流转环节小税种的核算与筹划

1、第第5章章 流转环节小税种的流转环节小税种的 核算与筹划核算与筹划主讲人：王素荣主讲人：王素荣 博士博士对外经济贸易大学对外经济贸易大学 教授教授流转环节小税种核算与筹划流转环节小税种核算与筹划n一、城建税一、城建税n二、关税二、关税n三、资源税三、资源税n四、土地增值税四、土地增值税n五、烟叶税五、烟叶税一、城建税一、城建税n( (一一) )概念、特点概念、特点n城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。税。n城建税城建税没有独立的征税对象，而是以增值税、没有独立的征税对

2、象，而是以增值税、消费税、营业税消费税、营业税“三税三税”实际缴纳的税额之和实际缴纳的税额之和为计税依据，随为计税依据，随“三税三税”同时附征，属于附加同时附征，属于附加税。税。(二二)城建税的基本规定城建税的基本规定n征税范围征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收法规定征收“三税三税”的其他地区。的其他地区。n纳税人纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。n只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须

3、同时缴纳城建税。何一种税，都必须同时缴纳城建税。n 基本规定基本规定(税率税率)n实行地区差别比例税率。实行地区差别比例税率。n在城市市区的，税率为在城市市区的，税率为7 7；n在县城、建制镇的，税率为在县城、建制镇的，税率为5 5n其它地区的，税率为其它地区的，税率为1 1。n按纳税人按纳税人所在地所在地执行。执行。n下列按下列按缴纳缴纳三税所在地税率：三税所在地税率：n1.1.由受托方代收、代扣三税的单位和个人；由受托方代收、代扣三税的单位和个人；n2.2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。(三三)减税、免税减税、免税n城建税具体税收优惠规定：城建

4、税具体税收优惠规定：n1.1.按减免后实际缴纳的按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，随税额计征，随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。n2.2.进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。n3.3.对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即实行先征后返、先征后退、即征即退办法的额，除另有规定外，对随退办法的额，除另有规定外，对随“三税三税”附征附征的城建税和教育费附加，一律不退还或返还。的城建税和教育费附加，一律不退还或返还。n4.4.对国家重大水利工程建设基金免征城建税。对国家重大水利工程建设基金免征城建税。(四四)计税依据和计算计税依据和

5、计算n计税依据计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷税人在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。n自自20052005年年1 1月月1 1日起，经国家税务局正式审核批准日起，经国家税务局正式审核批准的当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育的当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育费附加的计征范围费附加的计征范围. .n但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还

6、已但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。缴纳的城建税。计税依据和计算计税依据和计算n应纳税额应纳税额=(=(增值税增值税+ +消费税消费税+ +营业税营业税) )税率税率n 例例 某市企业，某市企业，3 3月份应缴纳增值税月份应缴纳增值税231231万元，万元，缴纳消费税缴纳消费税8787万元；缴纳营业税万元；缴纳营业税2525万元，因万元，因故被加收滞纳金故被加收滞纳金0.250.25万元，计算实际应纳城万元，计算实际应纳城建税建税n应纳税额应纳税额= (231+87+25)= (231+87+25)7 7=343=3437 7n =24.01(=24.01(万元万元) )

7、(五五)教育费附加教育费附加n1 1、教育费附加、教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。加费。n2 2、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为营业税税额为计税依据计税依据，分别与增值税、消费，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。税和营业税同时缴纳。n3 3、教育费附加、教育费附加计征比率为计征比率为3 3，但是对生产卷但是对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。n应纳教育费附加应纳教育费附加=

8、 =实际缴纳实际缴纳( (增值税增值税+ +消费消费税营业税税营业税) )征收比率征收比率n 例例 某企业某企业1111月实际缴纳增值税月实际缴纳增值税3030万元，万元，消费税消费税2525万元，营业税万元，营业税1515万元。计算该万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。企业应缴纳的教育费附加。n应纳教育费附加应纳教育费附加=(30+25+15)=(30+25+15)3 3n =2.1=2.1万元万元教育费附加的减免规定教育费附加的减免规定n1 1、进口的产品征收的增值税、消费税，不征、进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。收教育费附加。n2 2、因减免增值税、消费税、营业税而发生

9、退、因减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。税的，同时退还已征收的教育费附加。n3 3、出口产品退还增值税、消费税的，不退还、出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。已征的教育费附加。n4.4.对国家重大水利工程建设基金免征教育费对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。附加。城建税及教育费附加的核算城建税及教育费附加的核算n(1)(1)计算出城建税及教育费附加时：计算出城建税及教育费附加时：n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税及附加应交城建税及附加n(2)(2)实际缴纳税款时：实际缴纳税款时：n借：应交税费借

10、：应交税费应交城建税及附加应交城建税及附加n 贷：银行存款贷：银行存款二、关税二、关税n( (一一) )概念概念n关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。商品税。n( (二二) )关税分类关税分类n1.1.按征税对象分类，按征税对象分类，n进口税进口税(Import duty):(Import duty):正税和附加税正税和附加税( (反倾销反倾销税、反补贴税、报复关税税、反补贴税、报复关税) )n出口税出口税(export duty):(export duty):关

11、税分类关税分类n2 2、按征税标准分类、按征税标准分类n从量税从量税：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实行从量税行从量税。能抑制质次价廉商品能抑制质次价廉商品。n从价税从价税：税负公平，税负明确：税负公平，税负明确n复合税复合税(mixed duty)(mixed duty)：我国对录像机、放像机、：我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。n滑准税滑准税：按产品价格高低分档制定若干不同税：按产品价格高低分档制定若干不同税率。物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，率。物价上涨时，采用较低税率；物价下

12、跌时，采用较高税率。对新闻纸实行滑准税采用较高税率。对新闻纸实行滑准税。关税分类关税分类n3 3、按征税性质分类、按征税性质分类n普通税率普通税率：对与本国未签协定国家的货物征收：对与本国未签协定国家的货物征收n优惠税率优惠税率：按协定优惠。包括特定优惠关税：按协定优惠。包括特定优惠关税( (特惠税特惠税) )、普遍优惠制、普遍优惠制( (普惠制，发达国家对普惠制，发达国家对发展中国家发展中国家) )、最惠国待遇、最惠国待遇( (现在和将来给予第现在和将来给予第三国的优惠，同样适于对方三国的优惠，同样适于对方) )n差别税率差别税率：包括反补贴关税、反倾销关税、报：包括反补贴关税、反倾销关税、

13、报复关税、保障性关税复关税、保障性关税( (某类商品进口量剧增，某类商品进口量剧增，对相关产业带来巨大影响或损害时，按照对相关产业带来巨大影响或损害时，按照WTOWTO规则，启动一般保障措施，磋商、提高进口关规则，启动一般保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制税或数量限制) )。n4 4、按保护形式分类、按保护形式分类n关税壁垒关税壁垒：以提高关税的办法限制外国商品进：以提高关税的办法限制外国商品进口的措施。口的措施。n非关税壁垒非关税壁垒: :除关税以外的一切限制进口的措施除关税以外的一切限制进口的措施. .n直接非关税壁垒直接非关税壁垒( (对本国产品和进口产品差别对对本国产品和进口产品差

14、别对待或迫使出口国限制出口等措施，包括政府采待或迫使出口国限制出口等措施，包括政府采购、海关估价、进口许可制度、进口配额制、购、海关估价、进口许可制度、进口配额制、关税配额制关税配额制) )n间接非关税壁垒间接非关税壁垒( (为其他目的，但同样起到限制为其他目的，但同样起到限制商品进口效果的措施，包括外汇管制、进出口商品进口效果的措施，包括外汇管制、进出口国家垄断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全国家垄断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全和技术标准和技术标准) )。(三三)纳税人、征税对象纳税人、征税对象n1 1、纳税人：进口货物的收货人，出口货物的、纳税人：进口货物的收货人，出口货物的发货人，进

15、出境物品的所有人发货人，进出境物品的所有人. .n2 2、征税对象：准许进出境的货物和物品。、征税对象：准许进出境的货物和物品。n货物：指贸易性商品；货物：指贸易性商品；n物品：指入境旅客随身携带的行李物品、各种物品：指入境旅客随身携带的行李物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。(四四)关税税率关税税率n1 1、进口关税税率、进口关税税率n自自20042004年年1 1月月1 1日起，我国进口税则设有最惠国日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关

16、税税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。内可以实行暂定税率。n最惠国税率最惠国税率：原产于：原产于共同适用最惠国待遇的世共同适用最惠国待遇的世界贸易组织成员的进口货物；界贸易组织成员的进口货物；原产于与我国签原产于与我国签有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家和地区的货物；原产于我国境内的进口货物。和地区的货物；原产于我国境内的进口货物。n协定税率协定税率：适用于原产于我国参加的含关税优适用于原产于我国参加的含关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的

17、进口惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。目前原产于文莱、柬埔寨、印度尼西亚、货物。目前原产于文莱、柬埔寨、印度尼西亚、老挝、马来西亚、缅甸、菲律宾、新加坡、泰老挝、马来西亚、缅甸、菲律宾、新加坡、泰国、越南、韩国、斯里兰卡、孟加拉、印度、国、越南、韩国、斯里兰卡、孟加拉、印度、巴基斯坦、智利、新西兰、巴基斯坦、智利、新西兰、中国香港、中国澳中国香港、中国澳门和中国台湾的门和中国台湾的部分进口货物。部分进口货物。 n特惠税率特惠税率：原产于与我国签有特殊优惠关税协：原产于与我国签有特殊优惠关税协定的国家和地区的货物。目前原产于老挝等东定的国家和地区的货物。目前原产于老挝等东南亚南亚4

18、4国、苏丹等非洲国、苏丹等非洲3030国、也门等国、也门等7 7国，共国，共4141个联合国认定的最不发达国家实施特惠税率。个联合国认定的最不发达国家实施特惠税率。n普通税率普通税率：原产于上述国家或地区以外的其他：原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。口货物。n19921992年，关税总水平：优惠年，关税总水平：优惠42%42%，普通，普通56%56%n19921992年年1212月份，降低为月份，降低为40%40%n19941994年年1 1月，降低至月，降低至36%36%n19961996年年4 4月，降低至

19、月，降低至23%23%n19971997年年1010月，降低至月，降低至17%17%n20022002年，关税总水平降低到年，关税总水平降低到12%12%。n20102010年，我国关税总水平为年，我国关税总水平为9.8%9.8% n其中：农产品平均税率其中：农产品平均税率15.2%15.2%，n 工业品平均税率工业品平均税率8.9%8.9%，n2 2、出口关税税率、出口关税税率n20102010年，出口商品税率表有年，出口商品税率表有9999个税目，税率为个税目，税率为50%50%是锡矿砂及其精矿（但暂定税率是锡矿砂及其精矿（但暂定税率20%20%）；）；n税率为税率为40%40%的有的有1

20、818个税目的商品，但有个税目的商品，但有6 6个税目个税目暂定税率，如苯暂定税率，如苯0 0，高纯镍，高纯镍5%5% n税率为税率为30%30%的有的有3939个税目，但有个税目，但有1414个税目实行较个税目实行较低的暂定税率，低的暂定税率，2020种暂定税率为种暂定税率为0 0，铜锌合金丝，铜锌合金丝n税率为税率为25%25%的商品是硅铁；的商品是硅铁；n税率为税率为20%20%的有的有4141个税目，山羊板皮，个税目，山羊板皮，n鳗鱼苗暂定税率为鳗鱼苗暂定税率为10%10%，木制一次性筷子暂定税，木制一次性筷子暂定税率为率为10%10%； (五五)原产地规定原产地规定n原产地原则是确定

21、进口货物惟一产地的规定，原产地原则是确定进口货物惟一产地的规定，包括原产地标准和直接运输规定。包括原产地标准和直接运输规定。n1 1、原产地标准、原产地标准n对只有一个国家可供审定的进口货物，应用对只有一个国家可供审定的进口货物，应用“完全在一国生产完全在一国生产”准则；如有两个及以上国准则；如有两个及以上国家参与生产的进口货物，采用家参与生产的进口货物，采用“实质性改变实质性改变”准则准则. .n实质性改变标准实质性改变标准：凡经过两个及以上国家加工凡经过两个及以上国家加工的货物，应以最后一个实质性改变了原产品，的货物，应以最后一个实质性改变了原产品，使其得到了新的特有的性质或特征的国家，作

22、使其得到了新的特有的性质或特征的国家，作为货物的原产国。为货物的原产国。n2 2、直接运输规定、直接运输规定：原产国要将出口产品直接：原产国要将出口产品直接运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物给予相应的待遇。给予相应的待遇。n视为直接运输的情况：视为直接运输的情况：n不通过他国关境直接运到进口国不通过他国关境直接运到进口国; ;n特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，货物始终处于海关的监管之下。货物始终处于海关的监管之下。n3 3、原产地证书、原产地证书：海关对进口货物要求交验原：海关对进口货物要求交验原

23、产地证书及其它能证明进口货物产地的单证。产地证书及其它能证明进口货物产地的单证。n由生产厂家、供应商、出口商或其他当事人提由生产厂家、供应商、出口商或其他当事人提供，主管当局或公共团体出具。供，主管当局或公共团体出具。n4 4、我国海关的原产地规定、我国海关的原产地规定n对于完全在一个国家内生产或制造的进口货对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国；物，生产国或制造国即视为该货物的原产国；n对经过几个国家加工、制造的货物，以最后对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的

24、原产国。税则中归类改变，或国家作为货物的原产国。税则中归类改变，或虽未改变，但加工增值部分所占比例超过虽未改变，但加工增值部分所占比例超过3030，作为实质加工对待。作为实质加工对待。n对于零件、部件、备件及工具，如与主件同对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，按各自原产国确定。分别进口，按各自原产国确定。(六六)关税的计算关税的计算n1 1进口关税的计算进口关税的计算n分为从价税、从量税、复合税和滑准税。分为从价税、从量税、复合税和滑准税。n（1 1）从价税（）从价税（ad valorem dutyad

25、 valorem duty）计算）计算n如卷烟，普通税率如卷烟，普通税率180%180%，最惠国税率，最惠国税率25%25%。n威士忌酒，普通税率威士忌酒，普通税率180%180%，最惠国税率，最惠国税率10%10%；n排气量小于排气量小于2.52.5升的小轿车、小客车、越野车，升的小轿车、小客车、越野车，普通税率普通税率230%230%，最惠国税率，最惠国税率25%25%。 n关税税额进口货物数量关税税额进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n 进口货物完税价格总额进口货物完税价格总额税率税率n 案例案例 某进出口公司从美国进口一批卷烟，某进出口公司从美国进口一批卷烟，进口申报价格进口

26、申报价格FOBFOB价价100100万美元，进口运费万美元，进口运费2020万美元，保险费率万美元，保险费率0.30.3，汇率，汇率1:6.51:6.5n适用最惠国税率适用最惠国税率2525。n解析：解析：n货价折合人民币货价折合人民币1001006.56.5650650（万元）（万元）n运费折合人民币运费折合人民币20206.56.5130130（万元）（万元）n完税价格完税价格(650+130)(650+130)(1-0.3(1-0.3)=782.35)=782.35n进口关税进口关税782.35782.352525195.59195.59万元万元n（2 2）从量税）从量税(specifi

27、c duty)(specific duty)计算计算n目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等，目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等，实行从量计征进口关税。实行从量计征进口关税。n如税号如税号3701302137013021，未曝光照相制版用激光照排片，未曝光照相制版用激光照排片，普通税率普通税率7070元元/ /，最惠国税率，最惠国税率3.73.7元元/ /。n税号税号27090000,27090000,石油原油，普通税率石油原油，普通税率8585元元/ /吨，最吨，最惠国税率惠国税率0 0n关税税额关税税额= =进口货物数量进口货物数量单位税额单位税额n 案例案例 某进出口公司从国外进

28、口未曝光照相制版某进出口公司从国外进口未曝光照相制版用激光照排片用激光照排片400400平方米，税则号列平方米，税则号列3701302137013021，执行普通税率执行普通税率7070元元/ /平方米。平方米。n应交进口关税应交进口关税=400=40070=28 000(70=28 000(元元) )n(3)(3)复合税（复合税（mixed or compound dutymixed or compound duty）计算）计算n目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税相机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税.

29、.n如如税号税号8525802985258029，非特种用途的其他数字照相，非特种用途的其他数字照相机，完税价格不高于机，完税价格不高于50005000美元美元/ /台，普通税率为台，普通税率为130%130%，完税价格高于，完税价格高于50005000美元美元/ /台，普通税率为台，普通税率为6 6，都另加，都另加5150051500元元/ /台，最惠国税率台，最惠国税率0.0.n广播级磁带录像机，完税价格不高于广播级磁带录像机，完税价格不高于20002000美元美元/ /台台, ,普通税率普通税率130130，完税价格高于，完税价格高于20002000美元美元/ /台台, ,普通普通税率税

30、率6 6，加，加2060020600元元/ /台；台；n完税价格不高于完税价格不高于20002000美元美元/ /台，最惠国税率台，最惠国税率3030, ,完税价格高于完税价格高于20002000美元美元/ /台，最惠国税率台，最惠国税率3 3，加，加43744374元元/ /台。台。n关税税额关税税额= =进口货物数量进口货物数量单位税额单位税额+ +进口货物数进口货物数量量单位完税价格单位完税价格税率税率n 案例案例 某广播电视局经批准从国外购入广播级磁某广播电视局经批准从国外购入广播级磁带录像机一台，进口申报价格带录像机一台，进口申报价格CIFCIF上海上海2 5002 500美元，美元

31、，执行普通税率，当日汇率执行普通税率，当日汇率1:6.51:6.5。n货价折合人民币货价折合人民币=2 500=2 5006.5=16 250(6.5=16 250(元元) )n应缴进口关税应缴进口关税20 60020 6001 116 25016 2506 6n 21575(21575(元元) )n(4)(4)滑准税滑准税(sliding duty)(sliding duty)计算。计算。n滑准税是预先按照商品市场价格的高低，制定出滑准税是预先按照商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率的一种计税方法

32、。一般变化而升降进口关税税率的一种计税方法。一般随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低。目前我国对新闻纸，实行滑格越高，税率越低。目前我国对新闻纸，实行滑准计征进口关税。准计征进口关税。n关税税额关税税额n= =进口货物数量进口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率2、出口关税的计算、出口关税的计算n我国现行部分出口商品税率如下：我国现行部分出口商品税率如下：n税号税号0301921003019210，鳗鱼苗，鳗鱼苗，1010；n税号税号2607000026070000，铅矿砂及其精矿，铅矿砂及其精矿，3030；n锌矿

33、砂及其精矿，锌矿砂及其精矿，3030； n税号税号4103101941031019，山羊板皮，山羊板皮，2020。n 案例案例 某进出口公司出口山羊板皮一批，某进出口公司出口山羊板皮一批，FOBFOB上海总价格上海总价格120 000120 000美元，当日汇率美元，当日汇率1:6.51:6.5。n完税价格完税价格=120000=120000(1+20%)=100 000(1+20%)=100 000美元美元n出口关税出口关税=100 000=100 0006.56.52020=130 000=130 000元元(七七)关税征收管理关税征收管理n1 1、关税缴纳：进口货物自运输工具申报进境之、

34、关税缴纳：进口货物自运输工具申报进境之日起日起1414日内，出口货物在货物运抵海关监管区日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货后装货2424小时以前，纳税人向货物进出境地海小时以前，纳税人向货物进出境地海关申报。在海关填税款缴款书之日起关申报。在海关填税款缴款书之日起1515日内，日内，到指定银行缴纳税款。经海关总署批，延期纳到指定银行缴纳税款。经海关总署批，延期纳税，最长不得超过税，最长不得超过6 6个月。个月。n2 2、强制执行：、强制执行：n征收滞纳金：期满之日起，按日征收万分之征收滞纳金：期满之日起，按日征收万分之五的滞纳金，节假日不扣除。五的滞纳金，节假日不扣除。n强制征收：自海关

35、填缴款书之日起强制征收：自海关填缴款书之日起3 3个月未缴个月未缴税款税款, ,经关长批经关长批, ,可采取强制扣缴、变价抵缴可采取强制扣缴、变价抵缴. .n3 3、关税退还、关税退还n海关误征；海关误征；n免验进口货物，完税后发现短缺，属实；免验进口货物，完税后发现短缺，属实；n已征税出口货物已征税出口货物, ,因故未运出口因故未运出口, ,发生退关；发生退关；n溢征关税退还：因货物品种或规格原因溢征关税退还：因货物品种或规格原因( (非非其他其他) )原状复运进境或出境的，经海关查验属原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，退还已征关税。实的，退还已征关税。(30(30日内作出书面答复日内

36、作出书面答复) )n自缴纳税款自缴纳税款1 1年内，书面声明理由，原纳税收年内，书面声明理由，原纳税收据向海关申请退税，加算银行活期存款利息据向海关申请退税，加算银行活期存款利息. .n4 4、关税补征和追征、关税补征和追征n纳税人违反规定纳税人违反规定追征追征( (自缴纳税款或放行自缴纳税款或放行之日之日3 3年内追征，并按日加收万分之五滞纳金年内追征，并按日加收万分之五滞纳金) )n非纳税人违反规定非纳税人违反规定补征补征( (自缴纳税款之日自缴纳税款之日1 1年内年内) )n5 5、纳税争议、纳税争议n税款缴纳之日起税款缴纳之日起3030日内，复议；日内，复议；6060日内作出复日内作出

37、复议答复；仍不服，收到复议决定之日起议答复；仍不服，收到复议决定之日起1515日内，日内，向法院起诉。向法院起诉。关税核算关税核算n因关税是价内税，无论进口流动资产，因关税是价内税，无论进口流动资产，还是进口固定资产，在海关缴纳的进口还是进口固定资产，在海关缴纳的进口关税都计入关税都计入进口货物的成本进口货物的成本。n出口货物缴纳的关税，实质上属于企业出口货物缴纳的关税，实质上属于企业销售过程发生的费用，计入销售过程发生的费用，计入“营业税金营业税金及附加及附加”账户。账户。三、资源税三、资源税n1.1.概念概念n资源税是对资源税是对在中华人民共和国在中华人民共和国领域及管辖海域领域及管辖海域

38、开采规定矿产品或者生产盐的单位和个人开采规定矿产品或者生产盐的单位和个人， 以以应税产品销售额或者销售数量为计税依据应税产品销售额或者销售数量为计税依据而而征收的一种税。征收的一种税。n2.2.纳税人纳税人n我国领域及管辖海域我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐开采应税矿产品或生产盐的单位和个人的单位和个人n扣缴义务人扣缴义务人: :收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位资源税征税范围资源税征税范围n1.1.原油，指天然原油，原油，指天然原油，税率为税率为5%10%n2.2.天然气，天然气，税率税率5%10%n3.3.煤炭，焦煤煤炭，焦煤8-208-20元元/ /吨吨; ;其他煤炭其他煤

39、炭0.3-50.3-5元元/ /吨吨n4.4.其他非金属矿原矿，其他非金属矿原矿，n 普通非金属矿原矿，普通非金属矿原矿，0.50.52020元元/ /吨或者立方米吨或者立方米n 贵重非金属矿原矿，贵重非金属矿原矿，0.5-200.5-20元元/ /千克或者每克拉千克或者每克拉n5.5.黑色金属矿原矿，黑色金属矿原矿，230元元/吨吨 n6.6.有色金属矿原矿，有色金属矿原矿，n 稀土矿，税额为稀土矿，税额为0.40.46060元元/ /吨；吨；n 他有色金属矿原矿，税额为他有色金属矿原矿，税额为0.40.43030元元/ /吨。吨。n7.7.固体盐和液体盐，固体盐和液体盐，n 固体盐固体盐1

40、0106060元元/ /吨，液体盐吨，液体盐2 21010元元/ /吨。吨。 资源税计算资源税计算n 1.1.从价定率计算从价定率计算( (石油和天然气石油和天然气) )n应纳资源税销售额应纳资源税销售额比例税率比例税率n销售额为不含增值税的价款和价外费用。销售额为不含增值税的价款和价外费用。n包括实际销售额和视同销售额包括实际销售额和视同销售额n2.2.从量定额计算从量定额计算n除石油和天然气以外的应税矿产品除石油和天然气以外的应税矿产品n应纳资源税销售数量应纳资源税销售数量单位税额单位税额n销售数量为实际对外销售数量和视同销售数量。销售数量为实际对外销售数量和视同销售数量。n自用无法准确确

41、定数量时：自用无法准确确定数量时：n煤炭，按回收率折算成原煤的数量计税煤炭，按回收率折算成原煤的数量计税; ;n矿产品，按选矿比折算成原矿数量计税矿产品，按选矿比折算成原矿数量计税. .n自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；n自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。n案例案例: :某油田某油田10月份生产原油月份生产原油20万桶，其中：向万桶，其中：向外销售外销售10万桶，不含税售价万桶，不含税售价500元元/桶，增值税税桶，增值税税率率17%，自用原油，自用原油5万桶。在生产原油同时生产万桶。在生产原

42、油同时生产天然气天然气106 000立方米，其中：对外销售立方米，其中：对外销售100 000立方米，不含税售价立方米，不含税售价2.0元元/立方米，增值税立方米，增值税税率税率13%,自办炼油厂耗用自办炼油厂耗用6 000立方米。立方米。n原油和天然气税率均为原油和天然气税率均为5%，计算应纳资源税。，计算应纳资源税。n解析：解析：n原油资源税原油资源税(10+5)5005%375万元万元n天然气资源税天然气资源税(100 000+6 000)25%10 600（元）（元）n案例某煤矿案例某煤矿1212月份生产原煤月份生产原煤180 000180 000吨，对吨，对外销售原煤外销售原煤80

43、00080 000吨。该矿还用自产原煤加工吨。该矿还用自产原煤加工洗煤，自用原煤数量无法确定，但知本月销售洗煤，自用原煤数量无法确定，但知本月销售洗煤洗煤70 00070 000吨，综合回收率吨，综合回收率7070，原煤适用税，原煤适用税额额2 2元元/ /吨。计算吨。计算1212月份该煤矿应纳资源税。月份该煤矿应纳资源税。n外销原煤纳税外销原煤纳税=80 000=80 0002=160 0002=160 000元元n自用原煤数量无法确定，按洗煤的回收率折算。自用原煤数量无法确定，按洗煤的回收率折算。n自用原煤数量自用原煤数量= =洗煤数量洗煤数量综合回收率综合回收率n =70 000=70

44、0007070=100 000(=100 000(吨吨) )n自用原煤纳税自用原煤纳税=100 000=100 0002=200 0002=200 000元元资源税的核算资源税的核算n资源税通过资源税通过“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”科目。科目。n外销产品应缴纳资源税计入外销产品应缴纳资源税计入“营业税金及附加营业税金及附加”n生产过程耗用的应税产品应纳的资源税，计入生产过程耗用的应税产品应纳的资源税，计入“生产成本生产成本”；管理部门等其他方面耗用的产；管理部门等其他方面耗用的产品应纳的资源税，计入品应纳的资源税，计入“管理费用管理费用”等。等。n借：营业税金及附加借：营业税金及附

45、加n 生产成本生产成本n 管理费用等管理费用等n 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税四、土地增值税及其税务筹划四、土地增值税及其税务筹划n(一一)土地增值税基本规定土地增值税基本规定n(二二)土地增值税计算土地增值税计算n(三三)土地增值税筹划土地增值税筹划(一一)土地增值税基本规定土地增值税基本规定n1.1.土地增值税概念土地增值税概念n土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。转让房地产取得的增值额征收的一种税。n2.2.纳税人

46、纳税人n纳税人为转让房地产的单位和个人纳税人为转让房地产的单位和个人n不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资，不论部门，只要有转让房地产的行为与外资，不论部门，只要有转让房地产的行为, ,均为土地增值税的纳税人。均为土地增值税的纳税人。3.征税范围征税范围n土地增值税的征税范围包括：土地增值税的征税范围包括：n(1)(1)转让转让国有土地使用权国有土地使用权n(2)(2)地上的地上的建筑物及其附着物建筑物及其附着物连同国有土连同国有土地使用权一并转让地使用权一并转让n(3)(3)存量房地产的买卖。存量房地产的买卖。 n界定以转让的土地界定以转让的

47、土地是否为国有是否为国有, ,产权是否产权是否发生转移发生转移, ,是否取得了收入是否取得了收入为判定标准。为判定标准。对若干具体情况的判定对若干具体情况的判定n(1)(1)房地产的继承、赠与。没有取得任何收入，房地产的继承、赠与。没有取得任何收入，故不属于征税范围。赠与指：故不属于征税范围。赠与指：A. A. 赠与直系亲属赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的；或承担直接赡养义务人的；B. B. 赠与教育、民政赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。和其他社会福利、公益事业的。n(2)(2)房地产的出租。不属于征税范围。房地产的出租。不属于征税范围。n(3)(3)房地产抵押，抵押期间，不征收土

48、地增值税。房地产抵押，抵押期间，不征收土地增值税。抵押期满后，以房地产抵债，发生了权属转移，抵押期满后，以房地产抵债，发生了权属转移，则属于征税范围。则属于征税范围。n(4)(4)房地产交换。属于征税范围。但个人互换自房地产交换。属于征税范围。但个人互换自有居住用房，免土地增值税。有居住用房，免土地增值税。n(5)(5)以房地产进行投资、联营。一方以房地产作以房地产进行投资、联营。一方以房地产作价入股或作为联营条件，暂免征收土地增值税。价入股或作为联营条件，暂免征收土地增值税。将上述房地产再转让，应征收土地增值税。将上述房地产再转让，应征收土地增值税。n接受企业从事房地产开发或房地产开发企业以

49、其接受企业从事房地产开发或房地产开发企业以其建造商品房进行投资和联营的，应征税。建造商品房进行投资和联营的，应征税。n(6)(6)企业兼并转让房地产。暂免征收土地增值税。企业兼并转让房地产。暂免征收土地增值税。n(7)(7)合作建房。建成后按比例分房自用的，暂免合作建房。建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，征税。征收土地增值税；建成后转让的，征税。n(8)(8)房地产的代建房行为。无权属转移，不属于房地产的代建房行为。无权属转移，不属于征税范围。征税范围。n(9)(9)房地产的重新评估。有增值，无权属转移，房地产的重新评估。有增值，无权属转移，未取得收入，不属于征税范围。

50、未取得收入，不属于征税范围。4.税率税率级数级数增值额占增值额占扣除项目比例扣除项目比例 税率税率 扣除系数扣除系数 1 50以下以下 30 0 2 50100 40 5% 3 100200 50 15% 4 200以上以上 60 35%5.税收优惠税收优惠n(1)(1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额过扣除项目金额2020的，免征土地增值税。超过的，免征土地增值税。超过2020的，应就全部增值额按纳税。的，应就全部增值额按纳税。n(2)(2)因城市规划，国家建设需要而被政府批准征因城市规划，国家建设需要而被政府批准征用的房产或收回的土

51、地使用权用的房产或收回的土地使用权, ,免土地增值税。免土地增值税。n(3)(3)城市规划、国家建设需要而搬迁由纳税人自城市规划、国家建设需要而搬迁由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。行转让原房地产的，免征土地增值税。n(4)(4)个人转让个人转让原自用住房原自用住房，经申报核准，居住满，经申报核准，居住满5 5年以上，免土地增值税；满年以上，免土地增值税；满3 3年未满年未满5 5年，减半征年，减半征税；未满税；未满3 3年，按规定征收土地增值税。年，按规定征收土地增值税。n纳税申报：应在转让房地产合同签订后的纳税申报：应在转让房地产合同签订后的7 7日内，日内，到房地产所在地主管税

52、务机关办理纳税申报。到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。(二二)土地增值税计算土地增值税计算n土地增值税土地增值税= =增值额增值额税率税率- -扣除项目扣除项目扣除率扣除率n增值额增值额= =收入总额允许扣除项目收入总额允许扣除项目n收入总额包括货币收入、实物收入和其他收入收入总额包括货币收入、实物收入和其他收入n扣除项目的确定：扣除项目的确定：n新开发房地产的扣除项目新开发房地产的扣除项目: :n1 1、取得土地使用权所支付的金额。包括地价、取得土地使用权所支付的金额。包括地价款和有关费用。款和有关费用。n2 2、房地产开发成本、房地产开发成本n3 3、房地产开发费用、房地产开发费用n

53、利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，融机构证明的，n开发费用开发费用= =利息利息+(+(土地款土地款+ +开发成本开发成本) )5 5以内以内n否则，开发费用否则，开发费用=(=(土地款土地款+ +开发成本开发成本) )1010以内以内n4 4、与转让房地产有关的税金、与转让房地产有关的税金n营业税、城建税、教育费附加允许全额扣除，房营业税、城建税、教育费附加允许全额扣除，房地产公司印花税不允许扣除，其他企业印花税可地产公司印花税不允许扣除，其他企业印花税可扣除扣除. .n5 5、从事房地产开发的纳税人，可以加计扣除土地、从事房地

54、产开发的纳税人，可以加计扣除土地款和开发成本之和的款和开发成本之和的2020n 案例案例 房地产公司转让写字楼，货币收入房地产公司转让写字楼，货币收入2000020000万元，万元，n支付土地款支付土地款40004000万元，开发成本万元，开发成本38003800万元，万元，n开发费用共开发费用共14001400万元（其中利息万元（其中利息10001000万元，未万元，未超过标准，其他开发费用扣除比例超过标准，其他开发费用扣除比例5 5），），n按规定支付了转让环节应纳的营业税按规定支付了转让环节应纳的营业税(5(5) )、城、城建税建税(7(7) )、教育费附加、教育费附加(3(3) )和印

55、花税和印花税(0.5),(0.5),n计算应纳土地增值税。计算应纳土地增值税。n转让房地产收入转让房地产收入2000020000万元万元n允许扣除项目金额：允许扣除项目金额：n开发费用开发费用=1000+(4000+3800)=1000+(4000+3800)5 5=1390=1390万元万元n转让环节税金转让环节税金=20000=200005 5(1+7(1+7+3+3)=1100)=1100万万元，房地产公司的印花税不允许扣除。元，房地产公司的印花税不允许扣除。n加计扣除加计扣除=(4000+3800)=(4000+3800)2020=1560=1560万元万元n允许扣除总计允许扣除总计=

56、4000+3800+1390+1100+1560=4000+3800+1390+1100+1560n =11850 =11850万元万元n增值额增值额=20000-11850=8150=20000-11850=8150万元万元n增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例=8150=815011850=68.7811850=68.78，n适用税率适用税率4040，扣除率，扣除率5 5n土地增值税土地增值税=8150=81504040-11850-118505 5=3260-592.5=3260-592.5n 2667.52667.5（万元）（万元）n 案例案例 主营产品制造的生产企业，建造普通住宅

57、主营产品制造的生产企业，建造普通住宅一栋销售给职工，货币收入一栋销售给职工，货币收入50005000万元，万元，n支付土地款支付土地款20002000万元，开发成本万元，开发成本16001600万元，万元，n开发费用计开发费用计800800万元，利息支出不能提供金融机万元，利息支出不能提供金融机构证明，当地规定开发费用扣除比例为构证明，当地规定开发费用扣除比例为1010，n按规定支付了转让环节营业税按规定支付了转让环节营业税250250万元，城建税万元，城建税和教育费附加共计和教育费附加共计2525万元，印花税万元，印花税2.52.5万元，万元，n计算该公司应纳土地增值税。计算该公司应纳土地增

58、值税。n转让房地产收入转让房地产收入50005000万元万元n允许扣除项目金额：允许扣除项目金额：n开发费用开发费用=(2000+1600)=(2000+1600)1010=360=360万元万元n转让环节税金转让环节税金=250+25+2.5=277.5=250+25+2.5=277.5万元，一般企万元，一般企业的印花税允许扣除，但没有加计扣除。业的印花税允许扣除，但没有加计扣除。n允许扣除总计允许扣除总计=2000+1600+360+277.5=2000+1600+360+277.5n=4237.5=4237.5（万元）（万元）n增值额增值额=5000-4237.5=762.5=5000-

59、4237.5=762.5（万元）（万元）n增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例n=762.5=762.54 237.5=17.84 237.5=17.8因是普通住宅，增值额因是普通住宅，增值额又扣除项目的又扣除项目的2020，故免土地增值税。，故免土地增值税。n转让旧房及建筑物的扣除项转让旧房及建筑物的扣除项: :n转让旧房及建筑物的允许扣除项目，包括取得土地转让旧房及建筑物的允许扣除项目，包括取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格和使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格和转让环节支付的相关税金。转让环节支付的相关税金。n（1 1）转让旧房能提供评估价格的，转让旧房可扣）转

60、让旧房能提供评估价格的，转让旧房可扣除的项目金额包括三项：除的项目金额包括三项：n一是旧房及建筑物的评估价格，一是旧房及建筑物的评估价格，n二是取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一二是取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用：规定缴纳的有关费用：n三是在转让环节缴纳的税金。三是在转让环节缴纳的税金。n此外，纳税人支付的评估费用准予扣除。此外，纳税人支付的评估费用准予扣除。n 案例案例 某公司某公司20112011年年5 5月转让一幢月转让一幢20002000年建造的办公楼，年建造的办公楼，当时造价当时造价10001000万元。经评估，重置成本价万元。经评估，重置成本价30