政及事业单位会计的分级分级统一领导，分级管理原则统一领导，分级管理原则。每每一级政府设立一级总预算，每一级一级政府设立一级总预算，每一级总预算都设置相应的总预算会计。我总预算都设置相应的总预算会计。我国的中央、省、市（地、州）、县国的中央、省、市（地、州）、县（市）、乡（镇）五级政府预算都设（市）、乡（镇）五级政府预算都设立总预算立总预算会计会计。分三级：分三级：1. 主管会计单位主管会计单位2. 二级会计单位二级会计单位3. 三级会计单位三级会计单位政府与事业单位

18、政府与事业单位会计的目标会计的目标 会计目标基本目标直接目标提供符合客观实际的会计信息并使信息使用者信息使用者满意。满意。通过编制会计报表，分析财政、财政收支执行情况，实行会计监督，向信息使用者提供预算会计信息，让他们了解让他们了解政府财政资金的使用和效益。政府与事业单位政府与事业单位会计的核算前提会计的核算前提企业会计企业会计政府与事业单政府与事业单位会计位会计会计会计前提前提（会计会计假设）假设）1、会计主体、会计主体 2、持续运行、持续运行 3、会计分期、会计分期 4、货币、货币计量计量5、权责发生制、权责发生制1、会计主体、会计主体2、持续经营、持续经营3、会计分期、会计分期4、货币计

19、量、货币计量5、收付实现收付实现制制2022年3月20日星期日26会计主体会计主体o 财政总预算会计以财政总预算会计以进行政府预算管理的本级进行政府预算管理的本级人民政府为会计主体。人民政府为会计主体。政府财政会计的会计政府财政会计的会计主体，不是指独立主体，不是指独立“单位单位”，而是指，而是指“一个一个行政区域行政区域”。o 行政单位、事业单位会计以各级各类行政事行政单位、事业单位会计以各级各类行政事业单位本身为会计主体。业单位本身为会计主体。政府与事业单位政府与事业单位会计一般原则会计一般原则对会计信息质量要求的原则对会计信息质量要求的原则 对会计确认计量要求的原则对会计确认计量要求的原

20、则1. 客观性原则客观性原则2. 相关性原则相关性原则3. 可比性原则可比性原则4. 一致性原则一致性原则5. 及时性原则及时性原则6. 清晰性原则清晰性原则7. 重要性原则重要性原则1. 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制原则原则2. 专款专用原则专款专用原则3. 历史成本原则历史成本原则4. 配比原则配比原则政府与政府与事业单位会计要素事业单位会计要素会计要素是会计对象的构成要素会计要素是会计对象的构成要素，又是设置会计科目、构，又是设置会计科目、构成报表结构的基础。成报表结构的基础。五个会计要素五个会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出：资产、负债、净资产、收入和支出。相应地

21、会计科目分为：相应地会计科目分为：资产类、负债类、净资产类、收入资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类。类、支出类五大类。会计等式 会计平衡等式，亦称会计平衡公式，是指各预算会会计平衡等式，亦称会计平衡公式，是指各预算会计要素之间客观存在的必然相等关系。计要素之间客观存在的必然相等关系。 静态会计要素平衡等式：静态会计要素平衡等式：资产资产=负债负债+净资产净资产 动态会计要素平衡等式：动态会计要素平衡等式：收入一支出收入一支出=结余（净资产）结余（净资产） 综合平衡等式：综合平衡等式： 资产资产=负债负债+原净资产原净资产+收入一支出收入一支出 资产一负债资产一负债=原净资产原净资产

22、+结余结余 资产一负债资产一负债=新净资产新净资产会计凭证会计凭证o 会计的凭证分为会计的凭证分为原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证二类。二类。记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账簿的依据。证填制的，并作为登记账簿的依据。账簿设置账簿设置o 政府与事业单位会计可根据需要设置以下账簿：政府与事业单位会计可根据需要设置以下账簿：1、总分类账、总分类账2、明细分类账，、明细分类账，主要设置：主要设置： a）各种预算拨款明细帐）各种预算拨款明细帐 b）支出明细帐）支出明细帐 c）往来款项明细帐）往来款项明细帐 d）固定资产明细帐）固定资产

23、明细帐 e）库存材料）库存材料明细帐明细帐3、 日记账：日记账：现金日记账、银行存款日记现金日记账、银行存款日记账账国库集中收付制度概念：概念：国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理。入国库单一账户体系管理。本质：本质：收入直缴，支出直拨收入直缴，支出直拨为财政部门设立。为财政部门设立。在中国人民银行设在中国人民银行设立。立。用于财政收支及与用于财政收支及与其他账户清算。其他账户清算。 国库国库单一账户体系单一账户体系国库单一账户体系国库单一账户体系财政零余额账户。财政零余额账户。在商业银行设立。在商业银行设立。用于财政直

24、接支付和与用于财政直接支付和与单一账户支出清算。单一账户支出清算。 单位零余额账户。单位零余额账户。在商业银行设立。在商业银行设立。用于财政授权支付和清算。用于财政授权支付和清算。 国库单一账户体系国库单一账户体系财政部门设立。财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于预算外资金收用于预算外资金收入和支出及日常清算。入和支出及日常清算。 国库单一账户体系国库单一账户体系为预算单位设立。为预算单位设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于零星支出及与单用于零星支出及与单一账户清算。一账户清算。 财政部门设立。财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于特殊专项支出及与用于特殊专项支

25、出及与单一账户清算。单一账户清算。收入收缴方式和程序由缴款单位或缴款人按有关由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户算外资金财政专户 。1.1.收缴方式收缴方式由征收机关（有关法定单位）由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政单一账户或预算外资金财政专户。专户。 支出类型o 1.工资支出，即预算单位的工资性支出；o 2.购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；

26、o 3.零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除政府采购品目分类表所列品目以外的支出，或列入政府采购品目分类表所列品目，但未达到规定数额的支出；o 4.转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。三、支出拨付方式和程序o （一）财政直接支付o 由财政部门开具支付令，通过国库单一由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到账户体系，直接将财政资金支付到收款人收款人（即商品和劳务供应者，下同）即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账或用款单位账户。户。o （1）工资支出）工资支出o

27、（2）购买支出）购买支出o （3）转移支出）转移支出 实行财政直接支付的支出 财政直接支付程序 o 预算单位按照批复的部门预算和资金使用预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复的部门请，财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从入全国银行

28、清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。国库单一账户划拨到收款人的银行账户。 财政直接支付程序图支支付付令令采购通知已付款 付款下达预算指标提出支付申请 清算 财政授权支付o 预算单位根据财政授权，预算单位根据财政授权，自行开具支付令自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。款人账户。o 实行财政授权支付的支出包括未实行财政授权支付的支出包括未实行财政实行财政直接支付的购买支出和零星支出。直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付程序o 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划

29、，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。一账户清算。 财政授权支付程序图通知用款额采购提现 付款通知用款额度 清算支付令支付令通知支出数课堂练习o 一、政府与