第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

1、第五章借贷记账法下主要经第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理济业务的账务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1. 1.本章主要讲什么？本章主要讲什么？ 本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7 7项业务的项业务的账务处理。账务处理。 2. 2.本章的重点在哪里？本章的重点在哪里？ 除了第一节可不看，其它各节都很

2、重要。除了第一节可不看，其它各节都很重要。 3. 3.本章应该怎么学习？本章应该怎么学习？ 热恋热恋更大投入，反复记忆形成条件反射。更大投入，反复记忆形成条件反射。第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理 一、所有者权益筹资业务一、所有者权益筹资业务 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 （1 1）+100+100 +100+100 （2 2）+100+100+100+100 负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资

3、本的所有者享有按约收回本金和利息的权利等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。 所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险； （一）账户设置（一）账户设置第二节资金筹集业务的账务处理 属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行构的各种款项的增减变动

4、情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。、存款种类等分别进行明细核算。 该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。构的各种款项。第二节资金筹集业务的账务处理 需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算。账户核算。第二节资金筹集业

5、务的账务处理 所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置资本。（股份有限公司设置“股本股本”账户）账户） 按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资国家资本金本金、法人资本金法人资本金、个人资本金和外商资本金个人资本金和外商资本金等。等。第二节资金筹集业务的账务处理 （二）账务处理（二）账务处理1. 1.接受现金资产投资的账务处理接受现金资产投资的账务处理 【例题例题】甲公司（有限责任公司）收到甲

6、公司（有限责任公司）收到A A公司投资公司投资350 350 000000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 借借: :银行存款银行存款350 000350 000 贷贷: :实收资本实收资本A A公司公司350 000 350 000 【例题例题】A A有限责任公司由甲乙两位投资者投资有限责任公司由甲乙两位投资者投资2020万元万元设立，每人各出资设立，每人各出资1010万元。一年后，万元。一年后，A A公司注册资本增加公司注册资本增加到到3030万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金新投资者需缴入资金1111万元

7、，同时享有该公司三分之一的万元，同时享有该公司三分之一的股份，股份，A A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款1111贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司10 10 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 1 第二节资金筹集业务的账务处理 所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。按资本公积的来源不同，分别按资本公积的来源不同，

8、分别“资本溢价（或股本溢资本溢价（或股本溢价）价）”、“其他资本公积其他资本公积”进行明细核算。进行明细核算。 第二节资金筹集业务的账务处理 【例题例题】B B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股5 0005 000万股，每股面万股，每股面值值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格4 4元。证券公司按发行收入的元。证券公司按发行收入的3%3%收取收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。 发行收入发行收入=5 000=5 0004 4（1-3%1-3%）=19 400=19 400（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款19

9、 40019 400贷：股本贷：股本 5 000 5 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价14 400 14 400 第二节资金筹集业务的账务处理 2. 2.接受非现金资产投资的账务处理接受非现金资产投资的账务处理 【例题例题】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本投入公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 00060 000元元，同时收到，同时收到B B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为约定价值为80 00080 000

10、元。丙公司处理如下：元。丙公司处理如下： 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术60 00060 000土地使用权土地使用权80 000 80 000 贷：实收资本贷：实收资本A A公司公司 60 000 60 000 B B公司公司 80 00080 000 【例题例题】乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B B公司作为资本投入公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为抵扣的增值税进项税额部分）为1010万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1.71.7万

11、元。万元。 B B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下： 借：原材料借：原材料 1010应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.71.7贷：实收资本贷：实收资本B B公司公司11.711.7（含税）（含税） 第二节资金筹集业务的账务处理第二节资金筹集业务的账务处理 【例题例题单选题单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资资者介入，

12、新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（本中所占份额部分，应记入（ ）科目核算。）科目核算。A.A.盈余公积盈余公积 B.B.资本公积资本公积C. C.其他应付款其他应付款 D.D.实收资本实收资本 正确答案正确答案B B答案解析答案解析有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。占的份额部分的差额，计入资本公积。 第二节资金筹集业务的账务处理 3. 3.所有者权益转资、撤资业务所有者权益转资、撤资业务（

13、1 1）转资业务）转资业务资本公积、盈余公积资本公积、盈余公积 转增资本转增资本资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益22002200万万 200 200 实收资本实收资本 100100 资本公积资本公积 300 300 盈余公积盈余公积 500500 未分配利润未分配利润11001100不影响所有者权益总额变动。不影响所有者权益总额变动。 【例题例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积手续，以资本公积200 000200 000元转增资本，同时将盈元转增资本，同时将盈余公积余公积300 000300 000元转增资本。假定不考虑其他因素元转增资

14、本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：，该企业应该编制的会计分录如下： 第二节资金筹集业务的账务处理 借：资本公积借：资本公积200 000200 000盈余公积盈余公积300 000 300 000 贷：实收资本贷：实收资本500 000500 000（2 2）减资业务）减资业务有限公司有限公司-直接注销直接注销借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 等（资产）等（资产） 股份公司股份公司回购自己的股票回购自己的股票 借：库存股（回购成本）借：库存股（回购成本）贷：银行存款贷：银行存款 注销股份注销股份 借：股本借：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷：库存股

15、贷：库存股 第二节资金筹集业务的账务处理 二、负债筹资业务二、负债筹资业务 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（一）账户设置内（含一年）的各种借款。（一）账户设置 第二节资金筹集业务的账务处理第二节资金筹集业务的账务处理 （二）账务处理（二）账务处理1. 1.短期借款的账务处理短期借款的账务处理取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款归还借款：归还借款：借：短期借款借：短期借款贷：银

16、行存款贷：银行存款 第二节资金筹集业务的账务处理 （1 1）不预提利息）不预提利息【例题例题】甲企业于甲企业于20122012年年3 3月月1 1日从银行借入一笔短期日从银行借入一笔短期借款借款10 00010 000元，期限是半年，年利率是元，期限是半年，年利率是4%4%，利息到期直接，利息到期直接支付，不预提。支付，不预提。甲企业有关的会计分录如下：甲企业有关的会计分录如下： 借入短期借款：借入短期借款： 偿还本息：偿还本息：借：短期借款借：短期借款10 00010 000财务费用财务费用 200200（10 00010 0004%/24%/2） 贷：银行存款贷：银行存款 10 200 1

17、0 200 （2 2）预提利息）预提利息 计提：先增加本期费用，但尚未支付。计提：先增加本期费用，但尚未支付。 第二节资金筹集业务的账务处理 【例题例题】A A股份有限公司于股份有限公司于20122012年年1 1月月1 1日向银行借入一笔生产日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计经营用短期借款，共计120 000120 000元，期限为元，期限为9 9个月，年利率为个月，年利率为4%4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。，利息分月预提，按季支付。1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借

18、款：借：银行存款借：银行存款120 000120 000贷：短期借款贷：短期借款120 000 120 000 计提计提1-21-2月份应付利息：月份应付利息：120 000120 0004%4%1212400400（元）（元）借：财务费用借：财务费用400400贷：应付利息贷：应付利息400 400 借：财务费用借：财务费用400400贷：应付利息贷：应付利息400 400 第二节资金筹集业务的账务处理 3 3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）借：应付利息借：应付利息800800财务费用财务费用400400贷：银行存款贷：银行存款 1

19、200 1 200 1010月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000 【例题例题多选题多选题】企业从银行借入的期限为企业从银行借入的期限为3 3个月的借款个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。有（）。A.A.应付利息应付利息B.B.财务费用财务费用C. C.短期借款短期借款D.D.银行存款银行存款 正确答案正确答案ABDABD答案解析答案解析短期借款在借入或归还的时候才会涉及。短期借款在借入或归还

20、的时候才会涉及。 第二节资金筹集业务的账务处理 2. 2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理取得借款取得借款借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款归还借款归还借款借：长期借款借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款 第二节资金筹集业务的账务处理 【例题例题】A A企业为增值税一般纳税人，于企业为增值税一般纳税人，于20092009年年1111月月3030日从银日从银行借入资金行借入资金4 000 0004 000 000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8.4%8.4%（到期（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。一次还本付息，不计复利），所借款项已

21、存入银行。A A企业用企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。（1 1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款4 000 0004 000 000贷：长期借款贷：长期借款本金本金4 000 000 4 000 000 （2 2）A A企业于企业于20092009年年1212月月3131日计提长期借款利息。日计提长期借款利息。借：财务费用借：财务费用 28 00028 000贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 28 000 28 000 20092009年年1212月月3131日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息4 000

22、0004 000 0008.4%8.4%121228 00028 000（元）（元）20102010年年1 1月至月至20122012年年1010月月末计提利息分录同上。月月末计提利息分录同上。（3 3）20122012年年1111月月3030日，企业偿还该笔银行借款本息。日，企业偿还该笔银行借款本息。 第二节资金筹集业务的账务处理 借：长期借款借：长期借款本金本金 4 000 0004 000 000应计利息应计利息 980 000980 000财务费用财务费用 28 00028 000贷：银行存款贷：银行存款 5 008 000 5 008 000 【例题例题单选题单选题】下列表述中正确的

23、是（）。下列表述中正确的是（）。A.A.计提的短期借款利息通过计提的短期借款利息通过“短期借款短期借款”核算，计提核算，计提的长期借款利息通过的长期借款利息通过“长期借款长期借款”核算核算B.B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付应付利息利息”核算核算C. C.计提的短期借款利息通过计提的短期借款利息通过“短期借款短期借款”核算，计提核算，计提的长期借款利息通过的长期借款利息通过“应付利息应付利息”核算核算D.D.计提的短期借款利息通过计提的短期借款利息通过“应付利息应付利息”核算，计提核算，计提的长期借款利息通过的长期借款利息通过“应付利息应付

24、利息”或或“长期借款长期借款”核算核算 正确答案正确答案D D答案解析答案解析计提的短期借款利息通过计提的短期借款利息通过“应付利息应付利息”核算核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款长期借款应计利息应计利息”，如果是分期付息，则通过，如果是分期付息，则通过“应付利息应付利息”核算。核算。 第三节固定资产业务的账务处理 一、固定资产概念与特征一、固定资产概念与特征 第三节固定资产业务的账务处理 二、固定资产的成本二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业固定资产的成本是指企业购建购建某项固定资产达到某项固定资产达到预定预

25、定可使用状态前可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。所发生的一切合理、必要的支出。自行建造：自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。所发生的全部支出作为其入账价值。外购固定资产：外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税进口消费税相关税费：关税进口消费税增值税：增值税：2009 2009 年

26、年1 1月月1 1日增值税转型改革后，企业购建日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。 第三节固定资产业务的账务处理 【例题例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 00030 000元元，增值税

27、额为，增值税额为5 1005 100元，另支付运输费元，另支付运输费300300元，包装费元，包装费400400元元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。 第三节固定资产业务的账务处理 【例题例题单选题单选题】增值税一般纳税人购进设备所增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。支付的增值税款应记入（）。A.A.物资采购物资采购 B.B.固定资产固定资产C. C.应交税费应交税费 D.D.在建工程在建工程 正确答案正确答案C C答案解析答案解析企业购建（包括购进、接受捐赠、企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建

28、和安装）生产用固定资实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。，支付的进项税额不计入固定资产成本。 第三节固定资产业务的账务处理 三、固定资产折旧三、固定资产折旧（一）概念（一）概念固定资产折旧是指在固定资产固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，使用寿命内，按照确定按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。 第三节固定资产业务的账务处理 （二）影响折旧的因素（二）影响折旧的因素 第三节固定资产业务的账务处理 【例题例题】20132013年年1

29、 1月月1 1日，固定资产原值日，固定资产原值100100万，预计残值收入万，预计残值收入1515万，预计清理费用万，预计清理费用5 5万，预计使用万，预计使用9 9年。年。应计折旧额应计折旧额100100（15155 5） 9090万万折旧额折旧额9090万万9 9年年1010万万20132013年年1 1月月1 1日，此项固定资产减值日，此项固定资产减值2020万。万。应计折旧额应计折旧额100100（15155 5）2020应计折旧额应计折旧额: :是指应当计提折旧的固定资产的是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值原价扣除其预计净残值后后的金额。的金额。已计提减值准备的固定资产

30、，还应当已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资扣除已计提的固定资产减值准备产减值准备累计金额。累计金额。预计净残值预计净残值: :指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得获得的扣除预计处置费用后的金额。的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值

31、率：指固定资产预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率预计净残值额占其原价的比率。第三节固定资产业务的账务处理 （三）固定资产折旧范围与折旧方法（三）固定资产折旧范围与折旧方法1. 1.折旧范围折旧范围企业应当企业应当按月按月（时间范围）对（时间范围）对所有所有（空间范围）的固（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。（1 1）时间范围）时间范围当月增加的固定资产，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月不计提折旧，

32、从下月起计从下月起计提折旧；提折旧；当月减少的固定资产，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，当月仍计提折旧，从下月起不从下月起不计提折旧。计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。例如：例如：3 3月月5 5日购入新车日购入新车100100万元（四月份开始计提折旧万元（四月份开始计提折旧） ；3 3月月2020日出售旧车日出售旧车200200万元（四月份开始不计提折旧）万元（四月份开始不计提折旧）。 第三节固定资产业务的账务处理 （2 2）空间范围）空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但除外。除外。已提足折旧

33、仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；已经提足该项固定资产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。持有待售的固定资产。 【例题例题单选题单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ）。）。A.A.本月购进的新设备本月购进的新设备B.B.本月报废的旧设置本月报废的旧设置C. C.经营性租入的设置经营性租入的设置D.D.已提足折旧的设备已提足折旧的设备 正确答案正确答案B B答案解析答案解析本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经本月购进的新设备下个月开始

34、计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。的设备不计提折旧。 第三节固定资产业务的账务处理 【例题例题多选题多选题】下列固定资产，应当计提折旧下列固定资产，应当计提折旧的有（）。的有（）。A.A.闲置的固定资产闲置的固定资产 B.B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C. C.经营租出固定资产经营租出固定资产 D.D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 正确答案正确答案ACAC答案解析答案解析企业应当按月对所有的固定资产计企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继

35、续使用的固定资提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。除外。 第三节固定资产业务的账务处理 2. 2.折旧方法折旧方法大纲重点介绍年限平均法和工作量法。双倍大纲重点介绍年限平均法和工作量法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。 第三节固定资产业务的账务处理 （1 1）年限平均法）年限平均法年限平均法，又称年限平均法，又称直线法直线法，是指将固定资产的应计折，是指将固定资产的应计折旧额旧额均匀地均匀地分摊到固定资产分摊到固定资产预计使用寿命内预计使用寿命内的一种

36、方法。的一种方法。【例题例题】某企业外购一台设备，原值为某企业外购一台设备，原值为720 000720 000元，预元，预计可使用计可使用2020年，该设备报废时的净残值率为年，该设备报废时的净残值率为4%4%。该设备的。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：折旧率和月折旧额的计算如下：第一种方法：第一种方法：年折旧额年折旧额= =（720 000720 000720 000720 0004%4%）202034 56034 560（元（元）月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额12122 8802 880（元）（元）第二种方法：第二种方法：月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率

37、其中：月折旧率年折旧率其中：月折旧率年折旧率1212年折旧率（年折旧率（1 14%4%）20204.8%4.8%月折旧率月折旧率4.8%/124.8%/120.4%0.4%月折旧额月折旧额720 000720 0000.4%0.4%2 8802 880（元）（元） 第三节固定资产业务的账务处理 （2 2）工作量法）工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 【例题例题】某企业购入运货汽车一辆，原值某企业购入运货汽车一辆，原值400 000400 000元，预计元，预计行驶里程行驶里程200 000200 000千米，预计净残值率千米，预计净

38、残值率5%5%，本月行驶，本月行驶5 0005 000千米。千米。该汽车的本月折旧额计算如下：该汽车的本月折旧额计算如下： 单位里程折旧额单位里程折旧额400 000400 000（1 15%5%）200 000200 0001.91.9（元（元千米）千米）本月折旧额本月折旧额5 0005 0001.91.99 5009 500（元）（元） 不同的固定资产折旧方法，将不同的固定资产折旧方法，将影响影响固定资产使用寿命期间固定资产使用寿命期间内内不同时期的折旧费用不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式合理选择折旧方

39、法，固定资产的折旧方法一经确定，不得合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意随意变更。变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度至少应当于每年年度终了终了，对固定资产的，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复进行复核。核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为作为会计估计变更。会计估计变更。 第三节固定资产业务的账务处理 四

40、、账户设置四、账户设置1. 1.“固定资产固定资产”账户账户“固定资产固定资产”账户核算企业固定资产的账户核算企业固定资产的原价原价。借方：登记企业增加的固定资产借方：登记企业增加的固定资产原价原价贷方：登记企业减少的固定资产贷方：登记企业减少的固定资产原价原价期末期末借方借方余额：反映企业期末固定资产的余额：反映企业期末固定资产的账面原价账面原价2. 2.“累计折旧累计折旧”账户（特殊资产账户）账户（特殊资产账户）“累计折旧累计折旧”账户属于账户属于“固定资产固定资产”账户的账户的备抵账户备抵账户，核算，核算企业固定资产的累计折旧。企业固定资产的累计折旧。贷方：登记贷方：登记计提的计提的固定

41、资产折旧（增加额）固定资产折旧（增加额）借方：登记减少的固定资产借方：登记减少的固定资产转出的转出的累计已提折旧（减少额）累计已提折旧（减少额）期末期末贷方贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数 第三节固定资产业务的账务处理 固定资产原价为固定资产原价为100100万元，第一年的折旧额为万元，第一年的折旧额为1010万元，那万元，那么第一年年末固定资产的账面价值么第一年年末固定资产的账面价值=100-10=90=100-10=90万元，第二万元，第二年又计提了年又计提了1010万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账

42、面价值面价值=100-10-10=80=100-10-10=80万元。万元。 3. 3.在建工程（资产类）在建工程（资产类）4. 4.工程物资（资产类）工程物资（资产类） 【例题例题单选题单选题】关于关于“累计折旧累计折旧”科目的表述中，不正科目的表述中，不正确的是（）确的是（）A.A.该科目用来反映固定资产损耗价值该科目用来反映固定资产损耗价值B.B.计提折旧应计入该科目的借方计提折旧应计入该科目的借方C. C.该科目期末余额应为贷方余额该科目期末余额应为贷方余额D.D.企业每月计提固定资产折旧企业每月计提固定资产折旧 正确答案正确答案B B答案解析答案解析计提折旧表示累计折旧增加了，累计折

43、旧增计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。加额登记在贷方。 第三节固定资产业务的账务处理 五、账务处理五、账务处理（一）固定资产增加的账务处理（一）固定资产增加的账务处理1. 1.购入购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。 第三节固定资产业务的账务处理 【例题例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价

44、为的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20 00020 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 4003 400元，另支付的运杂费为元，另支付的运杂费为100100元元，包装费，包装费200200元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 固定资产的入账价值固定资产的入账价值20 00020 00010010020020020 30020 300（元）（元）借：固定资产借：固定资产 20 30020 300应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 700 23 700 第三节固定资产业务的账务处理

45、2. 2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）固定资产的处理是类似的）成本工程用物资成本人工成本相关税费成本工程用物资成本人工成本相关税费 支付工程款支付工程款75007500万万借：在建工程借：在建工程 7 5007 500贷：银行存款贷：银行存款 7 5007 500支付工资费用支付工资费用500500万万借：在建工程借：在建工程 500500贷：银行存款贷：银行存款 500500第三节固定资产业务的账务处理 工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户借：固定资产借

46、：固定资产8 0008 000贷：在建工程贷：在建工程 8 0008 000“在建工程在建工程”账户：账户：“在建工程在建工程”账户属于账户属于资产类资产类账户，用以核算企业基建、更新改账户，用以核算企业基建、更新改造等造等在建工程发生的支出。在建工程发生的支出。借方：登记企业各项在建工程的借方：登记企业各项在建工程的实际支出实际支出贷方：登记工程达到预定可使用状态时贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本转出的成本等。等。期末期末余额在借方余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建在建工程的成本工程的成本。“工程物资工程物资”账户：账户：“

47、工程物资工程物资”账户属于账户属于资产类资产类账户，用以核算企业为在建工程准账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。准备的工器具等。借方：登记企业借方：登记企业购入购入工程物资的成本工程物资的成本贷方：登记贷方：登记领用领用工程物资的成本工程物资的成本期末期末余额在借方余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。本。 第三节固定资产业务的账务处理 3. 3.接受投资接受投资 【例题例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公

48、司作为资本甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为的价值为200200万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为3434万元。经约定甲公万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为司接受乙公司的投入资本为234234万元，合同约定的固定资万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下：产价值与公允价值相符。甲公司处理如下： 借：固定资产借：固定资产200200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 34 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司23423

49、4 第三节固定资产业务的账务处理 （二）计提固定资产折旧的账务处理（二）计提固定资产折旧的账务处理企业应当企业应当按月计提按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计固定资产折旧，并根据用途分别计入入相关资产的成本或当期费用。相关资产的成本或当期费用。 （制造费用和研发支出都属于成本类的账户）（制造费用和研发支出都属于成本类的账户） 第三节固定资产业务的账务处理 企业购入了一辆汽车，原价为企业购入了一辆汽车，原价为100100万元，用于管理部门万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为使用，每年计提的折旧为1010万元。万元。计提折旧：计提折旧：借：管理费用借：管理费用 1010贷：累计折旧贷：累计折

50、旧10 10 第三节固定资产业务的账务处理 【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。20102010年年1111月份根据月份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确定的，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 1 500 000000元，二车间元，二车间2 400 0002 400 000元，三车间元，三车间3 000 0003 000 000元，厂部管元，厂部管理部门理部门600 000600 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 一车间一车间1 500 000

51、1 500 000 二车间二车间2 400 000 2 400 000 三车间三车间3 000 000 3 000 000 管理费用管理费用600 000 600 000 贷：累计折旧贷：累计折旧7 500 000 7 500 000 第三节固定资产业务的账务处理 【例题【例题多选题】计提固定资产折旧时，多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及可能涉及的会的会计科目有（计科目有（ ）。）。A.A.制造费用制造费用 B.B.管理费用管理费用C. C.固定资产固定资产 D.D.累计折旧累计折旧 正确答案正确答案ABDABD答案解析计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记答案解析计提折旧时，借记各项成本费

52、用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。第三节固定资产业务的账务处理 （三）固定资产处置的账务处理（三）固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁出售、转让、报废和毁损损等。等。1. 1.固定资产处置的基本环节固定资产处置的基本环节 （1 1）将处置的固定资产转入）将处置的固定资产转入清理清理（2 2）发生的）发生的清理费用清理费用等等（3 3）收回出售固定资产的）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收价款、残料价值和变价收入入等等（4 4）保险赔偿保险赔偿等的处理等的处理（5 5）清理净损益

53、的处理）清理净损益的处理 第三节固定资产业务的账务处理 举例：固定资产的账面余额为举例：固定资产的账面余额为100100万元，累计折旧为万元，累计折旧为6060万万元，出售时发生清理费用为元，出售时发生清理费用为3 3万元，应交的税金为万元，应交的税金为2 2万元，万元，将该固定资产出售取得的价款为将该固定资产出售取得的价款为3535万元，保险公司赔偿了万元，保险公司赔偿了2525万元，那么清理净收益万元，那么清理净收益= =（35+2535+25）- -（100-60+3+2100-60+3+2）=15=15万万元。元。贷方余额贷方余额清理的净收益，转为营业外收入清理的净收益，转为营业外收入

54、借方余额借方余额清理的净损失，转为营业外支出清理的净损失，转为营业外支出不管不管是生产经营期间是生产经营期间正常的处理损失，正常的处理损失，还是自然灾害还是自然灾害等等非正常原因造成的损失非正常原因造成的损失都计入都计入“营业外支出营业外支出” ” 第三节固定资产业务的账务处理 2. 2. 业务处理业务处理【例题例题】某企业出售一厂房，原价某企业出售一厂房，原价1 000 0001 000 000元元，累计已计提折旧，累计已计提折旧500 000500 000元，支付清理费用元，支付清理费用10 00010 000元，出售取得价款为元，出售取得价款为600 000600 000元，营业税税率为

55、元，营业税税率为5%5%。（1 1）将固定资产转入清理：）将固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理500 000500 000累计折旧累计折旧500 000 500 000 贷：固定资产贷：固定资产1 000 000 1 000 000 （2 2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理10 00010 000贷：银行存款贷：银行存款10 00010 000 第三节固定资产业务的账务处理 （3 3）计算应交纳的营业税（）计算应交纳的营业税（600 000600 0005%5%30 00030 000）借：固定资产清理借：固定资产清理30 00030 000贷：应交

56、税费贷：应交税费应交营业税应交营业税30 00030 000 （4 4）取得出售价款：）取得出售价款：借：银行存款借：银行存款 600 000600 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000600 000 （5 5）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 60 00060 000贷：营业外收入贷：营业外收入60 000 60 000 第三节固定资产业务的账务处理 根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为得的收入为4545万元，那么清理净损失万元，那么清理净损失= =（50+1+350

57、+1+3）- -45=945=9万元。万元。 第三节固定资产业务的账务处理 【例题例题多选题多选题】下列关于下列关于“固定资产清理固定资产清理”科科目的表述中，正确的有（）。目的表述中，正确的有（）。A.A.贷方登记清理收入贷方登记清理收入B.B.借方登记清理费用、固定资产净值等借方登记清理费用、固定资产净值等C. C.贷方登记贷方登记结转的结转的清理净收益清理净收益D.D.借方登记借方登记结转的结转的清理净损失清理净损失 正确答案正确答案ABAB答案解析答案解析贷方登记清理的净收益，结转的清贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。借方登记清理的净损失，理净收益在借方登记。借方登记清

58、理的净损失，结转清理净损失在贷方登记。结转清理净损失在贷方登记。 第四节材料业务的账务处理 一、材料的采购成本一、材料的采购成本材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到是指企业物资从采购到入库前入库前所发生所发生的全部支出，包括购买的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。以及其他可归属于采购成本的费用。 【注意注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人一般纳税人 不计入成本不计入成本小规模纳税人小规模纳税人计入成本计入成本例如：采购不含税进价

59、例如：采购不含税进价 10 000 10 000 增值税增值税1 7001 700大企业大企业-一般纳税人一般纳税人材料的采购成本为材料的采购成本为10 00010 000小企业小企业-小规模纳税人小规模纳税人材料的采购成本为材料的采购成本为11 700 11 700 第四节材料业务的账务处理 【例题例题单选题单选题】企业为增值税一般纳税人，购企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为2525万元，增值税为万元，增值税为4.254.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2 2万元、包装物押金万元、包装物押金2 2万元

60、。该批材料的采购成本为万元。该批材料的采购成本为（）万元。（）万元。A.27A.27 B.29B.29C.29.25C.29.25D.31.25 D.31.25 正确答案正确答案A A答案解析答案解析企业为增值税一般纳税人，采购时企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本该批材料的采购成本=25+2=27=25+2=27万元。万元。 第四节材料业务的账务处理 二、账户的设置二、账户的设置1.“1.“原材料原材料”账户账户-