财务会计3竣？ 应收款项

1、 第三章第三章 应收款项应收款项本章内容：第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款预付账款第四节第四节 其他应收款其他应收款第一节第一节 应收票据应收票据 一、一、应收票据应收票据: 是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。种类：种类： 按承兑人不同分为：按承兑人不同分为：商业商业承兑汇票承兑汇票 银行银行承兑汇票承兑汇票 按是否带息分为：按是否带息分为： 不带息不带息票据票据 带息带息票据票据 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？二、二、 应收票据应收票据

2、的计价的计价 应收票据应收票据一般按其一般按其面值面值计价。计价。 借：应收票据借：应收票据 面值面值 贷：有关科目贷：有关科目 对于带息的应收票据，应于对于带息的应收票据，应于期末期末计提利息并增加应收票计提利息并增加应收票据的据的账面价值账面价值。 借：借：应收票据应收票据 利息利息 贷：财务费用贷：财务费用 为什么？为什么？ 三、应收票据的核算三、应收票据的核算 企业设置企业设置“应收票据应收票据”账户，该账户属于资产类科目。账户，该账户属于资产类科目。 应收票据应收票据应收票据的面值应收票据的面值计提的利息计提的利息到期收回的应收票据面值到期收回的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值向

3、银行贴现的应收票据面值企业尚未收回的应收企业尚未收回的应收票据面值和应计利息票据面值和应计利息例3-1 不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款5万元，增值税0.85万元。A企业收到B公司一张3个月到期的不带息银行承兑汇票，面额5.85万元。 借：应收票据 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税 （销项税额）8500 借：银行存款 58500 贷：应收票据 58500n若票据到期，B公司无力还款。 借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500 2 2、带息带息应收票据的核算应收票据的核算 到期值到期值= =面值面值+ +利

4、息利息 到期应计到期应计利息利息= =应收票据面值票面利率期限应收票据面值票面利率期限 带息应收票据，应于带息应收票据，应于中期期末中期期末和和年度终了年度终了，按规定计，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用财务费用”。 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用票据到期日？票据到期日？n按月表示？n按日表示？n某企业2009年10月19日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为5万元，增值税为0.85万元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限90天，票面利率为10%。到期日？n到期日：1月17日

5、n10月大，共31天，13天n11月小，共30天，30天n12月大，共31天，31天n1月 16天会计处理：收到票据时 借：应收票据 58500 贷：主营业务收入50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500年末计提利息：5.8510%74/360=1186.25 借：应收票据 1186.25 贷：财务费用 1186.25 票据1月17日到期收回货款 借：银行存款 59962.5（本金+90天利息） 贷：应收票据 120900（58500+1186.25） 财务费用 276.25（5850010%16/360） 3 3、应收票据贴现的核算、应收票据贴现的核算 （1 1）贴现贴现是指票据持有

6、人将未到期的票据背书后送交银行，是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。的短期贷款。（2 2）应收票据贴现金额的计算）应收票据贴现金额的计算票据的到期值：票据的到期值： 不带息票据到期值不带息票据到期值= =面值面值 带息票据到期值带息票据到期值= =面值面值+ +利息利息利息利息= =面值面值年利率票据到期年利率票据到期天数天数/360/360 或面值年利率票据到期或面值年利率票据到期月

7、数月数/12/12贴现息贴现息= =到期值贴现率贴现到期值贴现率贴现天数天数/360/360 贴现天数：算头不算尾贴现天数：算头不算尾贴现所得金额贴现所得金额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 （3 3）会计处理）会计处理 ：例：例3-33-3n20092009年年5 5月月2 2日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为110000110000元的元的不不带息带息商业承兑汇票一张到银行贴现，年贴率为商业承兑汇票一张到银行贴现，年贴率为12%12%。 到期日？贴现天数？到期日？贴现天数？n到期日：9月2

8、3日n到期值=面值n票据的贴现天数：算头不算尾n 144天（30+30+31+31+23-1）n贴现息=11000012%144360=5280（元）n贴现金额=110000-5280=104720（元）n会计分录： 借：银行存款 104720 财务费用 5280 贷：应收票据 110000例例3-43-4n20092009年年5 5月月2 2日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为110000110000元的元的带带息息商业承兑汇票一张到银行贴现商业承兑汇票一张到银行贴现. . 银行年贴率为银行年贴率为12%

9、12%，票据年利率为，票据年利率为10%10%。 到期日：9月23日？会计处理：n到期值=110000（1+10%612）=115500n贴现息=11550012%144360=5544n会计分录： 借：银行存款 109956 财务费用 44 贷：应收票据 110000 贴现的商业汇票贴现的商业汇票到期到期，承兑人承兑人的银行存款的银行存款不足支付：不足支付： A A 申请贴现的企业按所申请贴现的企业按所付付本息：本息： 借借: :应收账款应收账款 本息本息 贷：银行存款贷：银行存款 B B 申请贴现企业的申请贴现企业的银行存款不足支付银行存款不足支付，银行将作逾期贷款处理，银行将作逾期贷款处

10、理 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 企业持有的应收票据在到期前，除了可向银行申请贴企业持有的应收票据在到期前，除了可向银行申请贴现外，还可以现外，还可以背书转让背书转让，以取得所需物资。，以取得所需物资。 会计处理：会计处理： 借：在途物资借：在途物资 库存商品库存商品 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应收票据（按应收票据的账面价值）贷：应收票据（按应收票据的账面价值） 差额，借记或贷记差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 第二节第二节 应收账款应收账款本节主要内容：本节主要内容： 一、应收账款的确认一、应收账款的确认

11、 二、应收账款的计价二、应收账款的计价 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 四、坏账的计提及核算四、坏账的计提及核算 一、一、应收账款的确认应收账款的确认n应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。经营活动引起经营活动引起销售商品销售商品提供劳务提供劳务与确认收入相关二、应收账款的计价二、应收账款的计价（一）正常销售下正常销售下 按实际发生额入账： 借：应收账款借：应收账款 贷：有关科目贷：有关科目 实际发生额包括：包括： 销售商品销售商品/ /提供劳务应收的价款；提供劳务应收的价款； 增值税；增值税； 代垫运杂费。代垫运杂费。 （二）商业折扣（二）商

12、业折扣 商业折扣：商业折扣：企业为了促销，在商品价目单所列价格的基础上企业为了促销，在商品价目单所列价格的基础上给予的优惠。给予的优惠。 特点：特点：（1 1）在）在销售环节销售环节发生，实际售价（发票价格）为扣除商业折发生，实际售价（发票价格）为扣除商业折扣后的净额。扣后的净额。（2 2）对应收账款的入账价值）对应收账款的入账价值没有影响没有影响。即应收账款按扣除商业折扣以后的实际售价（即应收账款按扣除商业折扣以后的实际售价（发票价格发票价格）计量）计量商业折扣的表商业折扣的表示：示：95%（三）现金折扣（三）现金折扣现金折扣现金折扣是为了鼓励客户是为了鼓励客户尽早付款尽早付款而给予的优惠（

13、所付款按售而给予的优惠（所付款按售价的一定比例扣除）。价的一定比例扣除）。现金折扣的符号：现金折扣的符号：2/10， 1/20， n/30与商业折扣的区别？与商业折扣的区别？ 现金折扣下，应收账款现金折扣下，应收账款入账金额入账金额有有 总价法总价法 净价法净价法（1 1）总价法）总价法: :应收账款按不扣除现金应收账款按不扣除现金折扣的金额入账折扣的金额入账. . 借：应收账款借：应收账款 贷：有关科目贷：有关科目 我国采用我国采用总价法。总价法。假设客户不能在假设客户不能在规定时间筹到资规定时间筹到资金金例3-6:总价法n某企业销售产品某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为元，

14、规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率，适用增值税率17%，产品交付并办，产品交付并办妥手续。妥手续。销售时销售时: 总价总价借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 (100%) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额 ) 1 700（1）假定：货款在）假定：货款在10天内收到天内收到借：银行存款借：银行存款 11 500 财务费用财务费用 200（100002%） 贷：应收账款贷：应收账款 11 700（2）假定：货款在）假定：货款在10天后支付天后支付借：银行存款借：银行存款 11 700（100%） 贷：应收

15、账款贷：应收账款 11 700（2 2）净价法：应收账款按）净价法：应收账款按扣减最大现金折扣后的金额作入账。扣减最大现金折扣后的金额作入账。 国外多用净价法。国外多用净价法。借：应收账款借：应收账款 净价净价 98%98% 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 净价净价98%98% 应交税费应交税费- -销项税额销项税额 如果如果客户没有得到现金折扣客户没有得到现金折扣, ,冲减融资的理财费用冲减融资的理财费用- -财务费用。财务费用。借：银行存款借：银行存款 100% 100% 贷：应收账款贷：应收账款 98%98% 财务费用财务费用 折扣折扣 2%2%假设客户能在规假设客户能在规定时间筹到资

16、金定时间筹到资金例3-6:净价法n某企业销售产品某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。假定折，产品交付并办妥手续。假定折扣时不考虑增值税。扣时不考虑增值税。销售时销售时: 净价法净价法借：应收账款借：应收账款 11 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 800 (98%) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额 ) 1 700（1）假定：货款在）假定：货款在10天内收到天内收到借：银行存款借：银行存款 11 500（98%） 贷：应收账款贷：应收账款 11 5

17、00 （2）假定：货款在）假定：货款在10天后支付天后支付借：银行存款借：银行存款 11 700（100%） 贷：应收账款贷：应收账款 11 500 财务费用财务费用 200（100002%） 四、坏账及其核算四、坏账及其核算1、坏账及其确认、坏账及其确认 坏账：坏账：指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 坏账损失坏账损失：由于发生坏账而产生的损失：由于发生坏账而产生的损失确认确认：有有确凿证据确凿证据表明确实无法收回的应收款项表明确实无法收回的应收款项 如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等流量严

18、重不足等 。 2 2、坏账的核算方法、坏账的核算方法 （1 1）直接转销法）直接转销法 当应收账款发生坏账时，直接计入管理费用，同时冲销应收当应收账款发生坏账时，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。账款。 优点：账务处理简单优点：账务处理简单 缺点：不符合权责发生制缺点：不符合权责发生制借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款（2 2）备抵法）备抵法 先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款被确认为坏账时，冲先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款被确认为坏账时，冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。减坏账准备，同时转销相应的应收账款。 提取坏账准备时 借:资产减值损

19、失计提的坏账准备 贷：坏账准备 发生坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收账款 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 备抵法的备抵法的优点优点： 将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻彻权责发生制权责发生制，避免企业虚盈实亏。，避免企业虚盈实亏。 便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，体现体现谨慎性谨慎性。 对财务报表的影响？对财务报表的影响？备抵法下备抵法下坏账损失的估计方法坏账损

20、失的估计方法应收账款余额百分比法：按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失。销货百分比法：按全年赊销收入的一定比例提取个别认定法： 根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。 企业也可同时运用以上方法。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 “坏账准备坏账准备”账户的期末余额：账户的期末余额：“应收账款应收账款”期末余额期末余额计提比率计提比率=“=“坏账准备坏账准备”的期末的期末余额余额“坏账准备坏账准备”的计提数：的计提数：“坏账准备坏账准备”账户账户期末余额期末余额 期初数，按差额期初数，按差额补提补提坏账准坏账准备备“坏账准备坏账准备”账户

21、账户期末余额期末余额 期初数，按差额期初数，按差额冲回冲回坏账准坏账准备备 例3-7：应收账款余额百分比法举例n某企业年末应收账款余额为1000 000元，坏账准备提取比例为3；n第二年发生坏账损失6 000元，其中，甲单位1 000元，乙单位5 000元；n第二年年末，应收账款余额为1200 000元;n第三年原已核销的乙单位应收账款5 000元又重新收回；n第三年末，应收账款余额为1300000元。 年末计提坏账准备及会计处理:（1）第一年末，坏账准备期末数）第一年末，坏账准备期末数1000 00033 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000

22、（2）第二年，发生坏账时：）第二年，发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 6 000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 1 000 乙单位乙单位 5 000（3）第二年末，坏账准备期末数）第二年末，坏账准备期末数1200 00033 600本年应计提数本年应计提数= 3600-（3000-6000）6600 按差额补提按差额补提 借：资产减值损失借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600（4）第三年，重新收回坏账时，核销原已作坏账的部分）第三年，重新收回坏账时，核销原已作坏账的部分 借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000同时

23、：同时： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 5000（5）第三年末，坏账准备期末数）第三年末，坏账准备期末数1 300 00033 900本年计提数本年计提数= 3 900-（3600+5000） - 4700 按差额冲回按差额冲回 借：坏账准备借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4700 账龄分析法账龄分析法 账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，是根据应收账款入账时间的长短， 并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备 的一种方法。的一种方法。 前提：前提： 账款拖欠的时

24、间越长，则发生坏账的可能性就越大。账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大。 销售百分比法销售百分比法 销货百分比法销货百分比法又称赊销百分比法，是根据又称赊销百分比法，是根据当期当期赊销赊销 金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备 的一种方法。的一种方法。 本期计提本期计提的坏账准备的坏账准备= =当期当期赊销净额赊销净额坏账估计比例坏账估计比例 更符合权责发生制更符合权责发生制前提：前提： 应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关，应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关， 赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性赊销业务越多，赊销

25、金额越大，发生坏账的可能性 也就越大。也就越大。发生额发生额例例3-83-8：销售百分比法：销售百分比法n某公司2006年初“坏账准备 ”有贷方余额22 000元；20062009年度各年赊销净额分别为： 2000 000元、1800 000元、2400 000元、1600 000元；2006 2009年度各年发生的坏账损失分别为： 18 000元、30 000元、40 000元、36 000元。 根据以往经验，估计坏账损失率为1%。 有关会计处理：（1）转销2006年发生的坏账 借：坏账准备 18 000 贷：应收账款 18 000（2） 2006年末计提坏账准备 借：资产减值损失 20 0

26、00（ 2000 0001%） 贷：坏账准备 20 000（3）转销2007年发生的坏账 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000（4） 2007年末计提坏账准备 借：资产减值损失 18 000 贷：坏账准备 18 000（ 1800 0001%）（5）转销2008年发生的坏账 借：坏账准备 40 000 贷：应收账款 40 000（6） 2008年末计提坏账准备 借：资产减值损失 24 000 贷：坏账准备 24 000 （ 2400 0001%）（7）转销2009年发生的坏账 借：坏账准备 36 000 贷：应收账款 36 000（8） 2009年末计提坏账准备 借：资产减值

27、损失 16 000 贷：坏账准备 16 000 （ 1600 0001%） 第三节第三节 预付账款预付账款一、预付账款的内容一、预付账款的内容 预付账款预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。货款。二、预付账款的核算二、预付账款的核算1.1.设设“预付账款预付账款”账户；账户；预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目，并按规定计提坏账准备。在在编制会计报表时编制会计报表时，仍然要将，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”的金的金额分开报告。额分开报告。支付定金支付定

28、金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。 第四节第四节 其他应收款其他应收款一、其他应收款的内容一、其他应收款的内容其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。应收、暂付其他单位或个人的各种款项。主要包括：主要包括：预付