流动资产的审计

1、 第七章第七章 流动资产的审计流动资产的审计主要掌握主要掌握现金、银行存款的审计现金、银行存款的审计应收账款的审计应收账款的审计存货的审计存货的审计一、货币资金的审计一、货币资金的审计包括现金、银行存款和其他货币资金的审计包括现金、银行存款和其他货币资金的审计 （一）特点：（一）特点： 1、易舞弊，固有风险高、易舞弊，固有风险高 2、审计范围广、审计范围广 货币资金货币资金销售与收款循环销售与收款循环筹资与投资循环筹资与投资循环购货与付款循环购货与付款循环生产循环生产循环筹资与投资循环筹资与投资循环（二）凭证和会计记录（二）凭证和会计记录（涉及审查资料）（涉及审查资料）现金盘点表现金盘点表银行

2、对帐单银行对帐单银行存款调节表银行存款调节表有关记帐凭证有关记帐凭证有关会计帐簿有关会计帐簿（三）货币资金的审计目标（三）货币资金的审计目标 P227存在、所有权、完整性、截止、估价、准确性、披露存在、所有权、完整性、截止、估价、准确性、披露 （四）货币资金内部控制（四）货币资金内部控制P278收支与记帐职责分离出纳与记帐分工收支与记帐职责分离出纳与记帐分工; 有合法凭证有合法凭证;收入及时入帐收入及时入帐;支出经审核支出经审核; 现金及时送存银行，不得坐支现金及时送存银行，不得坐支;定期对帐（现金盘点、编制银行存款余额调定期对帐（现金盘点、编制银行存款余额调节表节表);支票按规定使用（如不得

3、出借帐户、不得开支票按规定使用（如不得出借帐户、不得开具空白支票）。具空白支票）。 (六）现金的六）现金的实质性测试程序实质性测试程序：1.日记帐与总帐核对日记帐与总帐核对准确性准确性2.盘点现金盘点现金,取得盘点表取得盘点表存在性存在性突击检查突击检查结帐结帐盘点并编表盘点并编表（见下页）（见下页）3.抽查大额现金收支抽查大额现金收支（真实、合规、会计（真实、合规、会计处理）处理）4.截止测试截止测试（审查结帐日前后一（审查结帐日前后一段时期的收支凭证）段时期的收支凭证）5.外币折算正确外币折算正确6.披露恰当披露恰当 例例P228 库存现金盘点表（部分）库存现金盘点表（部分） 库存现金帐面

4、金额库存现金帐面金额 加加: 未入帐的收入凭证未入帐的收入凭证 （1） （2）减减: 未入帐的支出凭证未入帐的支出凭证 （1） （2）库存现金应存数库存现金应存数 库存现金盘点数库存现金盘点数溢缺数溢缺数 差异原因分析：差异原因分析：白条抵库白条抵库银行核定库存现金限额银行核定库存现金限额 （6）盘点日在结帐日之后，应倒轧帐（倒推公式或调节公式）：）盘点日在结帐日之后，应倒轧帐（倒推公式或调节公式）： （七）银行存款的（七）银行存款的实质性测试实质性测试P2821.日记帐与总帐核对日记帐与总帐核对2。分析性复核。分析性复核3.审查余额调节表（准确性、审查余额调节表（准确性、估价）估价）例例P2

5、83核对总帐与银行对帐单核对总帐与银行对帐单数字计算数字计算追查至截止日的大额未达帐追查至截止日的大额未达帐项项 4、函证银行存款（真实性、完整性、所有权）函证银行存款（真实性、完整性、所有权） 函证目的：函证目的：（1）了解存款实际占有数；）了解存款实际占有数； （2）了解欠银行的债务）了解欠银行的债务(实际债务与或有负债实际债务与或有负债)； （3）了解未登记的银行借款。）了解未登记的银行借款。 函证对象：函证对象：（1）本年度内存过款的所有银行）本年度内存过款的所有银行, 包括已结清的、余包括已结清的、余额为零的帐户；额为零的帐户；（2）已取得银行对帐单和所有已付支票，仍应函证。）已取得

6、银行对帐单和所有已付支票，仍应函证。 5、检查一年以上定期存款或限定用途存款、检查一年以上定期存款或限定用途存款（分类）（分类） 一年以上定期存款或限定用途存款，不属流一年以上定期存款或限定用途存款，不属流动资产，应列入其他资产类下。动资产，应列入其他资产类下。6、抽查大额银行存款收支（所有权）、抽查大额银行存款收支（所有权） 确定是否经过批准，是否与被审计单位无关确定是否经过批准，是否与被审计单位无关7、审查银行存款收付截止、审查银行存款收付截止确定最后一张支票号码。确定最后一张支票号码。8、检查外币存款折算（估价）、检查外币存款折算（估价）9、检查报表披露（披露）、检查报表披露（披露）（八

7、）其他货币资金的审计（八）其他货币资金的审计P284包括外埠存款、信用证存款、银行汇票及在途货币资金包括外埠存款、信用证存款、银行汇票及在途货币资金的审查。的审查。1）审计的主要目标：真实性、合法性）审计的主要目标：真实性、合法性2）审计策略：直接进行实质性测试）审计策略：直接进行实质性测试3）审计方法：主要采用核对法、盘点法和函证法）审计方法：主要采用核对法、盘点法和函证法4）审计程序基本类似与银行存款）审计程序基本类似与银行存款二、应收帐款的审计二、应收帐款的审计（一）应收帐款审计目标（一）应收帐款审计目标P286（二）应收账款对应账户：（二）应收账款对应账户：主营业务收入主营业务收入应交

8、税金应交税金银行存款银行存款坏帐准备坏帐准备（三）重点审计：（三）重点审计：入账时间入账时间入账价值入账价值坏帐损失坏帐损失应收帐款的应收帐款的实质性测试实质性测试P288一、取得或编制应收帐款明细表（准确性）一、取得或编制应收帐款明细表（准确性）复核合计数，并与报表、总帐、明细帐合计数核对相符。复核合计数，并与报表、总帐、明细帐合计数核对相符。二、分析性复核二、分析性复核计算应收账款周转率；计算应收账款周转率；计算主要客户占全部应收账款的比率；计算主要客户占全部应收账款的比率；计算应收账款借方累计数与主营业务收入是否配比；计算应收账款借方累计数与主营业务收入是否配比；分析应收帐款帐龄，编制应

9、收帐款帐龄分析表分析应收帐款帐龄，编制应收帐款帐龄分析表（其作用：（其作用：1、核对明细帐与总帐；、核对明细帐与总帐； 2、确定审查重点：、确定审查重点：(1)金额大；金额大；(2)帐龄长；帐龄长；(3)帐帐不符；帐帐不符；分析坏帐准备合理性。）分析坏帐准备合理性。）三、函证应收帐款（真实性、所有权、估价、完三、函证应收帐款（真实性、所有权、估价、完整性）整性） 目的：目的： 1、证实帐户余额真实性、正确性；、证实帐户余额真实性、正确性； 2、防止和检测错误和舞弊。、防止和检测错误和舞弊。 编制方：被审单位或注册会计师编制方：被审单位或注册会计师;（被审单位（被审单位盖章）盖章）寄发：注册会计

10、师；寄发：注册会计师； 收函方：会计师事务所；收函方：会计师事务所；数量考虑因素：金额比重大、内部控制差、数量考虑因素：金额比重大、内部控制差、以前函证有差异、有纠纷以前函证有差异、有纠纷函证量扩大；函证量扩大； 方式：肯定式和否定式方式：肯定式和否定式四、审查未函证应收帐款（真实性、估价）四、审查未函证应收帐款（真实性、估价） 审查：原始凭证审查：原始凭证销售发票、销售单、发货单、销售发票、销售单、发货单、订货单。订货单。五、审查坏帐确认和处理（估价）五、审查坏帐确认和处理（估价） 坏账指无法收回或收回的可能性极小的应收款项坏账指无法收回或收回的可能性极小的应收款项（包括应收票据、应收帐款、

11、预付帐款、其他应（包括应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款和长期应收款等）收款和长期应收款等）六、审查有无不属于结算业务的债权（所有权）六、审查有无不属于结算业务的债权（所有权） 追查有关凭证，如果不属于结算业务的债权，建追查有关凭证，如果不属于结算业务的债权，建议适当调整。议适当调整。七、审查外币折算（估价）七、审查外币折算（估价） 八、分析应收帐款明细帐余额（分类）八、分析应收帐款明细帐余额（分类） 应收帐款明细帐出现贷方余额，属债务，应应收帐款明细帐出现贷方余额，属债务，应列入列入“预收帐款预收帐款项目。需编制重分类分录调项目。需编制重分类分录调整：整： 借：应收帐款借：应收帐款客户

12、客户 贷：预收帐款贷：预收帐款客户客户 九、审查报表披露（披露）九、审查报表披露（披露） 期初、期末帐龄分析；期初、期末帐龄分析； 期末欠款金额较大的单位帐款；期末欠款金额较大的单位帐款； 持有持有5%以上股份的股东帐款。以上股份的股东帐款。补充：应收帐款的函证补充：应收帐款的函证（1）函证范围与对象决定因素：）函证范围与对象决定因素： 占资产的比重占资产的比重内部控制强弱内部控制强弱以前函证结果以前函证结果函证方式的选择：肯定式函证可减少样本量函证方式的选择：肯定式函证可减少样本量 否定式函证可增加样本量否定式函证可增加样本量2）函证对象函证对象 P288大额或帐龄较长的项目大额或帐龄较长的

13、项目与债务人发生纠纷的项目与债务人发生纠纷的项目关联方（包括持股关联方（包括持股5%及以上股东）项目及以上股东）项目主要客户（包括关系密切的客户）项目主要客户（包括关系密切的客户）项目余额为零的项目余额为零的项目,发生贷方金额者发生贷方金额者非正常项目非正常项目,有违法舞弊的可能性有违法舞弊的可能性财务状况不良者财务状况不良者3）.函证的方式：肯定式、否定式函证的方式：肯定式、否定式选择选择肯定式肯定式情形：情形：P288（1）金额大、账龄长）金额大、账龄长(2)有争议有争议(纠纷纠纷)(3)非正常、有舞弊可能非正常、有舞弊可能(4)对方可能不重视等金额较大对方可能不重视等金额较大选择选择否定

14、式否定式情形情形: P289内部控制有效内部控制有效预计误差率较低预计误差率较低余额小余额小相信被函证者认真对待相信被函证者认真对待4）函证的时间选择）函证的时间选择与资产负债表日接近的时间与资产负债表日接近的时间5）函证结果产生原因分析）函证结果产生原因分析客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现函证时间和付款时间差异造成的函证时间和付款时间差异造成的可能是记帐错误，即收到货款时贷记另一客户的明可能是记帐错误，即收到货款时贷记另一客户的明细帐户细帐户6）函证结果的总结与评价）函证结果的总结与评价没有审计差异没有审计差异 余额公允余额公允存在审计差异

15、存在审计差异 估计累计差错，可扩大审计范围估计累计差错，可扩大审计范围 7）肯定式函证没有复函采用的）肯定式函证没有复函采用的替代程序替代程序抽查合同、定单、发票、发运凭证等，以验证真实性抽查合同、定单、发票、发运凭证等，以验证真实性（五）应收票据审计（五）应收票据审计 P291重点审计重点审计:入账价值、贴现的计算入账价值、贴现的计算获取或编制应收票据明细表，与报表数、总帐数、明细帐合获取或编制应收票据明细表，与报表数、总帐数、明细帐合计数核对计数核对监盘库存票据，监盘库存票据，向出票人函证，证实其存在性和可收回性向出票人函证，证实其存在性和可收回性检查有疑问的商业票据是否曾经展期，或函证以

16、确定兑现能检查有疑问的商业票据是否曾经展期，或函证以确定兑现能力力验证利息收入验证利息收入验证已贴现的票据的计算及会计处理。验证已贴现的票据的计算及会计处理。披露：资产负债表剔除已贴现票据（反映在报表下端的补充披露：资产负债表剔除已贴现票据（反映在报表下端的补充资料资料“已贴现的商业承兑汇票已贴现的商业承兑汇票”项目）项目）（六）予收帐款审计（六）予收帐款审计风险点：利用予收帐款，少计收入；长期挂帐风险点：利用予收帐款，少计收入；长期挂帐实质性测试程序实质性测试程序例例P292（七）坏帐准备审计（七）坏帐准备审计1、审计目标、审计目标计提的方法和比例的恰当性，计提的充分性计提的方法和比例的恰当性，计提的充分性坏帐准备增减记录的正确性坏帐准备增减记录的正确性期末余额的正确性期末余额的正确性披露的恰当性披露的恰当性2、坏帐准备的实质性测试、坏帐准备的实质性测试1）审查计提：）审查计提：方法与比例合理、一贯，数额、会计处理