某酒业有限公司税收筹划分析报告.docx

1、某酒业税收筹划分析2011 级 MPACC532011022 刘刚1. 有关增值税的税收筹划1）筹划思路从般纳税人购置原料可以享受抵扣讲项税，而小规模纳税人没有权利开出增值税专用发票 无法抵扣进项税，税务机关代开除外，即使代开抵扣也只能一小规模纳税人的低税率抵扣， 采购原材料需在一般纳税人和小规模纳税人之间进展选择。2）筹划过程案例31公司2006年从胜利农产品贸易购置粮食原材料共计600000千克，平均4元/千 克，胜利农产品贸易是一家-般纳税人公司。现有一家小规模纳税人公司-阳光农贸公司， 欲与公司建立长期供给合作关系，以3.6元/千克的低价卖给公司。经比拟产品无多大差异。 方案一：从胜利

2、农产品贸易采购进项税=600000X4X 17%=40.8 万方案二：从阳光农贸公司采购进项税=600000 X 3.6 X 13%=28.08 万本钱节约=600000X （4-3.6） 二24 万进项税抵扣减少=40.8-28.08=20.72万24 万20.72 万所以可以考虑选择从阳光农贸公司购置2. 有关消费税的筹划1）筹划依据国家税务总局?消费税假设干具体问题的规定？国税发1993156号）第二条“关于酒的征 收范围问题规定：A. 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确 定的，一律按照粮食白酒的税率征税；B. 外购两种以上酒精生产的白酒，一律从

3、高确定税率征税；C. 以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进展调香、调 味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按 照粮食白酒的税率征税；D. 以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税：E. 对用粮食和薯类、糠鼓等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；F. 对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。G. 根据财政部、国家税务总局?关于调整酒类产品消费税政策的通知？财税2001172号） 的规定，取消外购或委托加工己税酒和酒精生产的酒包括以外购己税白酒加浆降度、用外 购

4、lA税的不同品种白酒勾兑的白酒、用曲香、香精对外购12税白酒进展调香、调味以及外购 散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精己纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策2）筹划方法A, 酒类生产企业外购酒精和白酒时，应注明所使用的原料。从上述条款规定，当外购酒精 或白酒作为原材料加工白酒，生产白酒的消费税按照外购原料来确定适用税率，其中，粮食 白酒最高，薯类白酒次之，其他酒最低。所以，可尽量用其他酒、薯类白酒的原料（如果品、 野生植物等）生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。B. 尽量不用使用两种税率的原料、酒或洒精生产酒类产品。按照上述规定，在使用外购两 种以上混合原材料生产时，税率的使用上都是按照构成原料采

5、用从高税率；而且在构成原料 不确定和不同种白酒勾兑时都采用粮食白酒的税率，因而，作为外购尽量不使用多种税率原 材料的混合原料。C. 在混合原料中，如果粮食、粮食酒、粮食酒精是次要原料，应当取消对粮食、粮食酒、 粮食酒精的消耗，寻求替代原料，或改良生产工艺等，降低适用税率。包含粮食原料的酒精、 白酒-般附属粮食白酒税率，在粮食原料为附属原料时，就会提高整体的消费税税率，尽量 在混合原料中通过寻求蓉代原料或采用新工艺等剔除粮食原料来降低适用税率D. 在进口原料时选择进口初级产品自己再继续加工，还是高级加工再加工，比拟因此而带 来的本钱与税负3）筹划过程案例3-2公司于2006年从另一白酒生产企业北

6、极鹿酒业购进粮食类白酒生产瓶装酒。 年购进白酒1000000公斤，白酒的价格为6元/公斤。如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂，年超 额负担为100万元。外购应交消费税=1000000 X 2 X 0.5+1000000 X 6 X 25%=250 万假设该由企业自己生产无须交消费税，虽增加超额负担100万，税前收益仍=250-100=15 ）13. 有关运费的筹划1）筹划思路企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、时件及正常修理费支 出等工程，可以抵扣17%的增值税索取专用发票扣税），假设运费价格中的可扣税物耗的 比率为R不含税价，下同），那么相应的增值税抵扣率就等于I7%XR.

7、我们再换一个角度 思考运费扣税问题：假设企业不拥有自营车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行政策规定 可抵扣7%的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3%的营业税。这样，收 支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了 4%即7%-3%）的税收收入， 换句话说，该运费总算起来只有4%的抵扣率。现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17%R=4%,那么R =4%：17%=23.53%.R这个数值说明，当运费构造中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时， 实际进项税抵扣率达4%.此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗局部的17%抵扣，两者 所抵扣的税额相等。因

8、此，我们可以把R=23.53%称为“运费扣税平衡点"。2）筹划过程案例33岳池特曲2006年以自营车辆采购原料，内部结算运费价格300 000元，其中运 输工具耗用的油料、配件及正常修理费用支出等合计6000（）元。方案一：车辆由企业自营可以抵扣的进项税额=6000（） X 17%= 1.02万 方案二：把车辆独立成一个独立核算的部门 公司可以抵扣的进项税额=300000 X 7%=2.1万 车辆运输部门须交纳的营业税=300000X3%=0.9万 公司实际可以抵扣的进项税额=2.1-0.9= 1.2万1.02万 所以可以考虑将车辆运输队独.成独立核算的部门，每年可以节税（）.18万

9、4. 对加工方式的筹划委托加工应税消费品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部 辅助材料加工的应税消费品。税法规定，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者 受托方先将原材料卖给委托方，然后再承受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名 义购进原材料生产的应税消费品，无论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加 工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。但由于酒类产品生产企业自制 应税消费品和委托加工应税消费品在用于连续生产应税消费品时，税法规定的征免税工程不 同，因此对于酒类产品生产企业来说，很有必要对委托加工和自制应税消费品的经营方式进 展税

10、收筹划，以便节约税收本钱，增强企业在市场中的竞争能力。税法规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方用于连 续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应消费品收回后直接出售的， 不再征收消费税。这样就存在筹划空间了，在加工时可以选择自行加工，也可以选择委托加 工。而在委托加工时，可以有三种选择：一，让其他酒厂加工成酒精，然后由本公司生产成 白洒销售；二，委托加工成高纯度白酒，然后由本公司降度生产白酒销售；三，由委托方直 接加工成定型产品收回后直接销侈，在实务中第三种方法一般不可行，这时就要看另外两种 方式下哪和生产本钱小，来确定生产方式了。案例4-1岳池

11、特曲酒业2006年2月20日委托红星酒业加工散装粮食白酒批，受托方 为增值税一般纳税人，双方巳按规定签订了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料 小麦30万公斤，金额为30万元，加工成粮食白酒16万公斤，用于企业连续生产高档瓶装 白酒；同时，委托方支付受托方加工费5.8万元，增值税().986万元，运输费0.64万元，运 费发票由运输单位开具普通发票，并直接交给委托方。受托方没有同类白酒的销售价格，那 么，通过计算可得委托方这批加工的应税消费品的生产本钱.根据财政部、国家税务总局财税2001184号文第五条规定：白2001年5月1日起，停顿执 行外购或委托加工己税酒和酒精生产的酒包括以外购

12、己税白酒加浆降度，用外购己税的不 同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购己税白酒进展调香、调味以及外购散装白酒 装瓶出售等)外购酒及酒精巳纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年5月1日 以前购进的己税酒及酒精，己纳消费税税款没有抵扣完的一律停顿抵扣。所以，岳池特曲酒 业公司委托加工的这批白酒在领用时不得抵扣当期应纳的消费税，应在收回产品时直接记入 当期生产本钱。又根据?消费税暂行条例?第一条和第四条之规定，委托加工应税消费品的单 位和个人，应依法缴纳消费税，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代 缴税款。所以：受托方应代收代缴的消费税=30 +5.8 + (0.64

13、-0.64X7%) 4- (1-25%) X25%+16X2X 0.5=12.1317+16=28.1317 万。委托加工白酒的生产本钱=30+5.8+ (0.64-0.64X7%) +28.1317=64.5269 万。岳池特曲酒业支付工人工资等其他费用和委托加工一样，也是63952万元5.8+0.640.64 X7%)。假设这批自己加工的应税消费品，计算自行加工的生产本钱。根据?消费税暂行条例?第四条和?消费税暂行条例实施细那么?第六条之规定，纳税人用于连 续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，应依法缴纳消费税。因此，该公司自 己加工生产的这批粮食白酒无需缴纳消费税。那么这批自己

14、加工生产的粮食白酒的生产本钱 为 30 +6.3952=36.3952 万元。从以上两种方式分析、计算可以得出，自行加工比委托加工节约生产本钱64.5269-36.3952 =28.1317万元。节约的生产本钱正好等于委托加工缴纳的消费税28.1317万元。也就是说, 第二种方案比第一种方案少缴消费税28.1317万元。但这里需要说明的是，如果企业把委托 加工的粮食白酒收回后，直接用于对外销侣，而不用于连续生产应税消费品，那么，根据? 消费税暂行条例实施细那么?第七条之规定，委托加工应税消费品直接用于出售的，不再缴 纳消费税。所以，在这种情况下，委托加工应税消费品的生产本钱和自制应税消费品的生

15、产 本钱根本上是一样的，就无需进展税收筹划。如果企业把委托加工的或外购的粮食白酒用于 企业连续生产应税消费品，在这种情况下，这批粮食白酒就要缴纳两道消费税，第一道是在 委托加工或生产环节；第二道是在企业委托加工收回后再加工，或购进后用于加工生产，然 后再销售时。显然，自制的白酒比委托加工和购进的白酒生产本钱少得多。由此可见，酒类 生产，生产环节越多，税收负担越大。自制白酒比委托加工和购进白酒更划算。因此，应注意减少产品流转环节。5. 技术开发费用筹划科技是第一生产力。国家为了鼓励和促进企业技术进步，先后出台了一系列税收优惠政策。 企业在进展技术开发时，有必要根据企业实际情况事先进展筹划，合理地

16、利用这些税收优惠 政策，以节约技术开发投入本钱。税法规定：企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。纳税人的技术开发 纲比上年10%以上，允许再按技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得额。其实际发生额 的50%如果大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过其应纳税所得额的局部，超 过局部，当年和以后年度均不再予以抵扣。如果该企业为亏损企业，那么不能享受再抵扣的 优惠。案例4-2针对2008年7月17日岳池酒业筹建酒生态产业园工程，以年产中华高粱红酒 2000吨、年产曲酒8000吨生产能力为根底，逐步建成集糯高粱种植基地、中华高粱红技改、 酒糟饲料加工、生猪饲养、无花果种植为一体的

17、生态型农业产业化工业园，其中公司经过反 复研究决定，利用2年时间，方案每年投资3000万元对中华高粱红加工技术进展改造和开 发。这样公司的研发费用只能在技术开发的第-年享受按技术开发费的50%抵扣当年的应 纳税所得额的优惠。考虑到技术有一个逐步提高的过程，如果第一年按排技术开发费2000万，第二年按排技术 开发费4000万便可以在这两年的投资期中都享受技术开发费的50%抵扣当年的应纳税所得 额的优惠，这样便可到达节税效果。筹划前：只能抵扣应纳税所得额3(X)0X5()%= 1500万筹划后：可抵扣应纳税所得额2000 X 50%+4000 X 50%=3000万节省企业所得税：30001500

18、) X25%=375万6. 工资薪金所得筹划工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分 红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人所得 税，工资越高，要纳的税也就越多。工资、薪金所得个人所得税关系到每个人的切身利益, 如何有效进展个人所得税的税收筹划自然是大家非常关心的问题。而对于企业来说工资可以 作为通过提高公共福利支出，间接增加职工收入可以采用非货币支付方法，提高职工公共福 利支出，例如免费为职工提供宿舍公寓)；免费提供交通便利；提供职工免费用餐；等等。 企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所

19、得税应纳税所得 额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，可谓一举两得。 酒类生产企业在销售环节中涉及到的税种主要是消费税和增值税，由于酒类属于高档消费 品，并且白粮食、薯类白酒采用的是复合计税方法，消费税的上下很大程度上取决于产品销 售价格的上下，消费税的计税依据包括销售额和销售数量，这两者的变化都会影响公司的税 负，并且不同的酒类税率也各不一样，而岳池特曲的产品种类繁多，既有白酒又有曲酒又有 药酒，公司兼营多种不同税率的酒类产品，因此，对于岳池特区酒业对外销售的过程中，有 较大的筹划空间。7. 销售额的税收筹划我们知道，消费税的计税依据包括销售额和销侈数最，这两者的变

20、化都会影响公司的税负， 而消费税的纳税行为发生在生产领域金银首饰除外)，如果将生产环节的价格降低，可直 接取得节税利益。案例5-1对于岳池特区酒业，由于其产品销往全国各地的批发商，因此，常年都有一些 广安当地或者市区的商业零售户选择直接到公司购置产品，公司每年通过这种方式大概能销 售100000箱(每箱12瓶，每瓶一斤)，公司销售给零售户的价格平均为2000元/箱(以某一 种粮食薯类白酒为例)，而销售给批发商的价格为1800元/箱。根据税法的相关规定，如果 销傍既有零传价又有出厂价的，从高算。(假设向两种对象各销传50000箱)因此公司销售的白酒应纳消费税为：2000X 100000 X 20

21、%+ 12X100000 X 0.5=1 000 000 元。应纳增值税为：设可抵扣进项税额为2000万)2000/ (1 + 17%) X 17%X50000+1800/ (1 + 17%) X 17%X50000-20000000=27 616 823 元 对此情况，我对公司提出以下建议：在本地设立一个独立核算的销售公司，公司按照销售给 批发商的价格销售给销售公司，销售公司再销售给零售商。这样可以降低公司的销售额，减 少税负。而独立核算的销售公司，由于处在销售环节，不缴消费税，从而整个集团的整体税 负降低。同时，通过较低的转移价格给销售公司，虽然增值税的总额不变，但是相当于一局 部增值税转

22、移给了销俏公司，使销侣公司的纳税期间较岳池特曲公司延迟了一个纳税期间， 对于岳池特曲公司而言，相当于获得了资金的时间价值，变相地减轻了税负。此时公司应纳消费税额为：1800X100000X20%+ 12X100000 X 0.5=600 000 元，母公司应纳增值税为：1800/ (1 + 17%) X 17%X 1 ()0000-2() ()()0 000=26 153 846 元销售公司应纳增值税为：2000/ (1 + 17%) X 17%X 1 ()0000-1800/ (1 + 17%) X17%X 100000= 1 462 977 元相比原来不仅形式上节税了 400000元,并旦

23、获得了 1462997元的税款递延缴纳的可能，从 而获得了这笔资金的时间价值。虽然上述方案可能会增加人员工资等的经费开支，但是公司可以将原来母公司的销售部门人 员转移到了公司去，可以减少费用的开支，并且节税效益是一个积累的长期过程，独立公司 的投资本钱将是一笔待摊费用，公司完全可以从以后的积累效益中得到补偿。8. 食装酒的税收筹划很多情况下，酒厂都会根据消费者的嗜好，组成套装酒销售，因为这样可以扩大销售、提高 竞争力。岳池特曲酒业也不例外，公司经常组成套装酒销伯：，并且受到了市场的欢送。而根 据?消费税暂行条例?规定，纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率 应税消费品的销售额

24、、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消 费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。案例5-2对于岳池特曲，其生产的一种套酒是某种曲酒和药酒的套装，共计曲酒150000 公斤、售价3000000元，药酒100000公斤、售价1000000元。公司往年都是采用厂内包装 好再外销，那么应缴纳的消费税为(150(X)0+100000) X 100()500 X 0.50+ (3000000+100()00() X20%= 10500(H)元)这样一 局部适用于10%的税率的药酒也计征了 20%的消费税，不划算。针对这个情况，我对公司提出以下筹划意见：公司可以选择场外包装的方式，

25、即分别核算不 同税率的各种酒类产品，再根据客户需要向客户另外提供成套彩色包装盒，产品出厂后由商 家在销售过程中自行包装；或者可以直接运用上个筹划意见中提到的独立核算的销售公司， 产品出厂后由销售公司组装外买，这样防止了成套不同税率消费品采用高税率计税的税收风 险。因为税法规定酒类产品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，公司在产 品出厂之后再将不同税率的产品组成盒装成套酒，就不必再按照最高税率缴纳消费税。这样 公司应缴纳的消费税为：150000 X 1000 4- 500 X O.5O+3OOOOOO X 20%（粮食白酒）+100000 X 1000 4- 500 X 0.50+1

26、000000X 10%（药酒）=950000元）显然，比原来的销售方式节省消费税100000（ 1050000 -950000元。所以改厂家厂内包装为 商家自行套装更划算。从上述筹划过程也可看出：企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算， 没有必要成套销传的，最好单独销传，尽量降低企业的税收负担。9. 广告宣传费的税收筹划案例5-3为了更好地推广自己的产品，提高市场份额和竞争力，大多数公司都会选择进 展广告宣传。岳池特曲酒业目前就有一项广告费的安排，为了在某地区开辟新销售市场,， 该厂企划部提出的宣传方案是：在通过当地电视台做广告，每天在黄金时间连续播放公司广 告两个月，预计广告

27、费支出300000元。因为?企业所得税税前扣除方法？国税发200084 号）规定粮食类白酒广告费不得在税前扣除。企业在计税时要调增应纳税所得额，即需为此 负担300000X25%=75000元的所得税。?国家税务总局关于调整局部行业广告费所得税前扣除标准的通知？（国税发2001J89号）规 定，国家有关法律、法规或行业管理规定不得进展广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传 或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。结合此项政 策和公司的实际情况，我对公司提出以下建议：粮食类白酒企业可改变广告策略，利用公益 宣传、公益广告、广告性赞助等形式进展广告宣传，从而使上述支出变

28、不得扣除为可局部扣 除或全部扣除，从而节省税收。因此，公司可以选择在保证到达同样宣传效果和支出同额费用的前提下，改商业广告为公益 广告。具体筹划方案是与当地有关部门联系，分别开展某主题的公益宣传活动，例如关于这次汶川 大地震捐助爱心的活动，由公司派出50名雇员，身穿特制服装，同时，服装上印制本厂商 标和本厂厂名，到需要宣传的地区各大酒店和商场等人员集散地，发放印有相关主题的公益 宣传内容的宣传材料，历时4个月。此方案服装制作费及印制材料费需支出100000元，50 名雇员每人每月支付工资10（）0元，服装费、宣传材料费和工资总支出3000（）01100000+50X 1000X4元。由于服装制

29、作费及宣传材料费为业务宣传费，根据?国家税务总局关于印发企 业所得税税前扣除方法的通知？国税发2000）84号）第四十二条规定，每一纳税年度发 生的业务宣传费包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5%。范围内，可 据实扣除。而公司的年销售额达3亿以上，所以该企业准予税前扣除的业务宣传费限额为 300000000X5%o= 1500000元），远高于实际支出50000元，可准予税前全额扣除，同时50 名雇员工资支出在计算企业所得税时不超过计税工资总额可在税前列支。根据?财政部、国 家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知？财税2006JI26号）规定， 从2006年7月

30、1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际 发放的工资额在上述扣除限额以内的局部，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除 限额的局部，不得扣除。比拟发现，在同样的宣传效果下，虽然两种宣传方案都付现300000元，但原方案中广 告费不能税前扣除，而需调增缴纳所得税，比筹划后多支出7500()元，因此采用筹划后的方 案优于筹划前的。10. 筹资中的税收筹划对于任何一个企业来说，资金是企业的血液。筹资是进展生产经营活动的先决条件。企业筹 资决策的目的是在满足自身资金需要的根底上，谋求资金本钱的最小化。企业的筹资方式一 般分为债权融资和权益融资两种，不同方式又对应有不同

31、的筹资渠道，由于不同的筹资渠道 其税前和税后的资金本钱是不一样的，这便为企业筹资决策中的税收筹划提供了可能。1) 资本构造的选择不同的资本构造，其税负轻重的程度是不一样的。A、利用留存收益筹资：由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有 节税金额。经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，所以税负最重；B、通过举债筹资：作为本钱的利息可以在税前冲减企业利润，从而减少所得税，在这里，企业通过向社会公开 发行债券可以避开中间商的利息支出，其税负又低于通过借款所承当的税负，而向非金融机 构借款或是企业之间拆借，由于要涉及到较多的人员与机构，有可能降低企业的应纳税

32、利润 规模，使得其所承当的税负要低于直接向金融机构(如银行)借款所承当的税负；C、通过向社会公开发行股票，虽然也可以避开中间商的利息支出，但按照税法规定，股息 支付不能作为企业费用列支，只能在企业税后利润中分配，使得发行股票筹资所承当的税负 要高于企业举债所承当的税负。因此，从税收筹划的角度看，发行债券筹资产生的效果最好，向金融机构、企业等借款筹资 次之，留存收益筹资的效果最差。案例61岳池特曲为了在建工程岳池特曲酒生态产业化工程而需要筹集资金1600()万元。 根据上述分析应该采用发行债券的方式来筹集资金。2) 租赁方式的选择租赁融资是企业筹资的一种特殊方式，也是一种重要的方式一般可分为融资

33、性租赁和经营性 租赁。采用融资租赁，企业可以获得一下好处：A、防止因为拥有固定资产而导致的资金长期占用和有关经营风险B、又可以通过支付租金利息的方式来冲减企业的应纳税所得额，减少税基，减轻税负。C、承租方可以在承租期内对固定资产计提折旧，所以它还能通过把计提的折旧计入本钱费 用，减少企业的税基。但是企业采用何种租赁方式，要依据企业自身生产经营的需要、企业资本构造情况以及企业 资金状况等因素来决定。岳池特曲酒业在2008年因为筹建酒生态产业园工程，需要购置一批国内高级的机器设备进 展中华高粱红技改。预计需要资金6000万元，其中固定资产4500万。由于购置需要一下支 付的现金过多，放弃了用企业自

34、由资金直接购置的方式有关领导提出了以下两个方案进展选 择。所得税率为25%。方案一：经营租赁。租期8年，租金总额4800万，岳池酒业待年期初支付租金600万，租 赁期满之后，岳池酒业归还相关设备，届时设备的可变现净值500万。每年付银行利息7.47% X 600=44.82 万。方案二：融资租赁。租期8年，租赁价款500()万，岳池酒业每年期初支付租金625万，合 同期满付清租金，该生产设备转让给岳池酒业。转让价为150万。每年的修理费为250万， 由岳池特曲支付。还可以抵扣的折旧为每年500万，还可以折旧的年限为6年 根据有关租赁的法规可以比照以上两个筹划方案 方案一：由于是经营租赁，所以不

35、能进展折旧。银行实际利息费用=44.82X125%) =33.615万 每年支付的实际资金总额二600+33.615=633.615万 年金终值额=6611.819万方案二：每年付出资金总额=625+625X7.47%X (125%) =660.016万年金终值额=6887.315万实际支付的修理费终值额=2680.77万但是融资租赁的折旧额可以进入产品本钱，并且可以节税=500X0.25=125万折旧额终值额=3619.271万故实际上的支付额度为=6887.315+2680.773619.271 =5748.81 万从任何角度来看都应该用融资租赁的方式11. 投资中的税收筹划在企业不断的运

36、转过程中，投资和再投资是企业生产和再生产所必须经历的阶段。由于各行 业、各地区及其投资方式等的税收政策的差异性和投资收益的目的性，应纳税额的多少直接 关系到企业的投资收益率，这就使得企业在投资决策的过程中势必考虑税收政策的影响。1)投资行业的选择国家对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税收倾斜政策 构成了行业优惠，使得企业对投资行业的税收筹划具有重要的实际意义。一般来说，国家给予生产性的行业以较多的税收优惠，如对于以废水、废气、废渣等“三废" 物品为原料进展生产的内资企业减免征收企业所得税；对于进展出口业务的企业，实行“免、 抵、退"等税收优惠。对于某些非生产性的行业，国家也给予了相应的税收支持，如对投资 于高新技术产业的企业，除执行15%税率外，还享受自投产年度起免征所得税两年的优惠； 对新办的独立核算的交