企业会计制度设计正文6-7_课件

1、2011-3-12会计制度设计会计制度设计主讲教师主讲教师 郑郑曈曈2011-3-12第六章第六章 账务处理程序的设计账务处理程序的设计 账务处理程序是结合各单位实际情况形成的各具账务处理程序是结合各单位实际情况形成的各具特色的会计工作的具体程序。如何设计与企业经特色的会计工作的具体程序。如何设计与企业经济业务相适应的账务处理程序，是会计制度设计济业务相适应的账务处理程序，是会计制度设计的重要环节，直接关系企业会计工作的质量。本的重要环节，直接关系企业会计工作的质量。本章主要介绍了会计工作中形成的六种核算形式。章主要介绍了会计工作中形成的六种核算形式。通过学习，要求理解和掌握各种核算形式的特点

2、、通过学习，要求理解和掌握各种核算形式的特点、适应范围、操作流程。适应范围、操作流程。 本章的重难点是各种账务处理程序的本章的重难点是各种账务处理程序的特点、适用特点、适用范围、操作流程范围、操作流程。 2011-3-12第一节第一节 账务处理程序的概述账务处理程序的概述一、账务处理程序一、账务处理程序 账务处理程序也称记账程序、会计核算程账务处理程序也称记账程序、会计核算程序，是指会序，是指会计凭证、账簿、会计报表相互计凭证、账簿、会计报表相互结合的方式结合的方式。 不同的记账程序规定了填制会计凭证、登不同的记账程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。记账簿、编制会计

3、报表的不同步骤和方法。按一定的账务处理程序进行会计处理，使按一定的账务处理程序进行会计处理，使会计工作有条不紊地按会计期间周而复始会计工作有条不紊地按会计期间周而复始地进行，就是会计循环。地进行，就是会计循环。2011-3-12第一节第一节 账务处理程序的概述账务处理程序的概述二、账务处理程序设计的要求二、账务处理程序设计的要求（一）从企业的实际情况出发（一）从企业的实际情况出发 结合本企业单位的规模、经济业务繁简、会计人员素质等结合本企业单位的规模、经济业务繁简、会计人员素质等实际情况来设计，实际情况来设计，不可贪大求全，也不可过分简化不可贪大求全，也不可过分简化。（二）要（二）要全面、系统

4、、及时、正确全面、系统、及时、正确地提供反应本单位经济活地提供反应本单位经济活动情况的会计核算资料。动情况的会计核算资料。 （三）合理简化程序与保证会计工作质量两相结合。（三）合理简化程序与保证会计工作质量两相结合。（四）要有利于加强内部控制和稽核（四）要有利于加强内部控制和稽核 通过通过凭证、账簿的种类、格式的选择及组合凭证、账簿的种类、格式的选择及组合，从账证、账，从账证、账账、账实的相互联系中加强稽核手段的渗透，增强内部控账、账实的相互联系中加强稽核手段的渗透，增强内部控制的力度。制的力度。2011-3-12第一节第一节 账务处理程序的概述账务处理程序的概述（五）要使会计账务处理程序所涉

5、及的各项（五）要使会计账务处理程序所涉及的各项内容达到有机结合，协调一致内容达到有机结合，协调一致 会计报表的编制依据是会计账簿，会计账会计报表的编制依据是会计账簿，会计账簿的登记依据是会计凭证，所以簿的登记依据是会计凭证，所以编制报表编制报表的要求制约着会计账簿的种类、格式和内的要求制约着会计账簿的种类、格式和内容；会计账簿的要求又制约着会计凭证的容；会计账簿的要求又制约着会计凭证的种类、格式和内容种类、格式和内容；记账程序和记账方法记账程序和记账方法对会计凭证和会计账簿有影响对会计凭证和会计账簿有影响。2011-3-12原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证日记账日记账分类账分类账会会计计报报表

6、表账务处理程序的内容账务处理程序的内容2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序1 1、根据原始凭证编制汇总原、根据原始凭证编制汇总原始凭证；始凭证； 2 2、根据汇总原始凭证，编制、根据汇总原始凭证，编制记账凭证；记账凭证； 3 3、根据收款凭证、付款凭证、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；存款日记账； 4 4、根据汇总原始凭证和记账、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；凭证，登记各种明细分类账； 5 5、根据记账凭证逐笔登记总根据记账凭证逐笔登记总分类账分类账；

7、 6 6、期末，现金日记账、银行期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额余额同有关总分类账的余额核对相符核对相符； 7 7、期末，根据总分类账和明、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。细分类账编制会计报表。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序评价评价特点：特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，同时也据直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，同时也据以逐笔登记现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类以逐笔登记现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账。根据

8、记账凭证，不经过汇总，直接登记总分类账。账。根据记账凭证，不经过汇总，直接登记总分类账。优点：优点：手续简便，容易掌握。手续简便，容易掌握。缺点：缺点：总分类帐登记工作量过大。总分类帐登记工作量过大。适用范围：适用范围：规模较小、经济业务不多的企业。规模较小、经济业务不多的企业。凭证设置：凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款可采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证，转账凭证。凭证，转账凭证。 账簿设置：账簿设置：三栏式总账；三栏式现金日记账，三栏式银行存三栏式总账；三栏式现金日记账，三栏式银行存款日记账；明细分类账可根据需要设置成三栏式明细账、款日记账；明细分类账可根据需

9、要设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。数量金额式明细账、多栏式明细账等。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述二、日记总账账务处理程序二、日记总账账务处理程序2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述二、日记总账账务处理程序二、日记总账账务处理程序1 1、根据原始凭证编制汇总原、根据原始凭证编制汇总原始凭证；始凭证； 2 2、根据汇总原始凭证，编制、根据汇总原始凭证，编制记账凭证；记账凭证； 3 3、根据收款凭证、付款凭证、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；存款日记账； 4 4、根

10、据汇总原始凭证和记账、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；凭证，登记各种明细分类账； 5 5、根据记账凭证逐笔登记日根据记账凭证逐笔登记日记总账记总账； 6 6、期末，现金日记账、银行期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的存款日记账和明细分类账的余额同日记总账的余额核对余额同日记总账的余额核对相符相符； 7 7、期末，根据日记总账和明、期末，根据日记总账和明细分类账编制会计报表。细分类账编制会计报表。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述二、日记总账账务处理程序二、日记总账账务处理程序评价评价特点特点：日记总账兼具日记账和总账两种功能，分科目按专栏

11、：日记总账兼具日记账和总账两种功能，分科目按专栏反映各科目的发生额。反映各科目的发生额。优点优点：提高功效，账簿中分科目反映，可以看出：提高功效，账簿中分科目反映，可以看出每笔经济业每笔经济业务的账户对应关系务的账户对应关系。缺点缺点：若科目多，日记账的设计篇幅大，操作不方便，且不：若科目多，日记账的设计篇幅大，操作不方便，且不利于会计人员的分工。利于会计人员的分工。适用范围适用范围：经济业务少、会计科目不多的企业。：经济业务少、会计科目不多的企业。凭证设置凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证。：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证。 账簿设置账簿设置：总账采取联合账簿：

12、总账采取联合账簿日记总账格式；现金和银日记总账格式；现金和银行存款采用三栏式账页；明细账则根据需要选用三栏式、行存款采用三栏式账页；明细账则根据需要选用三栏式、数量金额式、多栏式等账页格式。数量金额式、多栏式等账页格式。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序1 1、根据原始凭证编制汇总原、根据原始凭证编制汇总原始凭证；始凭证； 2 2、根据汇总原始凭证，编制、根据汇总原始凭证，编制记账凭证；记账凭证；

13、3 3、根据收款凭证、付款凭证、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；存款日记账； 4 4、根据汇总原始凭证和记账、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；凭证，登记各种明细分类账； 5 5、根据各种记账凭证编制科根据各种记账凭证编制科目汇总表目汇总表；6 6、根据科目汇总表登记总分根据科目汇总表登记总分类账账类账账； 7 7、期末，现金日记账、银行期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的存款日记账和明细分类账的余额同总分类账的余额核对余额同总分类账的余额核对相符相符； 8 8、期末，根据总分类账和明、期末，根据总分类账和明细分类账编制

14、会计报表。细分类账编制会计报表。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序评价评价特点特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。表登记总分类账。 优点优点：简化了登记总分类账的工作量；科目汇总表能起试算：简化了登记总分类账的工作量；科目汇总表能起试算平衡作用，利于检查记账工作的准确性。平衡作用，利于检查记账工作的准确性。缺点缺点：汇总工作量较繁重；总账记录不能反映对应关系。：汇总工作量较繁重；总账记录不能反映对应关系。适用范围适用范围：经营规模大，

15、经济业务多的企业。：经营规模大，经济业务多的企业。凭证设置凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证，：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证，还需编制科目汇总表。还需编制科目汇总表。账簿设置账簿设置：一般应设置三栏式总账；三栏式现金日记账和银：一般应设置三栏式总账；三栏式现金日记账和银行存款日记账；明细分类账则可根据需要分别设置成三栏行存款日记账；明细分类账则可根据需要分别设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述四、汇总记账凭证账务处理程序四、汇总记账凭证账

16、务处理程序2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述四、汇总记账凭证账务处理程序四、汇总记账凭证账务处理程序2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述四、汇总记账凭证账务处理程序四、汇总记账凭证账务处理程序 汇总转账凭证按每个科目的汇总转账凭证按每个科目的贷方贷方分别设置。根据分别设置。根据汇总期内的全部转账凭证，按与汇总期内的全部转账凭证，按与设置科目相对应设置科目相对应的借方科目的借方科目归类汇总。定期（一般为五天或十天）归类汇总。定期（一般为五天或十天）填制一次，每月填制一张。月终，将汇总转账凭填制一次，每月填制一张。月终，将汇总转账凭证的合计

17、数计算出来，证的合计数计算出来，分别记入总账中有关账户分别记入总账中有关账户的借方和设置账户的贷方的借方和设置账户的贷方。为了避免汇总时出现。为了避免汇总时出现重汇和漏汇，平时填制转账凭证时，重汇和漏汇，平时填制转账凭证时，只能按一个只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应来填制贷方科目与一个或几个借方科目相对应来填制，而不能以几个贷方科目同一个借方科目相对应来而不能以几个贷方科目同一个借方科目相对应来填制。填制。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述四、汇总记账凭证账务处理程序四、汇总记账凭证账务处理程序1 1、根据原始凭证编制汇总原始凭证、根据原始凭证编制汇总

18、原始凭证2 2、根据汇总原始凭证，编制记账凭证、根据汇总原始凭证，编制记账凭证3 3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；现金日记账和银行存款日记账； 4 4、根据汇总原始凭证和记账凭证，登、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；记各种明细分类账； 5 5、根据一定时期内的全部记账凭证，根据一定时期内的全部记账凭证，定期编制汇总收付款和转账凭证定期编制汇总收付款和转账凭证；6 6、根据定期编制的汇总收付款和转账根据定期编制的汇总收付款和转账凭证登记总分类账账凭证登记总分类账账； 7 7、期末，现金日记账、银行存款日记期末，现金日记

19、账、银行存款日记账和明细分类账的余额同总分类账的账和明细分类账的余额同总分类账的余额核对相符余额核对相符； 8 8、期末，根据总分类账和明细分类账、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。编制会计报表。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述四、汇总记账凭证账务处理程序四、汇总记账凭证账务处理程序评价评价特点特点：先根据：先根据收付转记账凭证编制汇总记账凭证收付转记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账再根据汇总记账凭证登记总分类账. .优点优点：反映科目对应关系，减少登记总账的工作量。：反映科目对应关系，减少登记总账的工作量。缺点缺点：汇总手续较繁

20、琐汇总手续较繁琐，小型企业和经济业务不多，小型企业和经济业务不多的单位不适用，大型单位会计人员较多时可以运的单位不适用，大型单位会计人员较多时可以运用该汇总方法。用该汇总方法。凭证设置凭证设置：采用收款凭证、付款凭证和转账凭证；：采用收款凭证、付款凭证和转账凭证；另外还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇另外还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。总转账凭证。账簿设置账簿设置：同科目汇总表账务处理程序，不同之处：同科目汇总表账务处理程序，不同之处是为反映科目对应关系，三栏式总账最好设对方是为反映科目对应关系，三栏式总账最好设对方科目专栏。科目专栏。2011-3-12第二节第二节 账务

21、处理程序详述账务处理程序详述五、多栏式日记账账务处理程序五、多栏式日记账账务处理程序2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述五、多栏式日记账账务处理程序五、多栏式日记账账务处理程序1 1、根据原始凭证编制汇总原、根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据汇总原始凭证，始凭证；根据汇总原始凭证，编制记账凭证；编制记账凭证； 2 2、根据收款凭证、付款凭证、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金和银行逐笔登记多栏式现金和银行存款日记账；存款日记账； 3 3、根据汇总原始凭证和记账、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；凭证，登记各种明细分类账； 4 4、根据转账凭证登记

22、多栏式根据转账凭证登记多栏式转账日记账转账日记账；5 5、根据多栏式现金、银行存根据多栏式现金、银行存款和转账日记账登记总分类款和转账日记账登记总分类账账； 6 6、期末，现金日记账、银行期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的存款日记账和明细分类账的余额同总分类账的余额核对余额同总分类账的余额核对相符相符； 7 7、期末，根据总分类账和明、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。细分类账编制会计报表。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述五、多栏式日记账账务处理程序五、多栏式日记账账务处理程序评价评价特点特点：根据记账凭证登记各种多栏式日记账，再根据多栏式

23、：根据记账凭证登记各种多栏式日记账，再根据多栏式日记账登记总分类账。日记账登记总分类账。 优点优点：简化了登记总分类账的工作量；清楚反应经济业务中：简化了登记总分类账的工作量；清楚反应经济业务中货币资金的来龙去脉。货币资金的来龙去脉。缺点缺点：多栏式日记账专栏增加；日记账登记总账会降低账簿：多栏式日记账专栏增加；日记账登记总账会降低账簿的数据牵制和勾稽关系。的数据牵制和勾稽关系。适用范围适用范围：收付款业务较多的企业。：收付款业务较多的企业。凭证设置凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证。：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证。账簿设置账簿设置：一般应设置三栏式总账；多栏式

24、现金日记账、银：一般应设置三栏式总账；多栏式现金日记账、银行存款日记账、多栏式转账日记账；明细分类账则可根据行存款日记账、多栏式转账日记账；明细分类账则可根据需要分别设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏需要分别设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。式明细账等。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述六、通用日记账账务处理程序六、通用日记账账务处理程序2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述六、通用日记账账务处理程序六、通用日记账账务处理程序1 1、根据原始凭证编制汇总原、根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据汇总原始凭证，始凭证

25、；根据汇总原始凭证，逐日逐笔登记通用日记账逐日逐笔登记通用日记账； 2 2、根据汇总原始凭证和通用、根据汇总原始凭证和通用日记账，登记各种明细分类日记账，登记各种明细分类账；账； 3 3、根据通用日记账逐笔登记根据通用日记账逐笔登记总分类账总分类账； 4 4、期末，明细分类账的余额期末，明细分类账的余额同总分类账的余额核对相符同总分类账的余额核对相符； 5 5、期末，根据总分类账和明、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。细分类账编制会计报表。2011-3-12第二节第二节 账务处理程序详述账务处理程序详述六、通用日记账账务处理程序六、通用日记账账务处理程序评价评价特点特点：根据原始凭证

26、登记通用日记账，再根据通用日记账登：根据原始凭证登记通用日记账，再根据通用日记账登记总分类账。记总分类账。 优点优点：只需按经济业务发生的先后顺序登入通用日记账，便：只需按经济业务发生的先后顺序登入通用日记账，便于查找且操作简单；不需填制记账凭证，减少了编制记账于查找且操作简单；不需填制记账凭证，减少了编制记账凭证的工作量。凭证的工作量。缺点缺点：只设一本通用日记账来记录所有的经济业务，根据每：只设一本通用日记账来记录所有的经济业务，根据每笔经济业务在通用日记账的记录来登记总分类账，笔经济业务在通用日记账的记录来登记总分类账，使登记使登记总分类账的工作量较大总分类账的工作量较大，不便于会计核算

27、的分工；直接根，不便于会计核算的分工；直接根据原始凭证或原始凭证汇总表登记通用日记账，易发生差据原始凭证或原始凭证汇总表登记通用日记账，易发生差错。错。适用范围适用范围：已实施电算化会计信息系统的企业。：已实施电算化会计信息系统的企业。凭证设置凭证设置：不用记账凭证不用记账凭证。账簿设置账簿设置：一般应设置三栏式总账；通用日记账；明细分类：一般应设置三栏式总账；通用日记账；明细分类账则可根据需要分别设置成三栏式明细账、数量金额式明账则可根据需要分别设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。细账、多栏式明细账等。2011-3-12第三节第三节 设计账务处理程序应考虑的设计账务处理程序

28、应考虑的主要因素主要因素 一般说对一般说对规模较小、经济业务较少的单位，规模较小、经济业务较少的单位，以采用逐笔过账以采用逐笔过账的账务处理程序为好的账务处理程序为好; 规模较大、经济业务较多的单位则采用凭规模较大、经济业务较多的单位则采用凭证汇总证汇总的账务处理程序为好；的账务处理程序为好； 如果某单位如果某单位现金和银行的收付业务较多、现金和银行的收付业务较多、转账业务较少，则采用账户汇总转账业务较少，则采用账户汇总的账务处的账务处理程序为好。理程序为好。2011-3-12（一）经营规模（一）经营规模 中小型企业规模小，业务量较少，按着简单实中小型企业规模小，业务量较少，按着简单实用的原则

29、，可选择用的原则，可选择记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序或或日记总日记总账账务处理程序账账务处理程序。 大中型企业业务量大，企业管理和决策对会计大中型企业业务量大，企业管理和决策对会计信息依赖性多，可以信息依赖性多，可以采用汇总记账凭证、科目汇总采用汇总记账凭证、科目汇总表账务处理程序表账务处理程序。 特大型企业，一般采用特大型企业，一般采用科目汇总表账务处理程科目汇总表账务处理程序。序。2011-3-12（二）（二） 机构和人员分工机构和人员分工 机构较小的企业，财务人员较少，财务部门由机构较小的企业，财务人员较少，财务部门由一名会计和一名出纳组成一名会计和一名出纳组成, ,账务处理

30、和报表只有一个账务处理和报表只有一个人负担，可采用人负担，可采用记账凭证核算形式记账凭证核算形式或或日记总账核算日记总账核算形式形式来进行账务处理。来进行账务处理。 在大型企业中，财务人员较多，分工较细。设在大型企业中，财务人员较多，分工较细。设计账务处理程序重点要考虑业务之间的交叉处理、计账务处理程序重点要考虑业务之间的交叉处理、会计科目之间的衔接和汇总处理。一般采用会计科目之间的衔接和汇总处理。一般采用科目汇科目汇总表总表、汇总记账凭证汇总记账凭证账务处理程序。账务处理程序。 2011-3-12第七章第七章 财务会计报告的设计财务会计报告的设计 财务报告的编制是会计循环的终点，是对财务报告

31、的编制是会计循环的终点，是对各阶段经济业务处理的总结。本章从财务各阶段经济业务处理的总结。本章从财务会计报告的设计原则出发，着重介绍了对会计报告的设计原则出发，着重介绍了对外财务会计报告和对内财务会计报告的设外财务会计报告和对内财务会计报告的设计方法、内容等。通过学习，应理解和掌计方法、内容等。通过学习，应理解和掌握各种具体财务会计报告的设计，并能熟握各种具体财务会计报告的设计，并能熟练运用。练运用。 本章的重难点是对内财务报告的设计。本章的重难点是对内财务报告的设计。2011-3-12第一节第一节 财务会计报告的定义及设计原则财务会计报告的定义及设计原则一、财务会计报告的基本内容一、财务会计

32、报告的基本内容 企业财务会计报告由三部分构成，具体包括会计报表、企业财务会计报告由三部分构成，具体包括会计报表、会计报表附注以及财务情况说明书。会计报表附注以及财务情况说明书。（一）会计报表（一）会计报表 会计报表是财务会计报告的核心部分，它包括资产负会计报表是财务会计报告的核心部分，它包括资产负债表、利润表、现金流量表以及相关附表，例如；利润分债表、利润表、现金流量表以及相关附表，例如；利润分配表、股东权益增减变动表、分部报告等。配表、股东权益增减变动表、分部报告等。（二）会计报表附注（二）会计报表附注 会计报表附注是财务会计报告不可或缺的内容之一，会计报表附注是财务会计报告不可或缺的内容之

33、一，它是对会计报表的必要补充，是为了便于使用者理解会计它是对会计报表的必要补充，是为了便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、依据、原则、方法报表的内容而对会计报表的编制基础、依据、原则、方法以及主要项目所做的解释。会计报表附注在保证会计信息以及主要项目所做的解释。会计报表附注在保证会计信息的相关性的同时，还提高了会计信息披露的程度和质量。的相关性的同时，还提高了会计信息披露的程度和质量。2011-3-12第一节第一节 财务会计报告的定义及设计原财务会计报告的定义及设计原则则（三）财务情况说明书（三）财务情况说明书 财务情况说明书是企业高级管理人员所做的财务情况说明书是企业高级管理

34、人员所做的关于企业财务状况和经营成果、现金流量的书面关于企业财务状况和经营成果、现金流量的书面材料，是对企业在过去的会计期间里所发生的重材料，是对企业在过去的会计期间里所发生的重要经济事件、上年度预算执行情况以及下年度预要经济事件、上年度预算执行情况以及下年度预算计划等的综合反映算计划等的综合反映 。是在对会计报表及附注所。是在对会计报表及附注所提供的信息进行分析、加工整理的基础上，对企提供的信息进行分析、加工整理的基础上，对企业经济运行状况、业绩完成情况等作出综述性的业经济运行状况、业绩完成情况等作出综述性的说明。说明。2011-3-12第一节第一节 财务会计报告的定义及设计原财务会计报告的

35、定义及设计原则则 一般来说，财务情况说明书应对下列情况一般来说，财务情况说明书应对下列情况做出说明：做出说明：1、企业生产经营的基本情况；、企业生产经营的基本情况；2、利润实现和分配情况；、利润实现和分配情况；3、资金增减和周转情况；、资金增减和周转情况；4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。重大影响的其他事项。2011-3-12第一节第一节 财务会计报告的定义及设计原财务会计报告的定义及设计原则则二、财务会计报告的设计原则二、财务会计报告的设计原则（一）完整性原则（一）完整性原则（二）可对比和一贯性原则（二）可对比和一贯性原则（三）

36、统一性和灵活性相结合的原则（三）统一性和灵活性相结合的原则（四）充分揭示原则（四）充分揭示原则（五）便于分析研究原则（五）便于分析研究原则2011-3-12第二节第二节 资产负债表的设计资产负债表的设计 资产负债表是总括反映企业一定日期（月末、季资产负债表是总括反映企业一定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的财务会计报告，是以：资产财务会计报告，是以：资产=负债负债+所有者权益所有者权益 这一会计基本等式为基础，按照一定的分类标准这一会计基本等式为基础，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和和一定的顺序，把企业

37、一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行浓缩整理后编制而成的，中形成的大量数据进行浓缩整理后编制而成的，它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。求权。2011-3-12第二节第二节 资产负债表的设计资产负债表的设计 资产负债表账户式资产负债表账户式资产负债表资产负债表( (账户式账户式) )编制单位编制单位: :年年月月日日单位单位: :元元资产资产负债和所有者权益负债和所有者

38、权益资产资产: :负债负债: :具体项目具体项目( (略略) )具体项目具体项目( (略略) )所有者权益所有者权益: :具体项目具体项目( (略略) )2011-3-12第二节第二节 资产负债表的设计资产负债表的设计资产负债表报告式资产负债表报告式资产负债表资产负债表( (报告式报告式) )编制单位编制单位: :年年月月日日 单位单位: :元元资产资产: :流动资产流动资产长期投资长期投资资产总计资产总计负债负债:流动负债流动负债负债合计负债合计所有者权益所有者权益:实收资本实收资本2011-3-12第二节第二节 资产负债表的设计资产负债表的设计复习复习 资产负债表的五种填列方法资产负债表的

39、五种填列方法 资产负债表的内容资产负债表的内容2011-3-12第三节第三节 利润表的设计利润表的设计 利润表实反映企业一定期间生产经营利润表实反映企业一定期间生产经营成果的财务会计报告。利润表把一定期间成果的财务会计报告。利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比。以计算出企业一定时期的净用进行配比。以计算出企业一定时期的净利润或净亏损。利润或净亏损。思考：相对于思考：相对于BS & SCF，利润表的信息含量，利润表的信息含量有多少？有多少？2011-3-12第三节第三节 利润表的设计利润表的设计复习复习 利润表的项目和内容以及

40、填列顺序利润表的项目和内容以及填列顺序 企业利润的结构企业利润的结构2011-3-12第四节第四节 现金流量表的设计现金流量表的设计 现金流量表是以现金为基础编制的财务现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，是反映企业某一特定日期现状况变动表，是反映企业某一特定日期现金及现金等价物的流入和流出的报表。其金及现金等价物的流入和流出的报表。其中；现金是指库存现金和可以随时用于支中；现金是指库存现金和可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知的现金、限短、流动性强、易于转换为已知的现金、价值变化及风险变动较小的投资。如：

41、企价值变化及风险变动较小的投资。如：企业购买理财产品、信用证保证金、质押存业购买理财产品、信用证保证金、质押存款、股票、基金款、股票、基金都不属于都不属于现金及现金等价现金及现金等价物。物。2011-3-12第四节第四节 现金流量表的设计现金流量表的设计 现金流量表由三个基本部分及相关的附注现金流量表由三个基本部分及相关的附注四项内容构成。其三个基本部分是：经营四项内容构成。其三个基本部分是：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。活动现金流量。 每一部分现金流量都是以每一部分现金流量都是以“现金流入（来现金流入（来源）源）-现金流出（运用）现

42、金流出（运用）=现金净流量现金净流量”这这一基本平衡公式设计的，每一部分现金流一基本平衡公式设计的，每一部分现金流量之和，构成企业总的现金净流量。为了量之和，构成企业总的现金净流量。为了便于阅读和理解，采用报告式结构。便于阅读和理解，采用报告式结构。2011-3-12第四节第四节 现金流量表的设计现金流量表的设计2011-3-12第四节第四节 现金流量表的设计现金流量表的设计复习复习 现金流量表的分类设计现金流量表的分类设计 现金流量表的编制设计现金流量表的编制设计 现金流量表内容的设计现金流量表内容的设计2011-3-12拓展：现金流量表的信息含量拓展：现金流量表的信息含量1、现金流量表主表

43、的总体特征结构信息、现金流量表主表的总体特征结构信息企业运作对各项现金流量的影响企业运作对各项现金流量的影响（1）企业运作与经营活动现金流量）企业运作与经营活动现金流量当企业的经营活动现金流量为正数时，通常说明企业经营情当企业的经营活动现金流量为正数时，通常说明企业经营情况良好。况良好。 （2）企业运作与投资活动现金流量）企业运作与投资活动现金流量在企业投资活动符合长短期投资规划时，若在企业投资活动符合长短期投资规划时，若投资活动产生的投资活动产生的现金净流量为负数，一般是由于企业正处于投入期的结果现金净流量为负数，一般是由于企业正处于投入期的结果。当企业当企业投资活动产生的现金净流量为正数时

44、，一般是由于投资活动产生的现金净流量为正数时，一般是由于企业投资回收的现金大于投资支出，或由于企业出售长期企业投资回收的现金大于投资支出，或由于企业出售长期资产所致资产所致。（3）企业运作与筹资活动现金流量）企业运作与筹资活动现金流量经营活动和投资活动产生的现金有余额或不足，可以通过筹经营活动和投资活动产生的现金有余额或不足，可以通过筹资活动予以调节。资活动予以调节。 2011-3-12（1）三项活动均产生现金净流入时，表示企业经营和投资效益良好，并且融资）三项活动均产生现金净流入时，表示企业经营和投资效益良好，并且融资能力强，财务状况良好，此时应重视对资金使用效率的分析，警惕资金的浪费，能力

45、强，财务状况良好，此时应重视对资金使用效率的分析，警惕资金的浪费，把握良好的投资机会。把握良好的投资机会。（2）经营活动和筹资活动均产生现金净流入，投资活动产生现金净流出时，表）经营活动和筹资活动均产生现金净流入，投资活动产生现金净流出时，表明企业正处于发展扩张期（当企业现金净流量总额也为正数时，更是如此），财明企业正处于发展扩张期（当企业现金净流量总额也为正数时，更是如此），财务状况稳定。这时产品迅速占领市场，销售呈快速上升趋势，经营活动中大量货务状况稳定。这时产品迅速占领市场，销售呈快速上升趋势，经营活动中大量货币资金回笼。同时为了扩大市场份额，企业仍需大量追加投资，尽管经营活动现币资金回

46、笼。同时为了扩大市场份额，企业仍需大量追加投资，尽管经营活动现金流量净额远不能满足所追加投资，必须筹集必要的外部资金作为补充，但应注金流量净额远不能满足所追加投资，必须筹集必要的外部资金作为补充，但应注意投资项目的报酬率，避免因过度扩张带来的财务风险。意投资项目的报酬率，避免因过度扩张带来的财务风险。（3）经营活动和投资活动均产生现金净流入，筹资活动产生现金净流出时，要分两）经营活动和投资活动均产生现金净流入，筹资活动产生现金净流出时，要分两种情况来分析：一是企业现金净流量总额为正数，表明企业已进入投资回收期。如种情况来分析：一是企业现金净流量总额为正数，表明企业已进入投资回收期。如果企业是进

47、入债务偿还期的话，在有足够偿债能力的前提下，经营及投资进入良性果企业是进入债务偿还期的话，在有足够偿债能力的前提下，经营及投资进入良性循环，财务状况稳定安全。二是当企业现金净流量总额为负数，如果企业是进入债循环，财务状况稳定安全。二是当企业现金净流量总额为负数，如果企业是进入债务偿还期，而且经营活动和投资活动产生的现金净流量均不足以弥补筹资活动的现务偿还期，而且经营活动和投资活动产生的现金净流量均不足以弥补筹资活动的现金流出的话，可能企业的经营活动和投资活动产生现金的能力开始萎缩，也可能是金流出的话，可能企业的经营活动和投资活动产生现金的能力开始萎缩，也可能是企业的资本结构不够合理。企业的资本

48、结构不够合理。2011-3-12（4）经营活动产生现金净流入，投资活动和筹资活动均产生现金净流出时，表）经营活动产生现金净流入，投资活动和筹资活动均产生现金净流出时，表明企业经营状况良好，可在偿还前欠债务的同时继续投资，但应密切关注经营明企业经营状况良好，可在偿还前欠债务的同时继续投资，但应密切关注经营状况的变化，防止过度投资、缺乏未来的筹资能力等导致的财务危机。状况的变化，防止过度投资、缺乏未来的筹资能力等导致的财务危机。（5）经营活动产生现金净流出，投资活动和筹资活动均产生现金净流入时，）经营活动产生现金净流出，投资活动和筹资活动均产生现金净流入时，表明企业面临经营风险。这可能是企业正处于

49、新产品投资初期，或者主营业务表明企业面临经营风险。这可能是企业正处于新产品投资初期，或者主营业务所处环境不佳，或者内部经营管理存在问题。同时，表明企业靠借债维持经营所处环境不佳，或者内部经营管理存在问题。同时，表明企业靠借债维持经营所需资金，财务状况可能恶化，应进一步分析投资活动现金流入增加是来源于所需资金，财务状况可能恶化，应进一步分析投资活动现金流入增加是来源于投资收益还是投资回收。如果是后者，企业面临非常严峻的形势。投资收益还是投资回收。如果是后者，企业面临非常严峻的形势。（6）经营活动和投资活动均产生现金净流出，筹资活动产生现金净流入时，）经营活动和投资活动均产生现金净流出，筹资活动产

50、生现金净流入时，表明企业风险大，各项活动完全依赖外部资金的筹集。如果企业处于成立初期，表明企业风险大，各项活动完全依赖外部资金的筹集。如果企业处于成立初期，出现这种情况也是正常的。当企业现金净流量总额也为负数时，说明外部资金出现这种情况也是正常的。当企业现金净流量总额也为负数时，说明外部资金依然不能满足需要，这时企业的财务状况相当危险。依然不能满足需要，这时企业的财务状况相当危险。2011-3-12（7）经营活动和筹资活动均产生现金净流出，投资活动产生现金净流入时，）经营活动和筹资活动均产生现金净流出，投资活动产生现金净流入时，说明企业经营活动产生的现金流量不足，而且企业处于偿还债务的高峰期，

51、而说明企业经营活动产生的现金流量不足，而且企业处于偿还债务的高峰期，而资金的来源主要依靠投资活动的现金流量，需要进一步分析投资活动现金是来资金的来源主要依靠投资活动的现金流量，需要进一步分析投资活动现金是来源于投资收益还是来源于投资处置。如果是前者，说明企业已在分散经营风险源于投资收益还是来源于投资处置。如果是前者，说明企业已在分散经营风险方面取得了一定的成效，应该进行主营业务的管理与调整；如果是后者，则企方面取得了一定的成效，应该进行主营业务的管理与调整；如果是后者，则企业将面临破产。业将面临破产。（8）三项活动均产生现金净流出，这种情况往往发生在盲目扩张后的企业，）三项活动均产生现金净流出

52、，这种情况往往发生在盲目扩张后的企业，表明企业在经营方面出现失误，经营活动现金流出大于流入，投资收益低下，表明企业在经营方面出现失误，经营活动现金流出大于流入，投资收益低下，投入的资金难以收回，同时又面临债务偿还问题，可以说企业的财务状况危机投入的资金难以收回，同时又面临债务偿还问题，可以说企业的财务状况危机四伏、四面楚歌，已经面临破产危险四伏、四面楚歌，已经面临破产危险 。2011-3-122、现金流量表补充资料的披露信息、现金流量表补充资料的披露信息补充资料补充资料金额金额 将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量： 加：加：计提的资产减值准备计提的资产减值准备 固定

53、资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）号填列） 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列） 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列） 财务费用财务费用（收益以（收益以“”号填列）号填列） 投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列） 递延所得税资产减少（递延所得税资产减少（ 增加以增加以“”号填列）号填列） 递延所得税负债增加（递延所得税负债增加（ 减少以减少以“”号填列）号填列

54、） 存货的减少（存货的减少（ 增加以增加以“”号填列）号填列） 经营性应收项目的减少（经营性应收项目的减少（ 增加以增加以“”号填列）号填列） 经营性应付项目的增加（经营性应付项目的增加（ 减少以减少以“”号填列）号填列） 其他其他 没有导致现金流出的应计费用，没有导致现金流出的应计费用，应当加回。计提这些费用可以应当加回。计提这些费用可以提高企业收益质量。提高企业收益质量。和企业经营活动无关的损益，不和企业经营活动无关的损益，不论付现与否均应当加回。论付现与否均应当加回。经营性资产增加（减少），表经营性资产增加（减少），表现为现金等价物的占用增加现为现金等价物的占用增加（减少）。（减少）。2

55、011-3-12拓展：现金流量表的信息含量拓展：现金流量表的信息含量2、现金流量表补充资料的披露信息、现金流量表补充资料的披露信息净利润净利润+应计费用（应计费用（1-4项）项）-经营无关损益（经营无关损益（5-9项）项）=经营经营活动现金毛流量活动现金毛流量 表示经营活动有关的现金流量表示经营活动有关的现金流量经营活动现金毛流量经营活动现金毛流量+经营性资产项目的调整（经营性资产项目的调整（10-15项）项）=经营活动现金净流量经营活动现金净流量 表示经营活动创造现金的能力表示经营活动创造现金的能力现金营运指数现金营运指数=经营活动现金净流量经营活动现金净流量经营活动现金毛流量经营活动现金毛

56、流量该指数反映企业收益质量，也即企业在经营活动中创现的能该指数反映企业收益质量，也即企业在经营活动中创现的能力。小于力。小于1说明企业经营所需资产多，收益质量低。说明企业经营所需资产多，收益质量低。2011-3-12第五节第五节 股东权益变动表设计股东权益变动表设计例例： 世界第一商家沃尔玛的股东权益变动表介绍世界第一商家沃尔玛的股东权益变动表介绍 相较于其他公司的财务报表，沃尔玛的股东相较于其他公司的财务报表，沃尔玛的股东权益变动表相当简单。沃尔玛的股东权益主要分权益变动表相当简单。沃尔玛的股东权益主要分成成普通股股本普通股股本、资本公积资本公积及及保留盈余保留盈余三大部分。三大部分。201

57、1-3-122011-3-12普通股股本普通股股本（common stock）common stock 指已流通在外的普通指已流通在外的普通股股权的票面价值。沃尔股股权的票面价值。沃尔玛的普通股每股票面值为玛的普通股每股票面值为0.1美元，美元，2006年流通在外年流通在外的股数有的股数有41.7亿股，因此亿股，因此沃尔玛的普通股股本为沃尔玛的普通股股本为4.17亿美元。亿美元。沃尔玛股东权益变动表解析沃尔玛股东权益变动表解析2011-3-12资本公积资本公积（additional paid-in capital）additional paid-in capital 指投入资本中不属于股指投入

58、资本中不属于股票面额的部分，或经由资本交票面额的部分，或经由资本交易、货币贬值等非营业结果所易、货币贬值等非营业结果所产生的权益。资本公积的内容产生的权益。资本公积的内容中最常见的是股本溢价中最常见的是股本溢价（capital in excess of par value），就是当股权发行时），就是当股权发行时所收取的股款超过面值的部分。所收取的股款超过面值的部分。2006年，沃尔玛的溢价为年，沃尔玛的溢价为25.96亿美元。亿美元。沃尔玛股东权益变动表解析沃尔玛股东权益变动表解析2011-3-12retained earnings 指公司过去累积的获利，指公司过去累积的获利，尚未以现金股利方

59、式发还给股尚未以现金股利方式发还给股东、仍然保留在公司的部分。东、仍然保留在公司的部分。2006年，沃尔玛的保留盈余高年，沃尔玛的保留盈余高达达491.05亿美元，占整个股东亿美元，占整个股东权益的权益的92左右。这表明沃尔左右。这表明沃尔玛的资本形成主要靠过去所累玛的资本形成主要靠过去所累积的获利，而不是向投资人持积的获利，而不是向投资人持续募集资金的结果。续募集资金的结果。保留盈余保留盈余（retained earnings）沃尔玛股东权益变动表解析沃尔玛股东权益变动表解析2011-3-1206会计年度股东权益的变动原因会计年度股东权益的变动原因 主要来自下列经济活动：主要来自下列经济活动

60、： 2005年年1月月31日余额：沃尔玛日余额：沃尔玛2005会计年度会计年度的期末余额，同时也是的期末余额，同时也是2006会计年度的期初余额会计年度的期初余额（所谓的（所谓的t-1期），该金额为期），该金额为493.96亿美元。亿美元。 持续经营部门净利：持续经营部门净利：2006会计年度，沃尔玛会计年度，沃尔玛由零售本业赚进了由零售本业赚进了112.31亿美元，是引起当年股亿美元，是引起当年股东权益增加的最主要因素，这个数字也同时出现东权益增加的最主要因素，这个数字也同时出现在利润表中。在利润表中。沃尔玛股东权益变动表解析沃尔玛股东权益变动表解析2011-3-12沃尔玛沃尔玛2006会计年度股东