第9章非货币性资产交换

1、9.1 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定9.2 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量第九章第九章 非货币性资产交换非货币性资产交换9.1 9.1 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 的概念的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，其中，货币性资产，是指企业持有的货币资货币性资产，是指企业持

2、有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，以及债券投资等。非货币性资产，是指货币是指货币性资产以外的资产性资产以外的资产。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于换金额的比例低于25%作为参考。作为参考。 若补价若补价整个资产交换金额整个资产交换金额25% ，则，则属于非货币性资产交换；属于非货币性资产交换； 若补价若补价整个资产交

3、换金额整个资产交换金额25%的的，视，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。其他相关准则。 整个资产交换金额整个资产交换金额即为在整个非货币性资即为在整个非货币性资产交换中产交换中最大的公允价值。最大的公允价值。 【例】【例】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（货币性资产交换的是（ ）。）。 A以公允价值为以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面万元的固定资产换入乙公司账面价值为价值为320万元的无形资产，并支付补价万元的无形资产，并支付补价80万元万元 B以账面价值

4、为以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允万元的固定资产换入丙公司公允价值为价值为200万元的一项专利权，并收到补价万元的一项专利权，并收到补价80万元万元 C以公允价值为以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价万元的短期股票投资，并支付补价140万万元元 D.以账面价值为以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到万元的一台设备，并收到补价补价30万元万元 【答案】【答案】A 【解析】选项

5、【解析】选项A，80（260+80）=23.53%，小于，小于25%； 选项选项B，80（200+80）=28.57%，大于，大于25%；选项；选项C，140（320+140）=30.43%，大于，大于25%；选项；选项D，属于，属于货币性交易。通过计算和分析，货币性交易。通过计算和分析，“选项选项A”属于非货币性属于非货币性资产交换。资产交换。9.2 9.2 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 一、一、商业实质的判断商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金

6、额方、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形：这种情形主要包括以下几种情形： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。如流量流入企业的时间不同。如存货换固定资产。存货换固定资产。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。

7、此此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。性程度存在明显差异。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。异。如以商标权换取一

8、项新开发的专利技术。如以商标权换取一项新开发的专利技术。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。比是重大的。 【例】【例】下列各项中，能够据以判断非货币下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（资产交换具有商业实质的有（ ）。）。 A换入资产与换出资产未来现金流量的风换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同险、金额相同，时间不同 B换入资产与换出资产未来现金流量的时换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风

9、险不同间、金额相同，风险不同 C换入资产与换出资产未来现金流量的风换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同险、时间相同，金额不同 D换入资产与换出资产的预计未来现金流换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。资产的公允价值相比具有重要性。 【答案】【答案】ABCD 二、二、 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公以公

10、允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠

11、的除外。加可靠的除外。 以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产成本。定换入资产成本。 （一）不涉及补价的会计处理（一）不涉及补价的会计处理1、计算公式、计算公式 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付应支付的相关税费的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 2、换出资产公允价值与其账面价值的差额，、换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：应当分别不同情况处理： A、换出资产为存货的，应当作为、换出资产为存货的，应当作为销售销售处理，处理，根据本书根据本书“收入收入”这一章相关内

12、容的规定，这一章相关内容的规定，按其按其公允价值确认收入，同时结转相应的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。成本。 B、换出资产为固定资产、无形资产的，换、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计出资产公允价值与其账面价值的差额，计入入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。 C、换出资产为长期股权投资的，换出资产、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入公允价值与其账面价值的差额，计入投资投资损益。损益。 【例【例9-1】甲公司以其使用中的账面价值为甲公司以其使用中的账面价值为850 000元（原价为元（原价为1 000 000

13、元，累计折旧为元，累计折旧为150 000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为价值为1 000 000元，钢材的公允价值为元，钢材的公允价值为1 000 000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允

14、，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。额不得抵扣。 本例中，甲公司以其使用中的设备换入乙公本例中，甲公司以其使用中的设备换入乙公司的一批钢材，换入的钢材作为原材料并用司的一批钢材，换入的钢材作为原材料并用于生产产品，其流动性相对较强，而原作为于生产产品，其流动性相对较强，而原作为自己生产使用的设备的价值随着使用而逐渐自己生产使用的设备的价值随着使用而逐渐

15、地转换至所生产的产品成本中，并通过产品地转换至所生产的产品成本中，并通过产品的出售而收回。甲公司换入的钢材的未来现的出售而收回。甲公司换入的钢材的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出的设金流量在风险、时间和金额方面与换出的设备显著不同，因而该交换交易具有商业实质。备显著不同，因而该交换交易具有商业实质。同时，甲公司和乙公司换出和换入资产的公同时，甲公司和乙公司换出和换入资产的公允价值均能够可靠地计量。允价值均能够可靠地计量。 （1）甲公司：）甲公司：甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算。允价值相同，甲公司

16、换入的钢材作为原材料核算。甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。 借：固定资产清理借：固定资产清理850 000 累计折旧累计折旧150 000 贷：固定资产贷：固定资产1 000 000 借：原材料借：原材料 830 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 000 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 150 000贷：营业外收入贷：营业外收入 150 000 （2）乙公司：）乙公司： 借：固定资产借：固定资产1 170 000贷：主营业务收入贷：主营业务收

17、入 1 000 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 170 000 借：主营业务成本借：主营业务成本800 000贷：库存商品贷：库存商品800 000 （二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理 1、支付补价、支付补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付应支付的相关税费的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额+支支付的补价付的补价 2、收到补价、收到补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付应支付的相关税费的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额-收到收到的补

18、价的补价 【例】【例】天山公司用一台已使用天山公司用一台已使用2年的甲设备从海年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，元，从海洋公司收取补价从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原元。甲设备的账面原价为价为500000元，原预计使用年限为元，原预计使用年限为5年，原预计年，原预计净残值为净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，元，已提折旧已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实元。两公司资产置换具有商业实质。置换

19、时，甲、乙设备的公允价值分别为质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和元和220000元。天山公司换入乙设备的元。天山公司换入乙设备的入账价值为（入账价值为（ ）元。）元。 A160000 B230000 C168400 D200000 【答案】【答案】B 【解析】【解析】此项置换具有商业实质，且此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%25%，应按换出资，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000元。元。 【例】【例】A公司以一台甲设备换

20、入公司以一台甲设备换入D公司的一公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为台乙设备。甲设备的账面原价为220万元，万元，已提折旧已提折旧30万元，已提减值准备万元，已提减值准备30万元，万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为乙设备的公允价值为180万元。万元。D公司另向公司另向A公司支付补价公司支付补价20万元。两公司资产交换具万元。两公司资产交换具有商业实质，有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（收益的金额为（ ）。）。 A40 B0 C20 D60 【答案】【答案】A 【解析】【解析】A公司换入乙设备

21、应计入当期收公司换入乙设备应计入当期收益益=（180+20）-（220-30-30）=40万元。万元。 【例【例9-2】沿用【例沿用【例91】，但假定甲公司换出设】，但假定甲公司换出设备的公允价值为备的公允价值为120万元，换入钢材的公允价值万元，换入钢材的公允价值为为100万元，由此乙公司另支付万元，由此乙公司另支付20万元补价给甲万元补价给甲公司。公司。 本例中，该项交换交易涉及补价，且补价所占比本例中，该项交换交易涉及补价，且补价所占比例分别如下：例分别如下：甲公司：甲公司：收到的补价收到的补价20万元万元换出资产公允换出资产公允价值价值120万元万元=17%乙公司：乙公司：支付补价支付

22、补价20万元万元换入资产公允价换入资产公允价值值120万元万元=17%由于该项交易所涉及的补价占交换的资产价由于该项交易所涉及的补价占交换的资产价值的比例低于值的比例低于25%，且根据【例，且根据【例91】中的其他】中的其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。交换。 （1）甲公司）甲公司 借：固定资产清理借：固定资产清理850 000 累计折旧累计折旧 150 000贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 借：原材料借：原材料 830 000 银行存款

23、银行存款 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 850 000 营业外收入营业外收入 350 000 （2）乙公司 借：固定资产借：固定资产1 370 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 170 000 银行存款银行存款 200 000 借：主营业务成本借：主营业务成本800 000贷：库存商品贷：库存商品 800 000 若乙公司向甲公司支付补价若乙公司向甲公司支付补价3万元。万元。 （1）甲公司）甲公司 借：固定资产

24、清理借：固定资产清理 850 000 累计折旧累计折旧 150 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 借：原材料借：原材料 1 000 000 银行存款银行存款 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 850 000 营业外收入营业外收入 350 000 （2）乙公司）乙公司 借：固定资产借：固定资产 1 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000 银行存款银行存款 30 000 借：主营业

25、务成本借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000三、三、 不具有商业实质或者公允价值不能可靠不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理计量的非货币性资产交换的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（性资产交换，即（1）该项交换具有商业实）该项交换具有商业实质；（质；（2）换入资产或换出资产的公允价值）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。能够可靠地计量。 应当以应当以换出资产的账面价值换出资产的账面价值和应和应支付的相支付的相关税费关税费作为换入资产的成本，作为换入资产的成本

26、，不确认损益。不确认损益。 以换出资产账面价值为基础进行调整，计以换出资产账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产入账价值。算确定换入资产入账价值。 1）不涉及补价情况下的会计处理）不涉及补价情况下的会计处理 换入资产成本换入资产成本=换出资产换出资产账面价值账面价值+应支付的相关应支付的相关税费税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 【例【例9-3】甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原价为出货运汽车的账面原价为120 000元，已提折旧元，已提折旧

27、为为20 000元，预计未来现金流量现值为元，预计未来现金流量现值为110 000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原元；乙公司换出货运汽车的账面原价为价为140 000元，已提折旧为元，已提折旧为30 000元，其未来元，其未来现金流量现值为现金流量现值为110 000元。假定甲公司换入的货元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。 本例中，甲公司

28、以其运输产品的货运汽本例中，甲公司以其运输产品的货运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车，在这项交易中，由于交换的非货币性车，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商业现值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。属于不涉及补价的非货币性资产交换。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处

29、理如下：（1）将固定资产净值转入固定资产清理）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理100 000累计折旧累计折旧 20 000贷：固定资产贷：固定资产120 000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理100贷：银行存款贷：银行存款100（3）换入货运汽车的入账价值）换入货运汽车的入账价值100 000100100 100（元）（元）借：固定资产借：固定资产100 100贷：固定资产清理贷：固定资产清理100 100从上述例子可见，甲公司换入的货运汽车按从上述例子可见，甲公司换入的货运汽车按换出货运汽车的账面价值加上支付的相关税费换出货运汽车

30、的账面价值加上支付的相关税费,作作为换入的货运汽车的入账价值（即成本）。为换入的货运汽车的入账价值（即成本）。 2）涉及补价情况下的会计处理）涉及补价情况下的会计处理 （1）支付补价）支付补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支应支付的相关税费付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额+支付的补价支付的补价 （2）收到补价）收到补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支应支付的相关税费付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额-收收到的补价到的补价 【例【例9-4】甲公司以其离主要生产基地较远甲公司以其离

31、主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为面原价为3 800 000元，已提折旧为元，已提折旧为500 000元；乙公司换出办公楼的账面原价为元；乙公司换出办公楼的账面原价为4 500 000元，已计提折旧为元，已计提折旧为800 000元。甲元。甲公司另支付现金公司另支付现金100 000元给乙公司。假定元给乙公司。假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换入和换出资产的公允价值不能可靠计量，入和换出资产的公允价值不能可靠计量，甲公司

32、未对换出固定资产计提减值准备，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产交纳相关营业税等相关税甲公司换出资产交纳相关营业税等相关税费费50 000元。元。 要求：做出甲公司的相关账务处理。要求：做出甲公司的相关账务处理。 【答案】【答案】本例中，甲公司以其仓库与乙公司的本例中，甲公司以其仓库与乙公司的办公楼交换，换入换出资产的公允价值不办公楼交换，换入换出资产的公允价值不能够可靠地计量，因此，只能按照账面价能够可靠地计量，因此，只能按照账面价值计量；同时，在这项交易中涉及少量的值计量；同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价货币性资产，即涉及补价100 000元。甲公元。甲公

33、司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上支付的补价和相关税费的金账面价值加上支付的补价和相关税费的金额。额。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）将固定资产净值转入固定资产清理）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 3 300 000累计折旧累计折旧500 000贷：固定资产贷：固定资产3 800 000（2）交纳营业税等）交纳营业税等借：固定资产清理借：固定资产清理 50 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税50 000（3）换入办公楼的入账价值为）换入办公楼的入账价值为3 450 000元元借

34、：固定资产借：固定资产3 450 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理3 450 000 银行存款银行存款 100 000 四、四、 非货币性资产交换中涉及多项资产交非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理换的会计处理 （一）具有商业实质且公允价值能够可靠（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理计量的会计处理 非货币性资产交换具有商业实质，且换入非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总允价值总额的比例，对

35、换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的该项资产的公允价值公允价值换入资产换入资产公允价值总额公允价值总额换入资产的成本换入资产的成本总额总额 【例【例9-5】甲公司和乙公司均为增值税一般甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料，与乙公司的办公楼、机床以及库存原材料，与乙公司的办公楼

36、、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为1 500 000元，已提折旧为元，已提折旧为300 000元，公允元，公允价值为价值为1 000 000元；换出机床的账面原价元；换出机床的账面原价为为1 200 000元，已提折旧为元，已提折旧为600 000元，元，公允价值为公允价值为800 000元；换出原材料的账面元；换出原材料的账面价值为价值为3 000 000元，公允价值和计税价格元，公允价值和计税价格均为均为3 500 000元。元。 乙公司换出办公楼的账面原价为乙公司换出办公楼的账

37、面原价为1 500 000元，已元，已提折旧为提折旧为500 000元，公允价值为元，公允价值为1 500 000元；元；换出小轿车的账面原价为换出小轿车的账面原价为2 000 000元，已提折旧元，已提折旧为为900 000元，公允价值为元，公允价值为1 000 000元；客运大元；客运大轿车的账面原价为轿车的账面原价为3 000 000元，已提折旧为元，已提折旧为800 000元，公允价值为元，公允价值为2 400 000元，另支付补价元，另支付补价400 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发计提减值准备，且在

38、交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。 假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。靠计量。甲 公 司甲 公 司换 出 资换 出 资产产厂房：原价厂房：原价150万，折旧万，折旧30万，公允价值万，公允价值100万万机床：原价

39、机床：原价120万，折旧万，折旧60万，公允价值万，公允价值80万万原材料：账面价值原材料：账面价值300万，公允价值万，公允价值350万万乙 公 司乙 公 司换 出 资换 出 资产产办公楼：原价办公楼：原价150万，折旧万，折旧50万，公允价值万，公允价值150万万小轿车：原价小轿车：原价200万，折旧万，折旧90万，公允价值万，公允价值100万万客运大轿车：原价客运大轿车：原价300万，折旧万，折旧80万，公允万，公允价值价值240万万乙公司支付补价乙公司支付补价40万万甲公司收到补价甲公司收到补价40万万 确定换入资产价值总额：确定换入资产价值总额：甲公司换入资产价值总额甲公司换入资产价

40、值总额换出资产公允价换出资产公允价值应支付的相关税费收到的补价值应支付的相关税费收到的补价1 000 000800 0003 500 0003 500 00017%400 0005 495 000（元）（元） 乙公司换入资产价值总额乙公司换入资产价值总额换出资产公允价值换出资产公允价值应支付的相关税费支付的补价可抵扣的增应支付的相关税费支付的补价可抵扣的增值税进项税额值税进项税额 1 500 0001 000 0002 400 000400 0003 500 00017% 4 705 000（元）（元） 按照公允价值分配确定换入各项资产入账价值：按照公允价值分配确定换入各项资产入账价值： 甲公

41、司：甲公司： 换入办公楼入账价值换入办公楼入账价值 1 500 000/4 900 0005 495 0001 682 100（元）（元）换入小轿车入账价值换入小轿车入账价值 1 000 000/4 900 0005 495 0001 121 400（元）（元）换入客运大轿车入账价值换入客运大轿车入账价值 2 400 000/4 900 0005 495 0002 691 500（元）（元） 乙公司：乙公司： 换入甲公司厂房应分配的价值换入甲公司厂房应分配的价值 1 000 000/5 300 0004 705 000887 700（元）（元） 换入甲公司机床应分配的价值换入甲公司机床应分配的

42、价值 800 000/5 300 0004 705 000710 200（元）（元）换入甲公司原材料应分配的价值换入甲公司原材料应分配的价值 3 500 000/5 300 0004 705 0003 107 100（元）（元） 甲公司：甲公司：借：固定资产清理借：固定资产清理1 800 000累计折旧累计折旧900 000贷：固定资产贷：固定资产2 700 000借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼1 682 100小轿车小轿车1 121 400客运大轿车客运大轿车2 691 500银行存款银行存款400 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 800 000应交税费应交税费应交增值税（销

43、项税额）应交增值税（销项税额） 595 000其他业务收入其他业务收入 3 500 000 借：其他业务成本借：其他业务成本 3 000 000贷：原材料贷：原材料3 000 000 乙公司：乙公司：借：固定资产清理借：固定资产清理4 300 000累计折旧累计折旧2 200 000贷：固定资产贷：固定资产6 500 000 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 887 700机床机床 710 200原材料原材料3 107 100应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）595 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 300 000银行存款银行存款 400 000营业外收入

44、营业外收入非货币性资产交换收益非货币性资产交换收益 600 000 （二）不具有商业实质或者公允价值不能（二）不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理可靠计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或者非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。 每项换入资产

45、成本每项换入资产成本=该项资产的该项资产的原账面价值原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产原账面价值总额换入换入资产的资产的成本总额成本总额 1、不涉及补价情况下的会计处理、不涉及补价情况下的会计处理 【例【例9-6】甲公司和乙公司均为增值税一般纳甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其生产用设备、库存原经与乙公司协商，将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产

46、用设备、专利权和库存材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为为8 000 000元，已提折旧为元，已提折旧为5 000 000元，元，公允价值为公允价值为4 000 000元；原材料的账面价值元；原材料的账面价值为为2 000 000元，公允价值和计税价格均为元，公允价值和计税价格均为2 200 000元。元。 乙公司生产用设备的账面原价为乙公司生产用设备的账面原价为7 000 000元，已元，已提折旧为提折旧为4 000 000元，公允价值为元，公允价值为3 200 000元；元；专利权的账面价值为专利权的账面价值为

47、1 800 000元，公允价值为元，公允价值为2 200 000元；库存商品的账面价值为元；库存商品的账面价值为600 000元，元，公允价值和计税价格均为公允价值和计税价格均为800 000元。假定甲公元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司的

48、乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换不具有商业实质。假定该项交换不具有商业实质。 甲公司甲公司换出资换出资产产设备：原价设备：原价800万，折旧万，折旧500万，公允价万，公允价值值400万万原材料：账面价值原材料：账面价值200万，公允价值万，公允价值220万万乙公司乙公司换出资换出资产产设备：原价设备：原价700万，折旧万，折旧400万，公允价值万，公允价值320万万专利权：账面价值专利权：账面价值180万，公允价值万，公允

49、价值220万万库存商品：账面价值库存商品：账面价值60万，公允价值万，公允价值80万万 计算甲公司应分配的换入资产价值总额计算甲公司应分配的换入资产价值总额甲公司应分配的换入资产价值总额甲公司应分配的换入资产价值总额换出资换出资产账面价值应支付的相关税费可抵产账面价值应支付的相关税费可抵 扣的增值税进项税额（扣的增值税进项税额（300200）22017%8017%523.80（万元）（万元） 计算甲公司换入各项资产应分配的价值如下：计算甲公司换入各项资产应分配的价值如下：换入乙公司设备应分配的价值换入乙公司设备应分配的价值523.8300（30018060）291（万元）（万元）换入乙公司专利

50、权应分配的价值换入乙公司专利权应分配的价值523.8180（30018060）174.6（万（万元）元）换入乙公司库存商品应分配的价值换入乙公司库存商品应分配的价值523.860（30018060）58.2（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧累计折旧 5 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 000 借：固定资产借：固定资产 2 910 000 无形资产无形资产 1 746 000 库存商品库存商品 582 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 136 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 00

51、0 000 原材料原材料 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 374 000 计算乙公司应分配的换入资产价值总额计算乙公司应分配的换入资产价值总额乙公司应分配的换入资产价值总额乙公司应分配的换入资产价值总额 换出资产账面价值应支付的相关税费可抵换出资产账面价值应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额（扣的增值税进项税额（30018060）8017%22017%516.20（万元）（万元） 计算乙公司换入各项资产应分配的价值如下：计算乙公司换入各项资产应分配的价值如下：换入甲公司设备应分配的价值换入甲公司设备应分配的价值 516.20300/（3002

52、00）309.72（万元）（万元）换入甲公司库存原材料应分配的价值换入甲公司库存原材料应分配的价值 516.20200/（300200）206.48（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 7 000 000 借：原材料借：原材料 2 064 800 固定资产固定资产 3 097 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）374 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 000 000 无形资产无形资产 1 800 000 库存商品库存商品 600 000 应交税费应交税

53、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136 000 2、涉及补价情况下的会计处理、涉及补价情况下的会计处理 【例【例9-7】甲】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率业，其适用的增值税税率17%，甲公司为适应经，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账（均作为固定资产核

54、算）。甲公司换出厂房的账面原价为面原价为1 500 000元，已提折旧为元，已提折旧为300 000元，元，公允价值为公允价值为1 000 000元；换出机床的账面原价为元；换出机床的账面原价为1 200 000元，已提折旧为元，已提折旧为600 000元，公允价值元，公允价值为为800 000元；换出原材料的账面价值为元；换出原材料的账面价值为3 000 000元，公允价值和计税价格均为元，公允价值和计税价格均为3 500 000元。元。 乙公司换出办公楼的账面原价为乙公司换出办公楼的账面原价为1 500 000元，已元，已提折旧为提折旧为500 000元，公允价值为元，公允价值为1 500

55、 000元；元；换出小轿车的账面原价为换出小轿车的账面原价为2 000 000元，已提折旧元，已提折旧为为900 000元。公允价值为元。公允价值为1 000 000元；客运大元；客运大轿车的账面原价为轿车的账面原价为3 000 000元，已提折旧为元，已提折旧为800 000元，公允价值为元，公允价值为2 400 000元，另支付补价元，另支付补价400 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核办公楼、